“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究

徐丹丹

[摘要]“營改增”政策是中國針對(duì)征收營業(yè)稅稅制的行業(yè)改為征收增值稅稅制的一種政策。本文探討了“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響，主要分析了“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資、一般納稅人以及小規(guī)模納稅人的影響。

[關(guān)鍵詞]交通運(yùn)輸業(yè)；營改增；稅收負(fù)擔(dān)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.18.076

[中圖分類號(hào)]F812.42；F512 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）18-0123-02

交通運(yùn)輸業(yè)是經(jīng)濟(jì)的樞紐，為社會(huì)提供運(yùn)輸服務(wù)，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生了一系列變化，本文主要從以下幾個(gè)方面分析。

1“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，技術(shù)裝備的及時(shí)更新是必要的，因此固定資產(chǎn)投資占了整個(gè)行業(yè)投資的很大比例。在“營改增”前，外購的設(shè)備成本不可以進(jìn)行抵扣，出于成本考慮，部分設(shè)備雖然陳舊，但在可以使用的情況下會(huì)繼續(xù)使用，但設(shè)備陳舊會(huì)消耗更多能源，對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染。而“營改增”后，新購置的設(shè)備可以抵扣增值稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)對(duì)創(chuàng)新的積極性，加速企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。本文通過交通運(yùn)輸業(yè)2011—2014年的新增固定資產(chǎn)投資占市場(chǎng)總體新增固定資產(chǎn)總額的比重來說明這一問題。

從表1和圖1中可以看出，2011-2014年總新增固定資產(chǎn)和交通運(yùn)輸業(yè)新增固定資產(chǎn)逐年遞增，基本呈直線增加。

從圖2中可以看出，2011-2014年交通運(yùn)輸業(yè)新增固定資產(chǎn)所占總新增固定資產(chǎn)的比重情況。2011年所占比重為7.09%，從2012年開始“營改增”，交通運(yùn)輸業(yè)新增固定資產(chǎn)所占比重比2011年減少了0.33%，而2013年、2014年與2012年相比，交通運(yùn)輸業(yè)新增固定資產(chǎn)所占比重分別增加了0.68%、0.77%。由此可見，“營改增”后，新購置的設(shè)備可以抵扣增值稅，稅負(fù)降低，投入成本降低，交通運(yùn)輸業(yè)各企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資力度加大。

2“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的影響

2.1影響概況

交通運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”前，一般納稅人采用的計(jì)稅方法是營業(yè)稅的簡易計(jì)稅方法，稅率為3%，而在“營改增”后，一般納稅人適用于一般計(jì)稅方法，即納稅人按銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法繳納其當(dāng)期的應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，稅率為11%。

從表2中可以看出，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人“營改增”前的營業(yè)稅稅額為含稅營業(yè)收入的3%，而“營改增”后的增值稅稅額受可抵扣成本的影響?？傻挚鄢杀驹礁?，稅收越低，反而言之，可抵扣成本越低，稅收越高，即一般納稅人“營改增”后的稅負(fù)不一定會(huì)降低。

在短時(shí)間內(nèi)，一般納稅人有可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)短暫上升的情況。固定資產(chǎn)是交通運(yùn)輸企業(yè)必備的裝備，如飛機(jī)、火車、汽車和船舶等運(yùn)輸工具所占用的資金比重很大，在征收增值稅時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)可以抵扣當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)價(jià)款中的進(jìn)項(xiàng)稅額。而以現(xiàn)在的實(shí)際情況來看，固定資產(chǎn)的價(jià)格高、使用周期長，不少企業(yè)短時(shí)間內(nèi)并沒有新增固定資產(chǎn)的計(jì)劃，然而之前購置的大額固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，目前的營業(yè)收入要按照一定的比例繳納銷項(xiàng)稅，使得企業(yè)稅負(fù)反而上升。

2.2假設(shè)分析

假設(shè)1：

A企業(yè)為交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人（不考慮企業(yè)所得稅），營業(yè)收入為300萬元（含稅，可以與稅改前的營業(yè)收入進(jìn)行比較），營業(yè)成本為200萬元，可抵扣成本為50萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅稅率為3%，征收營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)為L，征收增值稅時(shí)的稅負(fù)為M，可得：

L=300×3%×f1+7%+3%1-9.9萬元

M=[300/（1+11%）×11%-50（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）

=24.7萬元

L-M=9.9-24.7=-14.8萬元

假設(shè)2：

B企業(yè)為交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人（不考慮企業(yè)所得稅），營業(yè)收入為300萬元（含稅，可以與稅改前的營業(yè)收入進(jìn)行比較），營業(yè)成本為200萬元，可抵扣成本為100萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅稅率為3%，征收營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)為L，征收增值稅時(shí)的稅負(fù)為M，可得：

L=300×3%×f1+7%+3%1=9.9萬元

M=[300/（1+1l%）×11%-100；（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）

=16.7萬元

L-M=9.9-16.7=-6.8萬元

假設(shè)3：

C企業(yè)為交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人（不考慮企業(yè)所得稅），營業(yè)收入為300萬元（含稅，可以與稅改前的營業(yè)收入進(jìn)行比較），營業(yè)成本為200萬元，可抵扣成本為150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅稅率為3%，征收營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)為L，征收增值稅時(shí)的稅負(fù)為M，可得：

L=300×3%×（1+7%+3%1-9.9萬元

M=[300/（1+11%）×11%-150/（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）

=8.7萬元

L-M=9.9-8.7=1.2萬元

由此可以看出，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人的稅負(fù)受可抵扣成本的影響?？傻挚鄢杀驹礁?，稅負(fù)越低；反之，可抵扣成本越低，企業(yè)的稅負(fù)越高，可能會(huì)使“營改增”后的稅負(fù)出現(xiàn)不降反升的情況。

3“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的影響

3.1影響概況

交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%，而“營改增”前，小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅征收率分為兩種，提供陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)然痉?wù)的小規(guī)模納稅人企業(yè)所繳納的營業(yè)稅稅率為3%，而提供代理、倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)等物流輔助服務(wù)的小規(guī)模納稅人企業(yè)所繳納的營業(yè)稅稅率為5%。

交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后含稅銷售額實(shí)際稅率=1/（1+3%）×3%=2.91%，而交通運(yùn)輸業(yè)基本服務(wù)“營改增”前后含稅銷售額稅率變化=2.91%-3%=-0.09%，交通運(yùn)輸業(yè)輔助服務(wù)“營改增”前后含稅銷售額稅率變化=2.91%-5%=-2.09%。從表3中可以看出，營業(yè)稅改征增值稅后，年銷售額不滿500萬的交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人是按3%的征收率進(jìn)行增值稅的簡易征收，其實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)率為2.91%，比征收營業(yè)稅時(shí)的稅率降低一定幅度。提供陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)然痉?wù)為主的交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅率降低了0.09%，而提供代理、倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)等物流輔助服務(wù)為主的交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅率降低了2.09%。

3.2假設(shè)分析

假設(shè)1：

D企業(yè)為提供陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)然痉?wù)為主的交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人（不考慮企業(yè)所得稅），營業(yè)收入為300萬元（含稅，可以與稅改前的營業(yè)收入進(jìn)行比較），城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅稅率為3%，征收營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)為L，征收增值稅時(shí)的稅負(fù)為M，可得：

L=300×3%×（1+7%+3%1=9.9萬元

M=300/（1+3%）×3%×（1+7%+3%）=9.6萬元

L-M=9.9-9.6=0.3萬元

假設(shè)2：

E企業(yè)為提供代理、倉儲(chǔ)、報(bào)關(guān)等物流輔助服務(wù)為主的交通運(yùn)輸企業(yè)的小規(guī)模納稅人（不考慮企業(yè)所得稅），營業(yè)收入為300萬元（含稅，可以與稅改前的營業(yè)收入進(jìn)行比較），城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅稅率為3%，征收營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)為L，征收增值稅時(shí)的稅負(fù)為M，可得：

L=300×5%×f1+7%+3%1=16.5萬元

M=300/（1+3%）×3%×（1+7%+3%）=9.6萬元

L-M=16.5-9.6=6.9萬元

由此可以看出，在“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相較“營改增”之前有所降低。在假設(shè)期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）不變的情況下，交通運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)利潤將相應(yīng)增加企業(yè)稅負(fù)所減少的數(shù)額。

4結(jié)語

交通運(yùn)輸業(yè)是經(jīng)濟(jì)的樞紐，為社會(huì)提供運(yùn)輸服務(wù)，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營改增”的意義重大?！盃I改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)因征收營業(yè)稅而導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)征稅、抵扣鏈不能銜接的現(xiàn)象；“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)能夠減少繳納的稅費(fèi)，企業(yè)承擔(dān)的稅收壓力減輕，使稅負(fù)更加公平。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營改增”政策優(yōu)惠條例，并結(jié)合實(shí)際情況，制定增值稅稅務(wù)工作管理流程和發(fā)票管理制度，合理劃分企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，區(qū)分不同類型的業(yè)務(wù)模塊的會(huì)計(jì)核算，找到企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，做好企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃工作。