制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策探析

鈕曉倩

【摘 要】應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)， 作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容， 應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。為了確保應(yīng)收賬款收回以及資金循環(huán)地順利周轉(zhuǎn)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文擬就目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中所存在的一些問題及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款管理；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；問題；對(duì)策

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售活動(dòng)或提供勞務(wù)而形成的企業(yè)債權(quán)。包括購(gòu)買方或接受勞務(wù)方應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)以賒銷方式銷售貨物，從將貨物或服務(wù)提供給客戶債權(quán)成立開始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，對(duì)應(yīng)收賬款回收全過程所進(jìn)行的管理。通常包括從債權(quán)開始前的客戶信用調(diào)查管理、債權(quán)產(chǎn)生日到應(yīng)收賬款到期日止的期間管理、到期后的逾期應(yīng)收賬款的催收管理以及壞賬核銷管理等。

一、應(yīng)收賬款管理的重要性

1.有助于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)交易中，大部分企業(yè)通常會(huì)采用分期付款、信用賒銷等方式來吸引客戶，達(dá)到促銷的目的。應(yīng)收賬款作為企業(yè)信用與促銷手段，不但為客戶提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，而且在一定期限內(nèi)給客戶提供了一筆資金，對(duì)企業(yè)開拓新市場(chǎng)，增加銷量，減少產(chǎn)品庫(kù)存，節(jié)約倉(cāng)儲(chǔ)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力等方面提供了有利條件。但貨款長(zhǎng)期拖欠也是很多企業(yè)被拖垮的重要原因之一。因此，只有采取適時(shí)有效的應(yīng)收賬款監(jiān)控方法，嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的管理手段，將應(yīng)收賬款管控得當(dāng)，才能對(duì)企業(yè)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著積極的影響。

2.有助于提高資金使用率

應(yīng)收賬款是企業(yè)的流動(dòng)性債權(quán)，直接關(guān)乎企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)情況，與企業(yè)的償債能力息息相關(guān)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是確保企業(yè)資金回籠的重要環(huán)節(jié)，是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要前提。如果不能通過有效管理及時(shí)回收貨款，企業(yè)資金利用率將下降，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)因此而造成企業(yè)資金鏈的斷裂，給企業(yè)帶來更大損失。因此，及時(shí)回收貨款，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金資產(chǎn)流入企業(yè)，有利于增加資金使用率，降低融資風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取更大機(jī)會(huì)贏得有利商機(jī)，提高企業(yè)效益。

3.有助于減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)范應(yīng)收賬款管理制度，最大限度的降低企業(yè)壞賬發(fā)生的概率， 防范各種營(yíng)私舞弊等違紀(jì)違法現(xiàn)象發(fā)生，有助于真實(shí)反映公司資產(chǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款管理不善，逾期賬款多且呆賬壞賬長(zhǎng)期不整理不核銷，會(huì)造成利潤(rùn)虛增，影響企業(yè)管理層、投資人的決策與判斷。因此企業(yè)應(yīng)提高相關(guān)人員的綜合管理能力與專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前審核、事中監(jiān)控、事后核銷等方面的管理，完善內(nèi)控機(jī)制，確保公司資產(chǎn)信息真實(shí)有效。

二、制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.不重視開展對(duì)客戶的信用調(diào)查工作

企業(yè)銷售人員在拓展市場(chǎng)挖掘新客戶的過程中，往往只關(guān)注客戶過往的業(yè)績(jī)或訂單額的大小，對(duì)客戶的資信情況掌握不足。有的企業(yè)為擴(kuò)大銷售，銷售人員在沒有進(jìn)行客戶信用調(diào)查的情況下直接承諾優(yōu)惠的信用條件或簽訂信用銷售合同；有的企業(yè)即使進(jìn)行客戶信用調(diào)查，但沒有根據(jù)調(diào)查結(jié)果報(bào)告所揭示的信息數(shù)據(jù)或信用建議等級(jí)給予合理的信用條件，而是任意降低信用等級(jí)，提高信用銷售額度或期限。另外，有的企業(yè)對(duì)于交易中的老客戶，不能定期進(jìn)行信用調(diào)查工作，不能及時(shí)掌握老客戶的資金及經(jīng)營(yíng)狀況，通常在出現(xiàn)長(zhǎng)期未收款的情況下才發(fā)現(xiàn)該客戶出現(xiàn)資金等問題，導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失的發(fā)生。

2.應(yīng)收賬款對(duì)賬工作不積極，對(duì)賬差異不予重視

有的公司沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度， 長(zhǎng)期不對(duì)賬；有的企業(yè)雖然每年會(huì)例行發(fā)送對(duì)賬單，但對(duì)賬單回收率不高；有的企業(yè)對(duì)賬時(shí)沒有要求客戶方簽字蓋章確認(rèn)，沒有形成合法有效的對(duì)賬依據(jù)；有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于客戶對(duì)賬單反饋列示的差異不重視、不分析、不報(bào)告、不處理。忽視應(yīng)收賬款對(duì)賬工作，往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)賬目混亂、長(zhǎng)期不良賬款增加，管理層因信息偏差導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤等后果。

3.應(yīng)收賬款管理職責(zé)不明，缺乏必要的審批制度與流程

企業(yè)應(yīng)收賬款是在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出來的財(cái)務(wù)指標(biāo)，影響到財(cái)務(wù)指標(biāo)好壞的包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、貨款回收率等。由于應(yīng)收賬款是在財(cái)務(wù)賬上體現(xiàn)其好壞，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將應(yīng)收賬款相關(guān)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)部門的主要考核依據(jù)，要求財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理并控制應(yīng)收賬款，但沒有給予財(cái)務(wù)部門相應(yīng)的人員配備與權(quán)限，從而出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員因不了解客戶情況和交易背景而導(dǎo)致催收款失敗的情況。另外，有的企業(yè)對(duì)于新客戶信用政策的確定、逾期應(yīng)收賬款發(fā)生后是否繼續(xù)銷售或暫停中止銷售、客戶信用額度或信用期限的確定、壞賬損失后的核銷等，缺乏相關(guān)的內(nèi)部審批流程與制度，而由營(yíng)銷部門負(fù)責(zé)人直接決定，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4.系統(tǒng)化管理不足

大部分制造企業(yè)使用的電算化系統(tǒng)都是獨(dú)立模塊。對(duì)于財(cái)務(wù)模塊中出現(xiàn)的逾期應(yīng)收賬款預(yù)警信息，由于銷售模塊與財(cái)務(wù)模塊之間未對(duì)接，或雖然能對(duì)接，但銷售模塊沒有相應(yīng)的銷售鎖定功能，從而導(dǎo)致銷售訂單可以繼續(xù)生成，系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)控制，而只能通過手工進(jìn)行銷售管控。另外，有的企業(yè)所使用的電算化系統(tǒng)僅具有簡(jiǎn)單的操作功能，缺乏與企業(yè)內(nèi)控管理相關(guān)的審批權(quán)限的設(shè)置，如應(yīng)收賬款相關(guān)的新客戶登錄、客戶信用額度與交易條件、銷售鎖定及解鎖、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、壞賬損失的核銷等過程的審批者以及審批限額的設(shè)定。系統(tǒng)化管理的落后，也是導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理落后的主要原因之一。

5.績(jī)效考核機(jī)制不公平

企業(yè)通常對(duì)營(yíng)銷部門的工作重點(diǎn)界定為開拓市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率； 對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn)界定為各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的合理化最優(yōu)化。因此，營(yíng)銷部門以市場(chǎng)和銷售為重點(diǎn)進(jìn)行管理；對(duì)營(yíng)銷人員以銷售額作為重要考核指標(biāo)，將銷售額與銷售業(yè)績(jī)掛鉤；應(yīng)收賬款回收指標(biāo)在營(yíng)銷人員的績(jī)效評(píng)價(jià)中所占比重較小，營(yíng)銷人員對(duì)應(yīng)收賬款的回收工作重視度不足。而公司將衡量應(yīng)收賬款管理水平的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在財(cái)務(wù)部門績(jī)效考核中所占比重較大。但是財(cái)務(wù)人員因?qū)蛻粜畔⒄莆詹蝗?、在有逾期賬款的前提下仍繼續(xù)銷售，或因缺乏相關(guān)制衡手段而無(wú)法促使客戶回款等原因，財(cái)務(wù)人員也懈怠于對(duì)貨款的回收工作。正是由于考核機(jī)制的不公平，使貨款回收沒有落實(shí)到真正具體的部門，各相關(guān)部門之間相互推諉相互埋怨，周而復(fù)始，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

1.完善客戶管理，強(qiáng)化客戶信用調(diào)查

企業(yè)應(yīng)建立客戶檔案，導(dǎo)入客戶信用調(diào)查，確定信用等級(jí)，監(jiān)測(cè)信用期限與信用金額的執(zhí)行情況。當(dāng)引進(jìn)新客戶時(shí)，需對(duì)客戶的基本資質(zhì)信息（包括客戶名稱、聯(lián)系人與聯(lián)系方式、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、銀行賬戶信息、注冊(cè)資本、以及近兩年的總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)額等）進(jìn)行搜集與登記。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)定期更新客戶檔案信息，并對(duì)客戶在實(shí)際合同執(zhí)行過程中的信用情況進(jìn)行登記。對(duì)于以賒銷方式進(jìn)行交易的客戶，在確定賒銷條件以前應(yīng)通過專門的信用調(diào)查咨詢機(jī)構(gòu)、信用保險(xiǎn)公司等渠道進(jìn)行客戶信用調(diào)查。企業(yè)應(yīng)根據(jù)信用調(diào)查結(jié)果，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)中了解到的情況等進(jìn)行綜合判斷后給出合適的信用等級(jí)與信用條件。對(duì)于成立時(shí)間不足一年以及存在“失信”歷史的客戶，原則上不應(yīng)給予賒銷；對(duì)于老客戶在合同期滿后需繼續(xù)交易的，則應(yīng)在信用期屆滿前一個(gè)月對(duì)該客戶進(jìn)行信用調(diào)查，并結(jié)合歷史交易過程中所掌握的資產(chǎn)狀況、還款能力、實(shí)際信用情況等，重新制定信用條件，并在得到相關(guān)審批后予以生效。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作

企業(yè)與客戶在交易過程中由于貨物流與資金流在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有可能發(fā)生誤差， 因此債權(quán)債務(wù)的雙方應(yīng)就經(jīng)濟(jì)往來中的交易金額及余額定期進(jìn)行對(duì)賬。從法律角度，對(duì)賬有助于明確交易雙方的債權(quán)債務(wù)金額；從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)健全性管理的角度，有助于及時(shí)清賬，確保債權(quán)數(shù)據(jù)的正確性。應(yīng)收賬款對(duì)賬工作，除會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年審計(jì)進(jìn)行外，企業(yè)每年至少一次，有條件的可半年一次進(jìn)行。企業(yè)對(duì)賬可采用“財(cái)務(wù)主導(dǎo)、業(yè)務(wù)配合”模式進(jìn)行；可以直接與客戶進(jìn)行面對(duì)面對(duì)賬，也可通過郵寄或郵箱發(fā)送對(duì)賬單方式邀請(qǐng)客戶協(xié)助對(duì)賬；條件許可的企業(yè)可通過網(wǎng)上平臺(tái)（如ERP系統(tǒng)）進(jìn)行對(duì)賬。企業(yè)發(fā)送的對(duì)賬單上應(yīng)明確寫明在對(duì)賬期間的交易金額以及對(duì)賬單日止的賬面余額，客戶需對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)后簽字并加蓋企業(yè)財(cái)務(wù)專用章。對(duì)于對(duì)賬差異，企業(yè)應(yīng)及時(shí)報(bào)告并在與相關(guān)部門以及客戶確認(rèn)后在得到公司管理層審批后進(jìn)行差異調(diào)整。對(duì)賬差異結(jié)果久拖不報(bào)、不處理或擅自處理的情況應(yīng)予以禁止。

3.明確應(yīng)收賬款管理部門，制定合理的審批制度與流程

企業(yè)可以設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理部門，也可以指定由財(cái)務(wù)部門牽頭，由營(yíng)銷、法務(wù)等部門派專人成立的應(yīng)收賬款管理小組，從客戶信用調(diào)查、合同審核、實(shí)時(shí)跟蹤確認(rèn)及分析、對(duì)賬、催款到回收或進(jìn)行訴訟、理賠等全過程進(jìn)行管理。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立完善相關(guān)審批制度與流程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史交易額、未來預(yù)計(jì)交易額以及風(fēng)險(xiǎn)重要程度等，設(shè)定不同層級(jí)的審批人員、審批權(quán)限與審批金額。審批對(duì)象應(yīng)包括新客戶登錄、交易條件的設(shè)立、產(chǎn)品銷售定價(jià)、銷售合同（特別是合同中涉及的銷售政策、信用條件、信用額度等方面）、發(fā)生逾期賬款后的銷售解鎖、壞賬核銷等。對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)相關(guān)的審批，一般應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（CFO）最終審批；但對(duì)于金額或風(fēng)險(xiǎn)性較大的事項(xiàng)，應(yīng)設(shè)定由公司最高決策人批準(zhǔn)，杜絕由銷售負(fù)責(zé)人直接審批。

4.建立制造企業(yè)全流程管理系統(tǒng)。

為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，減少手工管理過程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤等，企業(yè)應(yīng)加大系統(tǒng)電算化的投入，實(shí)現(xiàn)從樹立銷售計(jì)劃、制定生產(chǎn)計(jì)劃到下達(dá)采購(gòu)訂單、原材料入出庫(kù)、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的全過程，與應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、收入、成本等的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接。系統(tǒng)在滿足相關(guān)操作與數(shù)據(jù)對(duì)接的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)控要求設(shè)置相關(guān)審批權(quán)限及審批路徑。特別是當(dāng)客戶應(yīng)收賬款回收情況出現(xiàn)異常時(shí)，系統(tǒng)能自動(dòng)鎖定該客戶的銷售數(shù)據(jù)，暫停下達(dá)銷售訂單，在完成相關(guān)審批程序后方可解鎖銷售，由此將應(yīng)收賬款收回風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理與控制。

5.制定合理的績(jī)效考核指標(biāo)，健全激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)制定個(gè)人利益與企業(yè)利益相結(jié)合的有效激勵(lì)措施，促進(jìn)企業(yè)的應(yīng)收賬款及時(shí)回收。銷售人員的績(jī)效考核不僅要與銷售計(jì)劃完成情況聯(lián)系起來，還要與應(yīng)收賬款的回收情況掛鉤。企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)銷人員、應(yīng)收賬款管理人員以及相關(guān)負(fù)責(zé)人制定績(jī)效考核指標(biāo)，績(jī)效考核應(yīng)涵蓋營(yíng)銷部門的負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理及具體銷售人員，同時(shí)也要涵蓋財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)經(jīng)理及應(yīng)收賬款管理人員，使所有與應(yīng)收款項(xiàng)有關(guān)的人員均能關(guān)心及督促貨款的及時(shí)回收工作。當(dāng)出現(xiàn)壞賬時(shí)，與其相關(guān)的所有責(zé)任人均應(yīng)給予一定的行政或經(jīng)濟(jì)處罰；而對(duì)于應(yīng)收賬款回收情況佳，且在不下降銷售指標(biāo)的情況下能將賒銷改為現(xiàn)銷的人員實(shí)施物質(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款管理，強(qiáng)化人員培訓(xùn)，提高信息化管理的手段與方法，建立并完善相關(guān)管理流程以及內(nèi)部管控制度，建立合理的考核激勵(lì)指標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保企業(yè)健康有序發(fā)展。

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