存貨暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理

王學(xué)慧

摘要：存貨暫估是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的常態(tài)業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理有多種方法。本文從暫估的概念入手，對(duì)存貨暫估實(shí)務(wù)中需要解決的問題進(jìn)行了分析，并按筆者主張的方法詳細(xì)闡述了其賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：存貨；暫估；賬務(wù)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于付款不及時(shí)等原因，購(gòu)入的存貨常常會(huì)出現(xiàn)發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，為了準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及管理方面的需要，應(yīng)對(duì)此類存貨在月末合理估計(jì)入庫(kù)成本（如合同協(xié)議價(jià)格、當(dāng)月或者近期同類商品的購(gòu)進(jìn)成本、當(dāng)月或者近期類似商品的購(gòu)進(jìn)成本等）做暫估入賬。

一、存貨暫估基本概念

暫估，是指按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式、重要性以及謹(jǐn)慎性的質(zhì)量要求，在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，一種與預(yù)計(jì)負(fù)債不完全相同的業(yè)務(wù)。暫估也是指本月存貨已經(jīng)入庫(kù)，但采購(gòu)發(fā)票尚未收到，不能確定存貨的入庫(kù)成本。月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估入賬會(huì)計(jì)憑證。暫估業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的可理解為貨到票未到的業(yè)務(wù)。

二、存貨暫估實(shí)務(wù)中需要解決的問題

實(shí)務(wù)中由于企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)環(huán)境的不同以及會(huì)計(jì)人員的見解不一致，各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法也不盡相同。

從《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不難看出，對(duì)暫估入賬規(guī)定得過于籠統(tǒng)，實(shí)務(wù)中還有幾個(gè)問題要解決：

1、是單獨(dú)設(shè)應(yīng)付賬款-暫估入賬戶還是直接暫估到客戶名下

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是單獨(dú)設(shè)“應(yīng)付賬款-暫估款”賬戶，這種方法應(yīng)用也較廣，其優(yōu)點(diǎn)是便于查詢核對(duì)未取得發(fā)票的入庫(kù)材料的情況。但此法的缺點(diǎn)是：賬務(wù)中不能全面準(zhǔn)確反映應(yīng)付每個(gè)客戶的款項(xiàng)（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付賬款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時(shí)付款的情況。

實(shí)務(wù)中有按所購(gòu)存貨名稱設(shè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬的。也曾就此問題在相關(guān)網(wǎng)站探討，較多認(rèn)同的是：暫估入賬賬戶無(wú)論怎樣設(shè)置，也只是個(gè)過渡性賬戶，若暫估入賬情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時(shí)性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無(wú)大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付賬款客戶名下，相應(yīng)地能解決上述單獨(dú)設(shè)“應(yīng)付賬款-暫估款”賬戶的問題。最好是應(yīng)付賬款明細(xì)賬下設(shè)三級(jí)明細(xì)，即對(duì)每個(gè)客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對(duì)賬。但此法也有缺點(diǎn)，就是不能對(duì)贊估入庫(kù)存貨直接查詢。

2、是否要在月底暫估，下月初再?zèng)_回

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再?zèng)_回。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長(zhǎng)期未到，每月底月末都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。

實(shí)務(wù)中沖回賬務(wù)處理的方法歸結(jié)為三種：月初沖回，票到?jīng)_回和票到調(diào)差。

月初沖回是上個(gè)月暫估入庫(kù)的存貨次月初不管有沒有拿到發(fā)票，均沖回。就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定那種。

票到?jīng)_回是暫估入庫(kù)的存貨地發(fā)票到達(dá)后再?zèng)_回；

票到調(diào)差是拿到發(fā)票后不沖回原暫估金額，而是根據(jù)實(shí)際發(fā)票金額多沖少補(bǔ)。即只對(duì)暫估的數(shù)量、金額與實(shí)際數(shù)量金額的差異及增值稅部分作賬務(wù)調(diào)整處理。

筆者的做法是發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法財(cái)務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對(duì)估入的金額、戶名等都要逐筆登記，以便發(fā)票到達(dá)時(shí)逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯(cuò)戶。

3、是否需要暫估增值稅

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有提到要暫估增值稅。這是因?yàn)槠髽I(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得。企業(yè)的負(fù)債當(dāng)然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點(diǎn)是應(yīng)付賬款戶不能準(zhǔn)確反映對(duì)外欠款的金額。而多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面需要準(zhǔn)確反映與客戶的往來，為此實(shí)務(wù)中暫估入賬時(shí)有將增值稅金額暫估在應(yīng)付賬款金額內(nèi)的做法。暫估入賬包含增值稅的做法有：一是將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅金中核算，發(fā)票到時(shí)作紅字沖銷；二是設(shè)專門的待抵扣稅金戶反映；三是在“其他應(yīng)收款-暫估進(jìn)項(xiàng)稅金”賬戶核算等。

暫估入賬最大的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達(dá)后找不到原來對(duì)應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長(zhǎng)時(shí)間才收到發(fā)票的情況更易才生此種問題。解決的方法一就是按上面所說的月底暫估，月初沖回，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長(zhǎng)時(shí)間未到而難以查對(duì)；二是設(shè)備查賬（表），對(duì)每筆新發(fā)生的的暫估入賬及發(fā)票到達(dá)沖銷后都要及時(shí)登記，將存貨明細(xì)賬與庫(kù)房的明細(xì)賬定期不定期地核對(duì)，以減少差錯(cuò)的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)。

4、年底暫估入賬的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要不要做納稅調(diào)整

稅法對(duì)此沒有明確規(guī)定，在國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中第三條有此相關(guān)規(guī)定：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

實(shí)務(wù)中稅務(wù)較多運(yùn)用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達(dá)的或能提供能充分證明暫估入賬真實(shí)性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入賬。

三、存貨暫估會(huì)計(jì)處理

本文前已述及，實(shí)務(wù)中各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法多有不同，票到?jīng)_回的賬務(wù)處理有三種方法。在此筆者主張的做法是：發(fā)票未到的當(dāng)月月底暫估，發(fā)票到達(dá)的當(dāng)月月底再?zèng)_回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估。其（以庫(kù)存商品為例）相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）商品已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)月底沒有收到進(jìn)貨發(fā)票，可以暫估（不含稅價(jià)格口徑估價(jià)）入賬

借：庫(kù)存商品（估價(jià)）

貸：應(yīng)付賬款——暫估入賬

（2）收到進(jìn)貨發(fā)票之前銷售時(shí)（售價(jià)）

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

然后按估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品（估價(jià)）

（3）收到進(jìn)貨發(fā)票后，先沖銷估價(jià)入賬分錄，

借：庫(kù)存商品（估價(jià)）（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——暫估入賬 （紅字）

然后，按進(jìn)貨發(fā)票價(jià)格入賬

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（4）沖銷按估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（收到進(jìn)貨發(fā)票之前已銷售）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）

貸：庫(kù)存商品（紅字）

然后，按發(fā)票價(jià)格作結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

若估價(jià)與發(fā)票價(jià)格一致則不需要作（4）這一步的會(huì)計(jì)處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]田淑華.伊虹，存貨暫估入賬的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，《財(cái)會(huì)月刊》， 2011（10）

[2]楊新云，淺談企業(yè)存貨暫估入庫(kù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題，《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》，2014（14）