基于內(nèi)部控制的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

姚曉剛+王志剛

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而在中小企業(yè)風(fēng)光的表象背后卻存在許多隱患，其中不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是影響其發(fā)展的一個(gè)重要內(nèi)部因素。論文針對內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性進(jìn)行研究，探討如何利用完善的內(nèi)部控制來降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【Abstract】With the rapid development of economic， SME plays an increasingly important role in the national economy， industrial structure and employment. However， there are many hidden dangers behind the appearance of small and medium-sized enterprises. The neglect of tax risks is an important internal factor that affects their development. This paper studies the correlation between internal control and tax risk and discusses how to use the perfect internal control to reduce the tax risk of the enterprise.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【Keywords】 internal control； small and medium-sized enterprises； tax risk

【中圖分類號】F270 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）12-0048-02

1 我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式

第一，發(fā)票、憑證管理不規(guī)范引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，隨著技術(shù)手段的進(jìn)步，發(fā)票的管理越來越規(guī)范，追蹤發(fā)票的源頭與交易雙方的信息越來越方便，那些沒有交易事實(shí)虛開的發(fā)票很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤，進(jìn)一步就是稅務(wù)處罰。所以發(fā)票的管理是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重中之重，在實(shí)際工作中發(fā)票的開具有相當(dāng)?shù)谋壤卿N售人員開具，銷售人員有相當(dāng)?shù)谋壤皇秦?cái)稅專業(yè)人員，對發(fā)票的使用存在著不同程度的不規(guī)范行為；采購發(fā)票的取得往往是采購人員從供貨商處取得，而采購人員也大部分不是財(cái)稅專業(yè)人員，如果銷售方開具發(fā)票人員及采購人員均存在輕視發(fā)票管理行為，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的概率就很高：銷售人員虛開發(fā)票金額，采購人員以假發(fā)票報(bào)銷等。

第二，納稅數(shù)額核算引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在該環(huán)節(jié)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括主觀行為與非主觀行為。主觀行為是通過違反稅法納稅范圍，與交易方串通故意減少開票金額實(shí)現(xiàn)少繳稅。非主觀行為主要是由于馬虎等因素的影響而造成的稅費(fèi)數(shù)額計(jì)算的錯(cuò)誤，這種情況屬于過失。關(guān)聯(lián)方串通開具無交易事實(shí)或者減少交易金額的發(fā)票現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查手段的提升，這種行為的風(fēng)險(xiǎn)越來越高。

第三，納稅申報(bào)及繳納引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在納稅申報(bào)過程中，由于多種申報(bào)方式以及煩瑣的申報(bào)手續(xù)，另外納稅人缺乏納稅意識，從而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。繳納稅款時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)資金是否充足有關(guān)。有些企業(yè)由于資金短缺，沒有及時(shí)繳納稅額或少繳稅，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，納稅籌劃過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要是通過利用稅收政策中的條款進(jìn)行納稅籌劃，雖然從法律上來講是合理避稅，但也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。某些稅務(wù)政策規(guī)定有起止時(shí)間，在使用這些政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需注意其截止時(shí)間，防止因政策過期產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 原因分析

通過以上表現(xiàn)形式，可以分析出，大多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于企業(yè)內(nèi)部，有企業(yè)主動意識產(chǎn)生，也有非主動意識產(chǎn)生，如何從企業(yè)內(nèi)部人員、制度設(shè)計(jì)方面減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是本文的研究內(nèi)容。而企業(yè)的內(nèi)部控制體系同時(shí)涉及了政策、制度、人員、票據(jù)等方面，正是稅務(wù)業(yè)務(wù)涉及的范圍。所以一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基石。企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否健全，從根本上制約著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的大小。如果企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，在企業(yè)購銷環(huán)節(jié)中缺少對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的構(gòu)建，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制沒有貫穿于企業(yè)的經(jīng)營過程。企業(yè)在設(shè)計(jì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制納入其中，并專門設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程、預(yù)警節(jié)點(diǎn)。

3 幾點(diǎn)建議

3.1 構(gòu)建良好內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基石。人為因素影響著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，要想控制人為因素引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要依賴于構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。在公司治理層上，為了有效防范管理層為了薪酬降低稅負(fù)而引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該在股東和管理層之間形成有效的監(jiān)督與制衡關(guān)系，統(tǒng)一思想，對依法納稅形成共識。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，特別注重員工素質(zhì)教育。同時(shí)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，加強(qiáng)遵紀(jì)守法、誠信納稅等理念的傳遞，管理層以身作則起表率作用，從而可以從源頭上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。加強(qiáng)涉稅人員的培訓(xùn)，及時(shí)掌握了解納稅政策，熟悉業(yè)務(wù)操作，制定內(nèi)部規(guī)范，規(guī)范操作人員的行為，在保證定期輪崗的前提下盡量減少涉稅人員的流動性，提高涉稅人員的入職資格，同時(shí)加強(qiáng)采購人員稅法知識的培訓(xùn)，制定內(nèi)部規(guī)范，規(guī)范采購人員的行為，大力打擊虛假發(fā)票的行為。

3.2 評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括人為因素、經(jīng)營狀況、稅收政策變化等。企業(yè)高層管理者如果納稅意識不強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力不足，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況都會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收環(huán)境的變化，如果企業(yè)沒有應(yīng)對影響內(nèi)部控制環(huán)境變化的能力，財(cái)務(wù)人員沒有對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持高度的警覺性，不能及時(shí)識別出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的風(fēng)險(xiǎn)，并對已經(jīng)識別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評估同時(shí)制定應(yīng)對措施從而避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估就顯得尤為重要，企業(yè)內(nèi)部或者邀請專業(yè)機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行診斷、評估是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估帶來的經(jīng)濟(jì)效益要遠(yuǎn)大于其評估成本。

3.3 有效進(jìn)行相關(guān)控制活動

建立內(nèi)部控制活動的控制政策和程序是保證管理者指令得以有效執(zhí)行的必要途徑。涉稅業(yè)務(wù)亦是如此，以風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為根據(jù)，及時(shí)排查風(fēng)險(xiǎn)源頭，落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，列出問題清單，排查相似業(yè)務(wù)，形成典型案例，加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育；另一方面及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，將對企業(yè)的影響降至最低。內(nèi)部控制活動主要包括不相容崗位的分離、會計(jì)系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置、業(yè)務(wù)權(quán)限授權(quán)審批等。職責(zé)分離控制活動方面，要對采購部門、銷售部門、財(cái)務(wù)管理部門的不相容職務(wù)實(shí)施相應(yīng)的管控，形成相互制約的工作機(jī)制，保證稅務(wù)工作在管控下有效率進(jìn)行，防止人員私自辦理涉稅業(yè)務(wù)。

3.4 構(gòu)建全面、有效的信息和溝通體系

有效的信息和溝通渠道是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。針對稅務(wù)政策數(shù)量多、變化頻繁的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)政策庫，主動、及時(shí)收集和更新稅收法規(guī)以及地方稅務(wù)部門的通知、制度，提高企業(yè)涉稅人員的知識更新頻率，提高處理涉稅業(yè)務(wù)的水平，減少信息產(chǎn)生、處理、傳遞以及保存過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其次，要建立高管之間、涉稅部門內(nèi)部、涉稅部門與其他部門之間、兄弟企業(yè)之間以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的高效溝通渠道。企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃、重大的經(jīng)營決策以及其他重要事項(xiàng)中均應(yīng)要求財(cái)務(wù)、購銷部門參與，對可能存在的稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行挖掘，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)識別、評估，形成報(bào)告提交決策機(jī)構(gòu)，以便決策者盡早做出應(yīng)對反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。

3.5 提升稅務(wù)信息化在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

稅務(wù)信息化是稅務(wù)管理改革與信息技術(shù)運(yùn)用相互結(jié)合和互相促進(jìn)的過程，以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動，在稅務(wù)管理中廣泛地采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，在這方面稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)做出了表率。為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也應(yīng)思考如何運(yùn)用信息資源提高管理水平、監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可根據(jù)自身具體業(yè)務(wù)流程，以購銷、財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)定制開發(fā)符合企業(yè)管理的稅務(wù)管理系統(tǒng)，充分利用信息化設(shè)置納稅法律庫、審批流程、完整業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、完整業(yè)務(wù)附件以及預(yù)警事項(xiàng)，把購銷業(yè)務(wù)與開票業(yè)務(wù)、合同管理、收入實(shí)現(xiàn)情況、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理、退稅管理理結(jié)合在一個(gè)系統(tǒng)，把一筆交易的不同環(huán)節(jié)串聯(lián)在一起，讓管理者對每個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)情況了然于心，通過預(yù)警系統(tǒng)可對預(yù)警信息進(jìn)行追蹤、處置。企業(yè)信息化程度的高低體現(xiàn)了企業(yè)的治理水平，稅務(wù)信息化的應(yīng)用一方面可提高管理者對整體業(yè)務(wù)的把握能力；另一方面使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控更加具有可操作性而不是僅僅體現(xiàn)在研究中。稅務(wù)管理系統(tǒng)還可以提供比對數(shù)據(jù)，來印證會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，開發(fā)一套稅務(wù)管理系統(tǒng)的收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其研發(fā)支出。

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