管理會計定義文獻綜述

摘 要："管理會計"這個名詞于1922年誕生于美國，出自著名會計學(xué)家奎因坦斯出版的《管理會計：財務(wù)管理入門》一書。此后，國內(nèi)外有關(guān)組織、機構(gòu)和研究人員都從不同角度對管理會計的概念進行了界定，眾說紛紜，至今并沒有一個統(tǒng)一的定義。

關(guān)鍵詞：管理會計；定義；文獻綜述

一、西方會計界對管理會計的定義

美國會計學(xué)會（AAA）于1958年專門成立的管理會計委員會，就將管理會計定義為“運用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念，處理和分析企業(yè)歷史的或預(yù)測的經(jīng)濟資料，以幫助經(jīng)營管理人員制定經(jīng)營目標，編制計劃，做出一系列決策，以達到企業(yè)的經(jīng)營目標。”而1966年，AAA在其重要文獻《基本會計理論說明書》（Statement of Basic Accounting Theory）中，又對上述定義做了修正：“管理會計是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，加工歷史和未來的經(jīng)濟信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標方案，并協(xié)助管理部門達到其經(jīng)濟目標制定合理的經(jīng)濟決策。”這兩個定義的內(nèi)涵相差不大，其實質(zhì)都是將管理會計理解為通過對歷史和未來的資料或信息的分析處理，協(xié)助企業(yè)管理人員制定合理的目標及做出恰當(dāng)?shù)臎Q策而使用的一種技術(shù)或概念。但是無論是從管理會計基礎(chǔ)理論，還是實務(wù)等其他方面都比1958年有了較大的發(fā)展，認為管理會計是一種技術(shù)與方法。

美國會計師協(xié)會（NAA，即現(xiàn)在的美國管理會計師協(xié)會的前身）所屬的管理會計實務(wù)委員會（MAP）于1986年發(fā)布的第1A號《管理會計的定義》中，認為“管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟管理責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程”，并將編制供外部使用者使用的財務(wù)報告的工作也包含在管理會計活動的范疇之中。這是一種廣義的管理會計觀，把管理會計職能擴大到企業(yè)整個管理過程，并且認為管理會計是一個信息系統(tǒng)和一門綜合的邊緣學(xué)科，擴大了管理會計的范圍。

1997年，在美國著名管理會計學(xué)家羅伯特？S？卡普蘭教授等人合著的《管理會計（第2版）》中，認為“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務(wù)和非財務(wù)信息的過程。這個過程受組織內(nèi)部所有人員對信息需求的驅(qū)動，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策。”這個定義仍舊脫胎于更早時期的狹義“過程論”，但在兩個方面有突破性旳創(chuàng)新，一是將管理會計的服務(wù)對象由管理當(dāng)局擴展到了組織中的所有內(nèi)部人員，二是擴大了管理會計的適用范圍，認為管理會計不僅適用于企業(yè)，也適用于其他各類組織，包括非營利性的部門和機構(gòu)。

1997年美國管理會計師協(xié)會（IMA）提出的管理會計新定義與以上幾種相比，在對管理會計本質(zhì)的認識上，又有了新的突破。該定義認為，“管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導(dǎo)管理行為、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值。”這個定義雖然也把管理會計視為一種過程，但與之前的定義不同的是，這個定義認為管理會計活動本身能夠創(chuàng)造價值，為組織“提供價值增值”，而非只是為改善管理而“提供信息”。同時，這一定義將管理會計的職能提升到戰(zhàn)略高度，表明管理會計追求和關(guān)注的應(yīng)不僅是企業(yè)的短期利益，而是企業(yè)的長期發(fā)展，管理會計這個“過程”指導(dǎo)的也不僅是經(jīng)營活動本身，還包括為實現(xiàn)組織目標而必須建立的組織文化的形成。

二、我國會計界對管理會計的定義

李天民（1984 ）對于管理會計的定義強調(diào)了現(xiàn)代管理會計包括利用和分析財務(wù)信息與其他資料；現(xiàn)代管理會計要為各級管理人員服務(wù)；現(xiàn)代管理會計是一套信息處理系統(tǒng)。

我國余緒纓教授（1999）認為：管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息 的會計，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有 關(guān)資料，發(fā)揮會計信息的內(nèi)部管理職能。”余教授的定義認為管理會計的適用范圍是企業(yè)內(nèi)部，是專門為企業(yè)內(nèi)部使用者來提供服務(wù)的，職能是為決策服務(wù)，包括經(jīng)營決策以及有關(guān)運營過程中的決策需要，將具有決策功能的管理會計納入到了現(xiàn)代管理會計體系中，而現(xiàn)代的管理系統(tǒng)是一個信息系統(tǒng)。余教授在2000年和2001年的相關(guān)論文中又闡述了非財務(wù)信息的重要性；在當(dāng)今的知識經(jīng)濟時代，現(xiàn)代管理會計更加重視對無形資產(chǎn)信息的處理和披露；以及論述了文化方面對現(xiàn)代管理會計的影響。

胡玉明（2001）從世界經(jīng)濟宏微觀環(huán)境的變化出發(fā)，提出21世紀管理會計的主題將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)核心能力的培植，因此他預(yù)言，新世紀的管理會計將圍繞企業(yè)核心能力的培植與提升，形成一個獨特的、超越傳統(tǒng)會計的、全新的綜合化信息系統(tǒng)。劉運國（2003）則以企業(yè)必須以顧客為中心的價值觀為出發(fā)點，認為未來管理會計作為在企業(yè)形成和提升其核心競爭力的過程中提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)（或組織）所服務(wù)的顧客的終身價值最大化為目標。余恕蓮、吳革（2006）從企業(yè)契約理論的角度透視了管理會計理論的落腳點，認為管理會計的本質(zhì)是提升企業(yè)價值的價值管理信息系統(tǒng)，強調(diào)價值提升是管理會計的本質(zhì)屬性。以上觀點認為會計的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，因此管理會計作為會計的一分支或組成部分，被定義為這個信息系統(tǒng)的一部分。

參考文獻：

[1]李天民.《管理會計研究》，立信會計出版社，1994年10月.

[2]余緒纓.《管理會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，1999年.

[3]胡玉明.21世紀管理會計主題的轉(zhuǎn)變——從企業(yè)價值增值到企業(yè)核心能力培植[J].外國經(jīng)濟與管理，2001，01：42-48.

[4]劉運國.論管理會計定義的變遷[J]內(nèi)蒙古財會，2003，07：6-8.

[5]胡玉明.管理會計發(fā)展的歷史演進[J].財會通訊，2004，01：18-22.

[6]余恕蓮.吳革.管理會計的本質(zhì)、邊界及發(fā)展[J].經(jīng)濟管理，2006，06：68-73.

[7]盛明泉.管理會計[M].上海：格致出版社，2008.

作者簡介：

于選萍（1992—），女，山西晉城人，山西財經(jīng)大學(xué)2016（會計學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理.