基于改進(jìn)掙值法的水利工程成本控制研究

唐樹英

(河海大學(xué) 商學(xué)院,江蘇 南京 210000)

基于改進(jìn)掙值法的水利工程成本控制研究

唐樹英

(河海大學(xué) 商學(xué)院,江蘇 南京 210000)

首先,從水利工程成本控制相關(guān)理論研究出發(fā)，探討了傳統(tǒng)掙值法在水利工程應(yīng)用研究中的不足，基于集成管理思想與水利工程的施工特點(diǎn)，論述了質(zhì)量掙值法的原理;然后結(jié)合某水庫(kù)整治提升工程，利用改進(jìn)后的掙值法對(duì)其施工成本進(jìn)行計(jì)算分析，并與傳統(tǒng)掙值法進(jìn)行比較，驗(yàn)證改進(jìn)后方法在水利工程中的可行性;最后提出建立責(zé)任成本制,構(gòu)建水利工程施工質(zhì)量保證體系，培養(yǎng)全員經(jīng)濟(jì)成本意識(shí)，加強(qiáng)項(xiàng)目部能動(dòng)性相關(guān)建議。

工程；成本控制；改進(jìn)掙值法；質(zhì)量；水利

近幾年我國(guó)建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各企業(yè)利潤(rùn)空間逐漸壓縮，對(duì)項(xiàng)目成本采用科學(xué)化、精準(zhǔn)化、合理化的管控成為項(xiàng)目贏利的關(guān)鍵。掙值法又稱偏差分析法，起源于20世紀(jì)初，美國(guó)空軍等機(jī)構(gòu)為測(cè)定“微人導(dǎo)彈”項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)展時(shí)首次提出該概念，其是指完成工程的預(yù)算費(fèi)用或?qū)崿F(xiàn)了的工程投資額[1]。作為目前成本控制的常用方法，掙值法能統(tǒng)籌成本和進(jìn)度目標(biāo)，但未涉及質(zhì)量目標(biāo)，因此，筆者在傳統(tǒng)掙值法基礎(chǔ)上引入質(zhì)量因素，并就改進(jìn)后的方法在水利工程成本控制中的適用性和對(duì)策進(jìn)行研究。

1 水利工程成本控制

根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(America accounting association,AAA)與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)給出的定義，成本是指為達(dá)到某種特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，并能用貨幣單位來衡量[2]。

成本控制作為成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其含義有狹義和廣義之分。狹義的成本控制僅涵蓋事中控制，是將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)不斷進(jìn)行比較，并分析原因，調(diào)整偏差；廣義的成本控制則涵蓋事前、事中、事后3個(gè)過程，筆者以廣義的成本控制理論研究為主。

1.1 成本控制研究歷程及體系

國(guó)外的成本控制研究起步較早，1868年“皇家特許測(cè)量師協(xié)會(huì)”的成立，標(biāo)志著項(xiàng)目成本控制初步形成一個(gè)獨(dú)立體系[3]。20世紀(jì)90年代，現(xiàn)代的全生命周期項(xiàng)目成本管理理論和全面成本控制理論開始被廣泛探討，全面控制理論的核心是“三全”，即“全面、全員、全程”控制[4]。

進(jìn)入21世紀(jì)后，質(zhì)量成本的概念興起，DOLACEK-ALDUK等對(duì)其形成、發(fā)展及應(yīng)用價(jià)值進(jìn)行了詳細(xì)分析，并以項(xiàng)目的范圍、特征、主要內(nèi)容等為基礎(chǔ)，建立了項(xiàng)目質(zhì)量成本計(jì)算的方法，從而擴(kuò)展了質(zhì)量成本的應(yīng)用范圍[5]。

國(guó)內(nèi)由于實(shí)施計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等原因，關(guān)于成本控制的研究起步較晚，具有代表性的是于富生教授在1998年將國(guó)外流行的作業(yè)成本法引入項(xiàng)目管理，由此掀起國(guó)內(nèi)項(xiàng)目成本控制研究的新潮[6]；隨后戚安邦教授對(duì)20世紀(jì)90年代引進(jìn)的掙值理論進(jìn)行了研究和改進(jìn)，在《多要素項(xiàng)目集成管理方法研究》中明確指出了掙值的含義，并在之后的文章中探討了掙值管理在成本控制中的應(yīng)用以及集成管理[7]。21世紀(jì)，寧健武等分析了水利工程施工成本的組成，總結(jié)了我國(guó)水電工程項(xiàng)目成本管理各階段中的一些問題，并提出了相應(yīng)的改善措施[8-9]。

施工項(xiàng)目成本控制系統(tǒng)比較龐大，基本的理論主要有全過程理論、全生命周期理論、全面成本管理理論及集成管理理論，而成本控制方法則更加多樣化[10]。

1.2 傳統(tǒng)掙值法在水利工程中的應(yīng)用

成本控制方法主要包括作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、價(jià)值工程法及掙值法等。相對(duì)于其他方法來說，掙值法可以考慮工程實(shí)際完成情況對(duì)成本控制的影響。

“掙值”在工程中的含義，對(duì)于甲方來說，是已實(shí)現(xiàn)的工程投資額或者應(yīng)付價(jià)款；對(duì)于乙方來說，是其應(yīng)得的工程價(jià)款，是截至該時(shí)間點(diǎn)前已經(jīng)掙取到的價(jià)值。傳統(tǒng)的掙值法有3個(gè)基本參數(shù)，分別是計(jì)劃工作量的預(yù)算成本(budgeted cost for work scheduled,BCWS)、已完成工作量的實(shí)際成本(actual cost for work performed,ACWP)和掙得值(已完成工作量的預(yù)算成本)(budgeted cost for work performed,BCWP)，相對(duì)應(yīng)有3條曲線，在此基礎(chǔ)上通過對(duì)比后，得到4個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而得出項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況[11]。但該方法僅適用于項(xiàng)目實(shí)施順序或工期沒有大幅變化的工程中，計(jì)算時(shí)需要明確的或者可度量的工程量和單位成本，而且在質(zhì)量因素影響較復(fù)雜的工程情況下極易產(chǎn)生誤差。

目前已有學(xué)者探討了掙值法在水利工程施工中的可行性并將其運(yùn)用到成本控制計(jì)算中，但尚未考慮引入質(zhì)量因素,而水利工程施工期長(zhǎng)、技術(shù)條件要求多，其施工質(zhì)量對(duì)后期的運(yùn)行影響巨大，將直接關(guān)系到后續(xù)的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的生成[12]。因此，將傳統(tǒng)掙值法應(yīng)用到水利工程中，可能無(wú)法滿足其項(xiàng)目管理尤其是質(zhì)量管理目標(biāo)的需求，即無(wú)法實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)的有效集成。

2 基于改進(jìn)掙值法的項(xiàng)目成本控制

筆者在集成理念的基礎(chǔ)上引進(jìn)質(zhì)量因素，旨在彌補(bǔ)其只能統(tǒng)籌成本和進(jìn)度目標(biāo)兩個(gè)維度的缺陷，使水利工程能夠在質(zhì)量因素影響較復(fù)雜的情況下減少誤差，提高最終成本控制的效率，同時(shí)又具有掙值法的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)[13]。其引入的關(guān)鍵在于利用工作包權(quán)重對(duì)水利工程的質(zhì)量目標(biāo)進(jìn)行量化，比較實(shí)際質(zhì)量管控與目標(biāo)之間的差距，從而可以計(jì)算質(zhì)量系數(shù)。

2.1 基本過程

(1)構(gòu)建項(xiàng)目控制行為系統(tǒng)。構(gòu)建該系統(tǒng)的目的是確定最終實(shí)施成本控制的對(duì)象，包括對(duì)水利工程進(jìn)行WBS分解、編制網(wǎng)絡(luò)圖、實(shí)施計(jì)劃等;然后根據(jù)工期計(jì)劃設(shè)置成本控制節(jié)點(diǎn)，設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)是該節(jié)點(diǎn)能完整地收集三大目標(biāo)的控制信息，一般按“月”計(jì)，在工程量較大或費(fèi)用較高的月度節(jié)點(diǎn)之間，需將某些重要部分的施工時(shí)間也設(shè)為控制點(diǎn)；最后確認(rèn)這些點(diǎn)的三大目標(biāo)計(jì)劃，并就如何實(shí)現(xiàn)計(jì)劃制定好控制程序和方案。

(2)量化項(xiàng)目質(zhì)量執(zhí)行結(jié)果。與成本和進(jìn)度目標(biāo)相比，量化項(xiàng)目的質(zhì)量執(zhí)行效果具有一定難度。因此，在統(tǒng)籌項(xiàng)目三大目標(biāo)之前，需假設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量目標(biāo)可以被預(yù)先設(shè)置，其執(zhí)行結(jié)果可量化并能按照一定的特性進(jìn)行累計(jì)疊加，這是利用改進(jìn)掙值法進(jìn)行成本控制的理論基礎(chǔ)。在對(duì)水利項(xiàng)目的控制行為系統(tǒng)構(gòu)建完成后，需依據(jù)工程的施工順序、工藝、驗(yàn)收要求等對(duì)項(xiàng)目的分部工程進(jìn)行質(zhì)量目標(biāo)細(xì)分。確定主控部分質(zhì)量目標(biāo)后，計(jì)算工程的計(jì)劃質(zhì)量得分及各工作包的權(quán)重，以確定各節(jié)點(diǎn)的質(zhì)量系數(shù)。

(3)處理項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)行數(shù)據(jù)。在項(xiàng)目運(yùn)行的各節(jié)點(diǎn)收集相應(yīng)數(shù)據(jù)，利用改進(jìn)掙值法進(jìn)行計(jì)算，最后繪制出相應(yīng)的掙值曲線以反映目標(biāo)的執(zhí)行狀況與偏差，根據(jù)曲線圖確定是否需要調(diào)整項(xiàng)目偏差，如果需要，則進(jìn)行溯回，尋找產(chǎn)生偏差的原因，并將責(zé)任落實(shí)到具體的人或部門，及時(shí)采取糾正措施，盡可能地降低成本損失。

2.2 主要判斷指標(biāo)

質(zhì)量掙值法的主要指標(biāo)是在傳統(tǒng)掙值法的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定改進(jìn)，新增了質(zhì)量系數(shù)指標(biāo)，從而得出質(zhì)量掙得值。其基本指標(biāo)有：質(zhì)量系數(shù)Qe為所完工工程的實(shí)際質(zhì)量水平與計(jì)劃工程質(zhì)量水平的比值，筆者采用文獻(xiàn)[14]的方法，根據(jù)各分部工程成本所占比重確定其各自權(quán)重，乘以質(zhì)量評(píng)分值后累加得到實(shí)際綜合評(píng)分值，以該值與計(jì)劃質(zhì)量分值之比表示質(zhì)量系數(shù)；評(píng)分時(shí)將工程質(zhì)量水平分為優(yōu)良和合格兩個(gè)程度，對(duì)應(yīng)分值分別為90分和60分；質(zhì)量掙得值(已完成工作量的預(yù)算質(zhì)量成本)QBCWP為改進(jìn)后掙值法的中間變量，且QBCWP=BCWP×Qe；質(zhì)量偏差QV=QBCWP-BCWP；質(zhì)量績(jī)效指數(shù)QPI=QBCWP/BCWP；引進(jìn)質(zhì)量掙得值后，原掙得值更換成質(zhì)量掙得值，則成本、進(jìn)度判斷指標(biāo)的含義及計(jì)算公式變?yōu)椋撼杀酒頒V′=QBCWP-ACWP；進(jìn)度偏差SV′=QBCWP-BCWS。質(zhì)量掙值法的各判斷指標(biāo)及含義如表1所示。

3 案例分析

3.1 項(xiàng)目概況

某水庫(kù)整治提升工程總長(zhǎng)8 326.7 m，主要由

表1 質(zhì)量掙得值判斷指標(biāo)及含義

渠道拓寬、渠道疏竣、渠道整治、渠道襯砌、渠系建筑物整修及部分河道整治等工程組成，屬V等工程，5級(jí)渠道建筑物。該工程的計(jì)劃成本目標(biāo)為20 461 788元,工程質(zhì)量目標(biāo)為合格,有效工期6個(gè)月，共計(jì)180天，施工準(zhǔn)備和清場(chǎng)24天。

項(xiàng)目的工程合同款項(xiàng)包括建筑工程、機(jī)電設(shè)備及安裝工程、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程三大板塊，下分渠道工程、渠系工程、交通橋工程、設(shè)備安裝工程、其他工程5小類。其中建筑工程中的渠道工程占建筑工程總費(fèi)用的84.2%，是整個(gè)項(xiàng)目成本控制的重點(diǎn)。

3.2 改進(jìn)掙值法計(jì)算

以每月工程價(jià)款結(jié)算時(shí)間為準(zhǔn)，將次日定為掙值計(jì)算的月度節(jié)點(diǎn)，共計(jì)6個(gè)節(jié)點(diǎn)。到月度節(jié)點(diǎn)未完成的工作量統(tǒng)一計(jì)入下一計(jì)算周期。則各月度節(jié)點(diǎn)的項(xiàng)目計(jì)劃成本和實(shí)際成本如表2所示。

表2 項(xiàng)目成本表 元

進(jìn)行改進(jìn)掙值法計(jì)算時(shí)首先需計(jì)算質(zhì)量系數(shù)，根據(jù)成本比得出渠道工程、渠系工程、交通橋工程、設(shè)備安裝工程、其他工程5類工程所占權(quán)重分別為0.820，0.047，0.083，0.005，0.045。各類工程的成本及質(zhì)量指標(biāo)分布情況如表3所示。

表3 工程成本及質(zhì)量指標(biāo)計(jì)劃控制要求

以開工第二個(gè)月的質(zhì)量系數(shù)和質(zhì)量掙值計(jì)算為例，根據(jù)施工計(jì)劃和結(jié)算費(fèi)用統(tǒng)計(jì)得出，截至計(jì)算節(jié)點(diǎn)，涉及工程包括渠道工程、渠系工程、交通橋工程，其計(jì)劃工程量的預(yù)算成本值分別為2 185 323元，160 115元，262 346元，BCWS值共計(jì)為2 607 784元；BCWP值共計(jì)為2 422 771元；ACWP值共計(jì)為2 328 698元。按優(yōu)良為90分、合格為60分計(jì)，計(jì)算時(shí)以百分為單位，先疊加得到單個(gè)分部工程的質(zhì)量評(píng)分，再根據(jù)其BCWS所占比重，加權(quán)得到該月計(jì)劃質(zhì)量評(píng)分值為5.4，3個(gè)分部工程的計(jì)劃質(zhì)量評(píng)分值分別為5.7，5.4，3.3，則當(dāng)月的實(shí)際綜合分值為5.5，3個(gè)分部工程的實(shí)際評(píng)分值分別為5.7，5.7，3.3，可得當(dāng)月的Qe=5.5/5.4=1.02。同理可得其他控制月的質(zhì)量系數(shù)及剩余參數(shù)指標(biāo)，6個(gè)節(jié)點(diǎn)的質(zhì)量系數(shù)分別為1.05，1.02，0.88，1.02，1.00，0.91。

3.3 成本控制的效果對(duì)比

為使改進(jìn)后的掙值法便于統(tǒng)計(jì)分析，將各參數(shù)指標(biāo)計(jì)算式進(jìn)行減數(shù)和被減數(shù)的交換，因此當(dāng)結(jié)果為正數(shù)時(shí)表示實(shí)際成本增加，結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)表示實(shí)際成本降低，傳統(tǒng)掙值法計(jì)算亦同理。傳統(tǒng)掙值法和改進(jìn)后掙值法的參數(shù)計(jì)算結(jié)果，如圖1和圖2所示。

圖1 傳統(tǒng)掙值法評(píng)價(jià)指標(biāo)曲線

圖2 改進(jìn)掙值法評(píng)價(jià)指標(biāo)曲線

圖1中第3個(gè)控制月內(nèi)(圖中的節(jié)點(diǎn)4)存在一定的成本超支，但管理人員并未意識(shí)到問題產(chǎn)生的根源，單純采用縮小進(jìn)度偏差的緊急應(yīng)對(duì)措施，致使第4個(gè)控制月的成本偏差持續(xù)變大。

圖2中相應(yīng)的控制月內(nèi)，工程的三大目標(biāo)偏差值均有大幅上升，其中質(zhì)量偏差值的上升幅度要高于成本和進(jìn)度，從原有的負(fù)值上升到575 597元，在質(zhì)量影響下的實(shí)際進(jìn)度和實(shí)際成本也有所上升，說明在這個(gè)控制月度內(nèi)，質(zhì)量目標(biāo)與進(jìn)度目標(biāo)存在較大問題，需對(duì)成本比重較大的渠道工程和工程實(shí)際得分低于計(jì)劃得分的渠系工程進(jìn)行原因分析，作為下月的努力方向。

從兩種方法的計(jì)算結(jié)果看，原有的成本控制方法得出的效益要高于運(yùn)用改進(jìn)掙值法所得的效益，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)和反饋提高是不利的，后者得到的效益值更接近于每月的工程結(jié)算款。

4 對(duì)策及建議

目前國(guó)內(nèi)有不少工程存在籠統(tǒng)約定工程項(xiàng)目質(zhì)量的問題，無(wú)法做到合理統(tǒng)籌成本、工期、質(zhì)量三大目標(biāo)，需要在成本控制的各個(gè)階段發(fā)揮組織的能動(dòng)性，培養(yǎng)組織成員對(duì)于質(zhì)量成本的重視程度，具體需做到以下幾個(gè)方面：

(1)建立責(zé)任成本制。伴隨現(xiàn)代成本管理思想的發(fā)展，責(zé)任成本制度已被越來越多的管理者所采用，將工期、成本、責(zé)任三者有機(jī)結(jié)合是管理者在制定項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)制度時(shí)所需要考慮的，并盡可能將員工的工資收入與工作成果掛鉤，按照當(dāng)月員工的質(zhì)量責(zé)任落實(shí)程度及任務(wù)完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

(2)構(gòu)建施工質(zhì)量保證體系制度。除了貫徹執(zhí)行相應(yīng)的國(guó)家安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)外，企業(yè)可以構(gòu)建一個(gè)符合自身水利項(xiàng)目特點(diǎn)的施工質(zhì)量保證體系，強(qiáng)調(diào)各級(jí)責(zé)任人員應(yīng)具有強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，并嚴(yán)格按照工作內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)控；同時(shí)鼓勵(lì)集思廣益，發(fā)揮員工的創(chuàng)造性，對(duì)于能夠提出革新方法以更好地統(tǒng)籌工期、成本與質(zhì)量目標(biāo)的施工人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。

(3)培養(yǎng)全員經(jīng)濟(jì)成本意識(shí)。對(duì)于一個(gè)水利項(xiàng)目，不能只發(fā)動(dòng)財(cái)務(wù)人員注意成本，應(yīng)同時(shí)對(duì)基層人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)意識(shí)的培養(yǎng)。從戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和操作層面均建立起相應(yīng)的成本控制組織體系，對(duì)各部門和各級(jí)別的人員分別進(jìn)行成本控制理念的傳導(dǎo)。此外，在庫(kù)存方面，需合理確定每次材料的采購(gòu)量，選用經(jīng)濟(jì)合格的建材；在材料保管時(shí)，有效安排使用計(jì)劃，降低庫(kù)存費(fèi)用；在材料使用時(shí)，應(yīng)做到限額使用，合理配置，減少返工次數(shù)和不必要的材料消耗，提高周轉(zhuǎn)材料的重復(fù)使用率。

(4)加強(qiáng)項(xiàng)目部的能動(dòng)性。企業(yè)要獲得更高的利潤(rùn)，應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)項(xiàng)目部的能動(dòng)性，盡可能讓項(xiàng)目部的成員參與到成本控制計(jì)劃的制定中來，實(shí)現(xiàn)一定的復(fù)合性。

5 結(jié)論

筆者在國(guó)內(nèi)外已有理論的基礎(chǔ)上，基于集成理念，通過引進(jìn)質(zhì)量要素對(duì)傳統(tǒng)掙值法作出改進(jìn)，以求克服現(xiàn)有掙值法的部分不足，并就一水庫(kù)工程進(jìn)行了例證分析，驗(yàn)證了基于質(zhì)量目標(biāo)的改進(jìn)掙值法在水利工程應(yīng)用中的優(yōu)越性。

隨著研究的不斷深入，質(zhì)量掙值法的理論已日趨成熟，但在上述基礎(chǔ)上是否可以引進(jìn)更多的項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如項(xiàng)目的環(huán)保、安全、風(fēng)險(xiǎn)、資源等，以進(jìn)行更全面的、集成因素更多的成本控制，有待于進(jìn)一步研究，也是項(xiàng)目成本控制研究未來可能的發(fā)展趨勢(shì)。

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WaterConservancyProjectCostControlResearchBasedonImprovedEarnedValueMethod

TANGShuying

Firstly,based on water conservancy cost control related theory, shortcomings of earned value method is discussed,with the integrated management thinking and water conservancy project construction characteristics, this paper discussed the principle of quality earned value method, then used this method to calculate the construction cost of one project and compared with the traditional earned value method’s effect，so as to verify the feasibility of the improved method on water conservancy. Finally,it puts forward some suggestions from establish responsibility cost system ,construct construction quality assurance system of water conservancy project, cultivate the awareness of economic cost of all staff and strengthen the initiative of project department.

project;cost control; improved earned value method;quality; water conservancy

2095-3852(2017)06-0750-04

A

2017-06-26.

唐樹英(1993-)，女，浙江富陽(yáng)人，河海大學(xué)商學(xué)院碩士研究生，主要研究方向?yàn)轫?xiàng)目管理.

TV51

10.3963/j.issn.2095-3852.2017.06.020

TANGShuying:Postgraduate; School of Business, Hohai University, Nanjing 211100, China.