風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制

段懌峰

【摘 要】本文從風(fēng)險(xiǎn)管理視角對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的內(nèi)部控制開展深入的研究，在闡述風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制之間的關(guān)系和區(qū)別的基礎(chǔ)上，分別圍繞內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制提出有效完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的策略，以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理起到一定的指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

相比其他類型的服務(wù)行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有業(yè)務(wù)上的特殊性，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營期間不能僅僅追求經(jīng)濟(jì)利益，為了保證社會(huì)要求的高水準(zhǔn)服務(wù)，必須重點(diǎn)關(guān)注事務(wù)所的內(nèi)部及控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制若是不完善，就會(huì)引起公眾對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生真實(shí)性、準(zhǔn)確性的懷疑，因此建立完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的提升，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存、發(fā)展的必然需要。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

作為一種特殊的法人機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事的業(yè)務(wù)，就是為社會(huì)企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)服務(wù)以及管理、咨詢服務(wù)，進(jìn)而獲取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，開展風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，不僅是會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營、發(fā)展的必然需求，也是保障會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)，所以企業(yè)管理者必須明確二者之間的關(guān)聯(lián)和區(qū)別，從而精準(zhǔn)地基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角完善內(nèi)部控制。

1.二者的關(guān)聯(lián)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的內(nèi)部控制，能夠有效提升風(fēng)險(xiǎn)管理的能力和水平，在會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營期間，內(nèi)部就控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有著相同的目標(biāo)，都是為了確保會(huì)計(jì)事務(wù)所正常經(jīng)營，確保事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告真實(shí)、科學(xué)、公正，進(jìn)而提升企業(yè)形象。其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所開展的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，二者呈相互促進(jìn)形式，事務(wù)所做好內(nèi)部控制，能夠提升自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，為會(huì)計(jì)事務(wù)所識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)提供必要的條件。此外，會(huì)計(jì)事務(wù)所開展風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠快速發(fā)現(xiàn)其開展的內(nèi)部控制中存在的問題，為內(nèi)部控制優(yōu)化提供依據(jù)，進(jìn)一步健全事務(wù)所的內(nèi)控制度，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得健康、可持續(xù)發(fā)展。

2.二者的區(qū)別

雖然風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制具備緊密的關(guān)聯(lián)，但是二者之間仍然存在一定的差別。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的風(fēng)險(xiǎn)管理，是為了識(shí)別事務(wù)所在經(jīng)營期間存在、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型加以分析，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型開展不同的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)事務(wù)所日常管理的戰(zhàn)略性、預(yù)測性，這是一種貫穿于所有業(yè)務(wù)、崗位的工作，可以對(duì)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行全程的控制和監(jiān)控。會(huì)計(jì)事務(wù)所開展的風(fēng)險(xiǎn)管理，包含了動(dòng)態(tài)、靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)管理。而會(huì)計(jì)事務(wù)所開展的內(nèi)部控制，其主要是圍繞事務(wù)所組織中每個(gè)部門的日常工作進(jìn)行有效的管控，建立具備規(guī)范化的規(guī)章制度和流程，確保日常工作具備規(guī)范性，對(duì)員工、部門的日常工作行為進(jìn)行控制，將不可控因素減少。在開展內(nèi)部控制期間，主要是采取靜態(tài)的手段，不會(huì)涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的環(huán)境。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制優(yōu)化策略

1.建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的內(nèi)控環(huán)境

（1）加強(qiáng)合伙人管理

在會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營過程中，合伙人對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)面臨風(fēng)險(xiǎn)的幾率有很大的影響，因此必須加強(qiáng)與合伙人的合作管理，利用以點(diǎn)帶面的特點(diǎn)，逐步將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制加以完善，在選擇合伙人階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)首先必須確保合伙人具備很強(qiáng)的職業(yè)道德素養(yǎng)和會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)，同時(shí)合伙人也會(huì)在企業(yè)中注意風(fēng)險(xiǎn)的防范，充分重視經(jīng)營的理念，能夠帶動(dòng)事務(wù)所的員工共同完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理

（2）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

相比其他服務(wù)行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展服務(wù)的過程中，除了需要滿足客戶審計(jì)的需求之外，同時(shí)必須遵循客觀原則和公正原則，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立起能夠積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、重視分析風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)文化，也就是將風(fēng)險(xiǎn)管理看作是企業(yè)文化一部分，形成企業(yè)文化后，利用企業(yè)文化的感染力，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2.基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角加強(qiáng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

（1）加強(qiáng)業(yè)務(wù)承攬的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)階段，需要加強(qiáng)對(duì)客戶的內(nèi)部控制，嚴(yán)格甄選客戶，遠(yuǎn)離誠信低下客戶，同時(shí)必須加強(qiáng)約定書簽訂的控制，嚴(yán)格遵循規(guī)定的業(yè)務(wù)流程，明確雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。業(yè)務(wù)約定書是明確規(guī)定事務(wù)所同客戶之間義務(wù)、責(zé)任的文件，所以管理者必須加強(qiáng)約定書中責(zé)任條款的審議工作，同時(shí)充分考慮是否存在客戶提供虛假信息現(xiàn)象和客戶故意欺詐問題，并嚴(yán)格審核條款中的是否明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)條款，確保通過有效的內(nèi)部控制，在業(yè)務(wù)的初期就能夠明確接受審計(jì)報(bào)告者以及接受審計(jì)報(bào)告的最終目標(biāo)，有效防范第三方暗箱操作，對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行不當(dāng)?shù)囊?。與此同時(shí)，要嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)約定書中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)具體范圍，降低甲乙雙方出現(xiàn)誤解的幾率，進(jìn)而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)審計(jì)取證階段的內(nèi)部控制

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶企業(yè)服務(wù)、審計(jì)取證的過程中，有很大幾率會(huì)由于取證不足等原因，無法準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問題，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此在開展審計(jì)取證階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用科學(xué)的方式，嚴(yán)格遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》，引入當(dāng)下國際十分流行的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，該模式十分利于審計(jì)人員在審計(jì)取證的過程中識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，利用對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，合理、高效分配審計(jì)資源到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而進(jìn)一步提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（3）加強(qiáng)報(bào)告出具的內(nèi)部控制

在報(bào)告出具的過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要圍繞審計(jì)報(bào)告出具不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，開展有效的內(nèi)控措施，首先要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行三級(jí)復(fù)核制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保三級(jí)復(fù)核機(jī)制不流于形式，有效落實(shí)，在復(fù)核階段，項(xiàng)目經(jīng)理、合伙人以及外勤主管人員必須確保各司其職、各盡其責(zé)，保證審計(jì)的質(zhì)量和報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立、完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，在監(jiān)督過程中，明確項(xiàng)目組的監(jiān)督范圍、各崗位職責(zé)，對(duì)審計(jì)取證、報(bào)告出具進(jìn)行全程監(jiān)督，在這兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)間，安排職業(yè)水平高但未參與當(dāng)前項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審核、監(jiān)督，并對(duì)各崗位工作進(jìn)行可觀的評(píng)價(jià)。

3.加強(qiáng)信息溝通

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，需要建立起完善、健全的信息溝通系統(tǒng)，確保讓每個(gè)部門都能夠嚴(yán)格的依據(jù)內(nèi)部控制制度，以準(zhǔn)確的時(shí)間、方式進(jìn)行信息的傳遞和獲取。信息傳播系統(tǒng)需要具備有效處理會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)外信息交流的功能，同時(shí)也需要處理好向上反饋、向下傳達(dá)的內(nèi)部控制信息、并在防范風(fēng)險(xiǎn)中快速將風(fēng)險(xiǎn)信息以橫向、縱向的方式進(jìn)行快速傳遞。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要基于信息溝通系統(tǒng)，構(gòu)建一套客戶信息共享平臺(tái)，確保在不同的層面、不同的溝通環(huán)節(jié)都可以獲得全部的客戶信息，利用信息溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高效的信息溝通，并在此基礎(chǔ)上建立起合理的內(nèi)部控制會(huì)議機(jī)制，定期召開月度、季度、半年、年會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的信息、思想交流，并建立反饋機(jī)制、投訴機(jī)制，在開展內(nèi)部控制的過程中讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所各崗位起到有效的互相監(jiān)督、互相制約作用。

三、結(jié)語

本文站在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，提出了一系列完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善策略，首先要建立具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的內(nèi)部控制環(huán)境，在加強(qiáng)合伙人控制的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，同時(shí)圍繞業(yè)務(wù)的承攬、審計(jì)取證、報(bào)告出具三個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)企業(yè)的信息溝通，構(gòu)建健全的信息傳播系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制信息和風(fēng)險(xiǎn)管理信息可以縱向、橫向快速傳遞，建立客戶信息共享平臺(tái)，確?？梢噪S時(shí)獲取完整客戶信息。

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