全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的運用

楊淑霞

摘要：在醫(yī)院的管理中，全面預(yù)算管理是一個重要的手段，不僅能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，還能對風險進行預(yù)防，增加醫(yī)院的經(jīng)濟效益。本文介紹了醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀，完善了醫(yī)院預(yù)算的系統(tǒng)化管理，并且，提出了全面預(yù)算管理的建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全面預(yù)算管理；財務(wù)；內(nèi)控；運用

對于醫(yī)院預(yù)算來說，其任務(wù)是掌管每個年度的發(fā)展情況，在年初進行編制，對出財務(wù)收支計劃進行制定。大概有兩個主要的工作，一是收入預(yù)算，二是支出預(yù)算。醫(yī)院對事業(yè)進行規(guī)劃，對資源進行優(yōu)化配置的過程中，都離不開預(yù)算管理，它可以讓醫(yī)院的績效考核更加的科學、精細、專業(yè)，是重要的管理手段。另外，在《醫(yī)院財務(wù)制度》中，也明確要求了醫(yī)院要進行預(yù)算管理，監(jiān)控預(yù)算的全過程，使預(yù)算管理的制度更完善，并且，全面的執(zhí)行該制度，綜合的分析預(yù)算結(jié)果，從而實現(xiàn)醫(yī)院的改革，提高醫(yī)院內(nèi)部的管理水平。

一、醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）部門預(yù)算是醫(yī)院預(yù)算管理的基礎(chǔ)

在醫(yī)院的內(nèi)控中，預(yù)算管理的應(yīng)用是必須存在的，在本質(zhì)上來看，它是一項傳統(tǒng)的工作，是財政部門的工作性內(nèi)容，主要實現(xiàn)醫(yī)院的收支平衡，為上級部門的統(tǒng)計提供數(shù)據(jù)，比如：衛(wèi)生局，或者財政局，可以說非不是只存在于醫(yī)院的內(nèi)部控制中及管理中。

（二）醫(yī)院的預(yù)算管理思路需要調(diào)整

（1）在醫(yī)院中，主要目標是以收定支，實現(xiàn)開源節(jié)流，這也是財務(wù)管理的原則，目前，醫(yī)院預(yù)算未能進行宏觀預(yù)算，這就在客觀上，增加了資金流動的風險。

（2）在醫(yī)院中，未能對往來款的預(yù)算進行管理，事實上，醫(yī)院的經(jīng)濟活動十分復(fù)雜，不管是住院預(yù)付款、采購、結(jié)算，還是醫(yī)療保險，以及房屋的改造、建設(shè)等，都包含了往來款項的管理，部分醫(yī)院的應(yīng)付款項高達上億元。

（3）醫(yī)院基本未能構(gòu)建采購預(yù)算，使庫存的藥品、耗材等管理都具有一定的不足之處。對于藥品的成本來說，大約占醫(yī)院總成本35%左右，大部分的醫(yī)院都未能像企業(yè)那樣，對庫存進行限額管理，而且，在材料采購上，也未能對內(nèi)部進行嚴格的控制。

（4）在大部分的醫(yī)院中，責任預(yù)算是缺失的，一般情況，只是在部門預(yù)算的結(jié)構(gòu)下，對預(yù)算費用進行了編制，編制的等級只是達到了院級預(yù)算的層面，并沒有分解在部門以及科室中，使部門、科室的約束力是不足的，從而醫(yī)院在責任認定、考核中，很難結(jié)合醫(yī)護人員、科室業(yè)務(wù)的情況，所以，不能實現(xiàn)預(yù)算收支平衡的目標。

（三）醫(yī)院預(yù)算編制的方式需要改變

基于行政事業(yè)單位的預(yù)算模式，在編制預(yù)算時，醫(yī)院常常運用基數(shù)法，也就是結(jié)合基期數(shù)據(jù)，本單位業(yè)務(wù)的動態(tài)，以此來掌握預(yù)算的收支情況。但是，對于該預(yù)算編制模式，其缺點是彈性小，靈活性也較差，不管是收入，或者支出，基數(shù)基本都是增加的。客觀上，在醫(yī)院的收支、投資方面，其變化是沒有規(guī)律的，所以，要調(diào)整該種編制的方法。此外，有的醫(yī)院、部門經(jīng)常使用過去的數(shù)據(jù)，將其當作編制未來預(yù)算的標準，提高了預(yù)算支出的指標。

（四）實施中的問題

（1）從整體上來說，預(yù)算工作的精細化相對較低，還需要進一步提高管理的水平，而且，在實際的實施的中，在預(yù)算方面的約束效果也有待提升。據(jù)統(tǒng)計，在2015年，醫(yī)院支出的人力成本比上一年增加了17%，由于養(yǎng)老金的變化，職工年金的一些政策，上級部門做出相應(yīng)的調(diào)整，使實際的支出超過了預(yù)期的25%左右，假如收支結(jié)余無法達到同比例的增長，醫(yī)院就會啟用以前的結(jié)余，也可能透支未來的結(jié)余，在這樣情況下，醫(yī)院的財務(wù)會惡性循環(huán)。因此，應(yīng)該將藥品與耗材進行綁定，以此來計算實際的收入，就醫(yī)院的藥品、耗材的收入來看，占總收入的60%以上，還比較穩(wěn)定，但是，這部分沒有多少價值，對于結(jié)余幾乎是零貢獻。

（2）在年度的預(yù)算中，對于上報的項目，尤其是基建工程，財務(wù)部門的審核不到位，在專業(yè)方面的預(yù)算審核是不足的，對于工程部門，應(yīng)該根據(jù)實際的需求，并結(jié)合項目的范圍，進行嚴格的審核。

二、完善醫(yī)院預(yù)算的系統(tǒng)化管理

（一）全面預(yù)算的組織框架

在醫(yī)院，應(yīng)設(shè)置專門的預(yù)算組織，其主要成員可以由業(yè)務(wù)科室的負責人組成，對于相關(guān)的部門，應(yīng)該與醫(yī)院的工作計劃保持一致，制定預(yù)算計劃。在財務(wù)科室，應(yīng)配備專門的管理人員，編制全年的預(yù)算方案，并且，審批、調(diào)整，另外，還要根據(jù)執(zhí)行的情況，開展定期的評估、考核工作。作為院長，要用對戰(zhàn)略的眼光來規(guī)劃醫(yī)院的預(yù)算，做好決策工作。

（二）全面預(yù)算的內(nèi)容與方法

（1）財務(wù)預(yù)算，其組成有收支、專項資金，以及資金的預(yù)算。而收支預(yù)算，其組成主要有收入預(yù)算、支出預(yù)算，還要收支結(jié)余預(yù)算。專項資金預(yù)算，主要包括基本建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備、科研經(jīng)費等的投資，資金預(yù)算指的是現(xiàn)金流量的預(yù)算。除了保證人力資源的費用，實現(xiàn)醫(yī)療業(yè)務(wù)的良好發(fā)展，還要對能源、科研、基建，以及三公經(jīng)費進行嚴格的控制。

（2）對于編制預(yù)算，要高效、且合理，例如：某院將預(yù)算作為目標，將成本控制作為核心，將“增量預(yù)算”融入了“零基預(yù)算”，通過增量預(yù)算的方式，平衡了收入與支出，對于費用，運用了零基預(yù)算的方式，有效的進行了控制成本。

（3）剛性支出的需求包括：工資、能耗類，以及固定資產(chǎn)的折舊等，應(yīng)用預(yù)警及允許列支的模式。對于收入掛鉤，支出類的項目包括：獎金、藥品，以及衛(wèi)生材料等，可應(yīng)用比例控制的方法。需要嚴格控制的支出包括：三公經(jīng)費、差旅費，以及辦公用品費等，支出申報要有預(yù)算，沒有預(yù)算的不得實施。

（三）財務(wù)預(yù)算管理的操作流程

（1）對于上年的預(yù)算，要進行反饋，作為財務(wù)部，主要負責給各科室傳遞相應(yīng)的信息，讓各個部門知曉本部門的財務(wù)。在編制預(yù)算時，相應(yīng)的科室要參照上年的預(yù)算情況，然后，結(jié)合本年的業(yè)務(wù)，以此來編制預(yù)算。作為財務(wù)部，要重視上報的資料，符合醫(yī)院的總計劃。進行預(yù)算初審時，要召開會議，匯總平衡之后，預(yù)算草案由此產(chǎn)生，通過匯總，提供于預(yù)算管理的委員會，對其進行討論、調(diào)整等，征求意見后，再定稿。當通過了職工代表大會，再下發(fā)執(zhí)行。

（2）對于預(yù)算的項目，不僅詳細、具體，還要統(tǒng)一管理全院的預(yù)算，不管醫(yī)院的資金，還是計劃的項目，都應(yīng)結(jié)合工作的數(shù)量，以及績效指標等，在各個科室進行實施。執(zhí)行預(yù)算時，對支出的責任人、原因要進行確定，尤其是預(yù)算管理員，應(yīng)熟練運用NC系統(tǒng)，對核算工作進行輔助、論證，使相應(yīng)的負責人及時的了解預(yù)算工作的執(zhí)行效果，提高預(yù)算的透明度，并將其納入科室績效的考核中。

三、全面預(yù)算管理的建議

（一）增加預(yù)算的精度

醫(yī)院在開展預(yù)算管理時，要使預(yù)算工作達到一定的精度。實施預(yù)算工作的過程中，其程序、流程要合理化、科學化，以表單的形式記錄不同的預(yù)算項目，實現(xiàn)全部的覆蓋，進行自我約束，且前后對比。對于財務(wù)，在進行一體化系統(tǒng)時，其預(yù)算編制與涉及會計的各個科目，將醫(yī)院的收支項目當作基礎(chǔ)，對預(yù)算進行編制及細分，所有的預(yù)算項目的分類應(yīng)該根據(jù)科室來劃分，精細到各個醫(yī)療項目，從而在醫(yī)院的內(nèi)控中，使預(yù)算工作實現(xiàn)全面、精細化。

（二）強化財務(wù)預(yù)算的內(nèi)控

在財務(wù)制度中，具有明確的規(guī)定，在執(zhí)行醫(yī)院的預(yù)算，對成本、業(yè)務(wù)進行控制時，要對考核進行綜合的評價，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況、參照主要的設(shè)計指標，以此來完善院、科的預(yù)算管理方法。在控制中，制定定期報告的制度，要將考評結(jié)果及時告知院領(lǐng)導，以及相關(guān)部門，此外，還要發(fā)揮預(yù)算考核的激勵的作用，調(diào)度各科室的積極性，使科員積極的參與其中，在此基礎(chǔ)上，達到開源節(jié)流的主動性，實現(xiàn)醫(yī)院的總目標。

四、結(jié)語

在醫(yī)療市場中，競爭十分激烈，如果經(jīng)費有限，要實現(xiàn)管理的效益，從而使醫(yī)院得以生存、發(fā)展。同時，通過全面預(yù)算管理，使醫(yī)院的經(jīng)營、管理水平都上升個新臺階，以此來提高醫(yī)院的核心競爭力，這也是現(xiàn)代醫(yī)院需要著重研究的課題。

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（作者單位：天津市薊州區(qū)人民醫(yī)院）