上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與思考

鐘子亮+劉向榮+范英杰

摘 要：十九大明確提出“五位一體”的戰(zhàn)略布局，將環(huán)境治理作為一項重要的工作來治理。企業(yè)開展綠色生產和經營活動，披露生產經營活動對環(huán)境狀況發(fā)生影響的相關信息，是上市公司義不容辭的責任。但從總體上看，我國上市公司對于環(huán)境信息的披露情況不容樂觀。本文以山東省上市公司為例，將山東省上市公司對環(huán)境信息的披露情況作了比較詳盡的調研，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出了改善我國上市公司環(huán)境信息披露情況的相關建議。

關鍵詞：上市公司；環(huán)境信息披露；山東省上市公司；建議

一、引言

在黨的十九大中，習近平總書記明確提出“五位一體”的戰(zhàn)略思想，“構建政府為主導、企業(yè)為主體、社會組織和公眾共同參與的環(huán)境治理體系”，將生態(tài)環(huán)境的治理放在了重要的位置上，對國家治理體系和治理能力提出了新的要求。我們在取得經濟建設成就的同時，也出現(xiàn)了嚴重的環(huán)境問題。說明我國在經濟騰飛的背后存在巨大的環(huán)境隱患（張淑惠、文雷、李金強，2015）。如何在經濟增長與環(huán)境保護之間實現(xiàn)平衡和共贏，成為政府機構、業(yè)內人士和社會公眾高度關注的問題。

企業(yè)是社會經濟的細胞，其生產經營活動是導致環(huán)境狀況趨于惡化的主要因素，要消除企業(yè)生產經營活動對環(huán)境狀況的不利影響，促使其開展綠色生產和經營活動，實現(xiàn)社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，就必須首先要求其披露生產經營活動對環(huán)境狀況發(fā)生影響的相關信息。因此，如何進行環(huán)境信息披露，把握披露的廣度和深度，成為擺在會計理論和實務界面前的重要課題。

實際上，環(huán)境信息披露問題的會計研究，早在20世紀40年代就開始，社會責任信息披露的研究引導學者們開始關注環(huán)境信息披露方面的研究，20世紀70年代以后，隨著全球環(huán)境問題的日益嚴重，成為學術界研究的一個熱點（王堃霖、張方杰，2013）。歐美等發(fā)達國家首先對其進行了大量研究與實踐，并將該領域的研究與實踐滲透到各行各業(yè)，取得了良好的效果，環(huán)境狀況明顯改善（Mark A.Cohen和V.Santhakumar，2007）。在我國，關于環(huán)境信息披露的研究起步較晚，制度沒有健全，出現(xiàn)環(huán)境信息瞞報、漏報、錯報現(xiàn)象屢屢發(fā)生，這方面的研究亟待加強和深化。

鑒于此，本文以山東省上市公司為例，對山東省上市公司環(huán)境信息的披露情況進行了較為詳細的調查，分析了存在的問題，提出了相關建議。

二、關于環(huán)境信息披露的相關法規(guī)

在眾多關于環(huán)境信息披露的研究文章中，許多研究者提到我國環(huán)境信息披露的法規(guī)不健全，但對于不健全到什么程度，并未作詳細描述。在這里，我們將改革開放以來我國政府部門頒布的關于環(huán)境信息披露方面的相關法規(guī)梳理一下。

1989年12月，我國頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法》，這是我國對企業(yè)生產經營活動的環(huán)境影響進行約束的最早實踐。

2002年10月，我國頒布了《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》，要求對規(guī)劃和建設項目實施后可能造成的環(huán)境影響進行分析、預測和評估。

2003年9月，國家環(huán)?？偩职l(fā)布了《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，這是我國第一個關于企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)范。《公告》要求一些被列入名單的重污染企業(yè)進行環(huán)境信息披露。于2003年10月底以前公布2003年上半年的環(huán)境信息，2004年及以后年度，每年3月31日之前公布上一年的環(huán)境信息。而那些沒有列入名單的企業(yè)則可以自愿進行環(huán)境信息披露。

2006年2月，財政部在《企業(yè)會計準則第5號--生物資產》和《企業(yè)會計準則第27號--石油天然氣開采》兩個企業(yè)會計準則中，加入了與環(huán)境會計相關的內容。這是我國第一次以法律條文的形式加入環(huán)境會計的內容，但所涉及的內容較少。

2006年2月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師審計準則第1631號--財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮》，規(guī)定在形成審計意見時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定對環(huán)境事項的影響做出適當?shù)奶幚恚⑦M行恰當?shù)牧袌蟆?/p>

2006年9月，深交所頒布了《上市公司社會責任指引》，要求上市公司應當按照本指引的要求，積極履行社會責任，定期評估公司社會責任的履行情況，自愿編制社會責任報告。這里的社會責任，包括公司對自然環(huán)境的社會責任和自愿承擔的其他社會責任。

2007年4月，國家環(huán)?？偩止剂恕董h(huán)境信息公開辦法（試行）》，鼓勵企業(yè)自愿公開有關環(huán)境信息，但對于被列入“污染物排放超過國家或者地方排放標準，或者污染物排放總量超過地方人民政府核定的排放總量控制指標的污染嚴重的企業(yè)名單”的企業(yè)，則要求其披露相關環(huán)境信息。

2008年5月，《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》發(fā)布，明確規(guī)定了上市公司須以臨時公告方式披露的環(huán)境信息、公司可以自愿披露的環(huán)境信息，以及被環(huán)保部門認定為嚴重污染企業(yè)必須披露的信息范圍。具體要求是：（1）上市公司應披露某些與環(huán)境保護相關的重大事件；（2）被列入環(huán)保部門的污染嚴重企業(yè)應披露某些環(huán)保信息；（3）上市公司可以根據自身需要，在公司年度社會責任報告中披露或單獨披露某些環(huán)境信息。

2010年9月，環(huán)保部出臺《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），要求煤炭、鋼鐵、冶金、石化等16類重污染行業(yè)上市公司應當發(fā)布年度環(huán)境報告。

2014年4月，修訂后的《中華人民共和國環(huán)境保護法》公布，規(guī)定企事業(yè)單位和其他生產經營者應當防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，對所造成的損害依法承擔責任；公民、法人和其他組織依法享有獲取環(huán)境信息、參與和監(jiān)督環(huán)境保護的權利。

從上述這些法律法規(guī)對環(huán)境信息披露的要求中可以發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司的環(huán)境信息披露為自愿性披露，約束力不強，缺乏監(jiān)督機制。特別值得注意的是，目前尚沒有由會計主管部門發(fā)布的關于環(huán)境信息披露的專門準則，能夠從制度上加以約束和監(jiān)督。

三、環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析endprint

下面以山東省上市公司為例，對其2015年末環(huán)境信息的披露情況加以分析，調研資料見表1。

說明：（1）資料來源于巨潮資訊網站及各上市公司網站；

（2）表格中的上市公司是指截至2015年底注冊地在青島市的上市公司。

現(xiàn)對表格中有關項目的名稱作簡要說明：表格中“環(huán)境報告（是）”意指公司通過編制環(huán)境報告披露環(huán)境信息，“環(huán)境報告（否）”意指公司未編制環(huán)境報告；“社會責任報告（是）”意指公司在社會責任報告中披露環(huán)境信息，“社會責任報告（否）”意指公司未在社會責任報告中披露環(huán)境信息或未編制社會責任報告；“董事會報告（是）”意指公司通過編制董事會報告披露環(huán)境信息，“董事會報告（否）”意指公司未在董事會報告中披露環(huán)境信息或未編制董事會報告；“年度報告（重要事項）（是）”意指公司通過編制年度報告（重要事項）披露環(huán)境信息，“年度報告（重要事項）（否）”意指公司未在年度報告（重要事項）中披露環(huán)境信息；“公司網站（是）”意指公司在自己網站中的有關欄目以非正式形式[即非環(huán)境報告、非社會責任報告、非董事會報告、非年度報告（重要事項）]披露環(huán)境信息，“公司網站（否）”意指公司未在自己網站中以非正式形式披露環(huán)境信息。

下面將表1中整理的調研信息加以分析，分析情況見表2。

由表2分析可知，在山東省20家上市公司中，屬于環(huán)保部門規(guī)定的重污染行業(yè)的公司有2家，占比為20%；編制環(huán)境報告的公司有0家，占比為0%；編制社會責任報告且在該報告中披露環(huán)境信息的公司有7家，占比為35%，其中披露程度較為詳細的有3家，占比為15%，披露程度為中等的有3家，占比為15%，披露程度簡略的有1家，占比為5%；編制董事會報告且在該報告中披露環(huán)境信息的有0家，占比為0%；在年度報告（重要事項）中披露環(huán)境信息的有9家，占比為45%，其中披露程度較為詳細和中等的有0家，占比為0%，披露程度簡略的有9家，占比為45%；在公司網站有關欄目中披露環(huán)境信息的有4家，占比為20%，其中披露程度較為詳細的有1家，占比為5%，披露程度為中等的有1家，占比為5%，披露程度簡略的有2家，占比為10%。

由以上分析可知，山東省20家上市公司對于環(huán)境信息的披露程度很低，采用年度報告（重要事項）披露形式的公司有9家，占比為45%，披露程度都很簡略；沒有達到會計對環(huán)境信息披露的要求程度。編制社會責任報告且在社會責任報告中披露環(huán)境信息的公司只有7家，占比僅為35%，且披露程度較為詳細的只有3家，占比僅為15%；通過公司網站有關欄目披露環(huán)境信息的只有4家，占比僅為20%，且披露程度較為詳細的只有1家，占比僅為5%；編制環(huán)境報告或在董事會報告中披露環(huán)境信息的公司數(shù)量為0。即使以有關形式披露環(huán)境信息的上市公司，披露的全都是正面信息，而沒有披露負面信息，對存在的問題都加以回避。山東省的上市公司數(shù)量為20家，可謂不算少，應當具有一定的代表性，據此可以估計，全國上市公司對于環(huán)境信息的披露情況不容樂觀。

四、上市公司環(huán)境信息披露狀況不佳的原因分析及相關建議

1.政府層面

由前面分析可知，雖然我國制定了一些約束企業(yè)由于生產經營活動對環(huán)境產生不良后果的法規(guī)，但要求企業(yè)披露環(huán)境信息的法規(guī)很少。從幾個有限的法規(guī)對企業(yè)環(huán)境信息披露的要求中可以發(fā)現(xiàn)，大部分上市公司的環(huán)境信息披露為自愿性披露，強制性披露環(huán)境信息的要求僅限于污染物排放超過國家或者地方排放標準，或者污染物排放總量超過地方政府核定的排放總量控制指標的污染嚴重的企業(yè)，而且沒有規(guī)定明確的披露形式和實施細則。這樣，就不能從源頭上控制和遏制污染和破環(huán)環(huán)境的經濟行為的發(fā)生。

特別值得注意的是，我國尚未制定關于環(huán)境信息披露的專門的會計準則，而財會部門是企業(yè)對外披露經濟信息的主要職能部門，可見，我國企業(yè)環(huán)境信息的披露實際上處于無法可依的狀態(tài)（蔡曉芹，2013）。這是當前上市公司不積極、不充分披露環(huán)境信息的最重要的原因。鑒于此，我們認為，有關部門應當修訂現(xiàn)行法規(guī)，將有關法規(guī)中要求上市公司自愿披露環(huán)境信息的規(guī)定改為強制性規(guī)定，屬于重污染行業(yè)的上市公司必須要編制環(huán)境報告，不屬于重污染行業(yè)的上市公司必須編制包含環(huán)境信息的社會責任報告，要規(guī)定基本格式和項目，并提出具體要求。這樣，才能讓全社會監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)的經營行為，保護好我們的生態(tài)環(huán)境和經濟環(huán)境。財政部門應當盡快出臺關于環(huán)境信息披露的專門會計準則，使環(huán)境信息的披露有法可依，起到監(jiān)督和約束的作用。

2.企業(yè)層面

雖然我國的法律法規(guī)對一般企業(yè)環(huán)境信息的披露沒有強制性要求，但對其自愿披露環(huán)境信息是積極鼓勵和大力提倡的，但從我國上市公司對于披露環(huán)境信息的態(tài)度來看，他們不知道披露環(huán)境信息是自己應盡的責任和義務，相當一部分上市公司不披露任何環(huán)境信息，即使有些上市公司在一定程度上披露環(huán)境信息，也是采取簡單應付的態(tài)度，而且披露的只是正面信息，基本不披露負面信息，因為一旦披露存在的環(huán)境問題，就要面臨環(huán)境治理的問題，會增加企業(yè)的費用開支，作為企業(yè)經營者會有意回避生產經營過程中出現(xiàn)的環(huán)境問題。這說明我國上市公司企業(yè)管理當局的社會責任意識不強，缺乏戰(zhàn)略眼光和全局觀念，有得過且過、明哲保身之嫌（晉自力，2013）。從長遠來看，這樣做對上市公司未必有利。因為這樣做，不僅蒙敝了政府部門和利益相關者，而且也使企業(yè)管理層心中無數(shù)，不重視生產經營活動對生態(tài)環(huán)境的影響，容易導致決策失誤，一旦出現(xiàn)問題，將產生嚴重的后果和負面影響，失去政府和社會的信任和支持，需要承擔一定的經濟責任，甚至主要責任者要承擔刑事責任。

因此，企業(yè)管理層應當深刻反醒自己的社會責任意識，從戰(zhàn)略高度從事決策和日常管理活動，自覺保護生態(tài)環(huán)境，盡可能充分、細致地披露環(huán)境信息，及時發(fā)現(xiàn)和解決生產經營活動中出現(xiàn)的環(huán)境問題，取得政府和社會的信任和支持，促進企業(yè)和生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

3.社會層面endprint

當前我國上市公司環(huán)境信息的披露程度不高，除了法規(guī)不健全、上市公司社會責任和環(huán)境保護意識不強外，與社會各界環(huán)境保護意識淡漠也不無關系。這里的社會各界，即企業(yè)的利益相關者，包括投資者、債權人、供應商、購貨商、消費者、員工、廠區(qū)附近單位和居民等。這些利益相關者，往往缺乏全局觀念和責任意識，過分強調企業(yè)個體的經濟利益，只要上市公司的生產經營活動不妨礙自己的當前利益，就不會對公司提出環(huán)境保護和信息披露方面的要求，這無疑放縱了企業(yè)在環(huán)境保護和信息披露方面的消極觀念，長此以往，必然會損害國家、企業(yè)及至利益相關者自身的利益。

鑒于此，有關部門應當加大對社會公眾在環(huán)保方面的宣傳力度，增強社會各界的環(huán)保意識，社會公眾也應當從自身做起，樹立全局觀念，對企業(yè)生產經營活動的環(huán)境影響和信息披露提出嚴格要求，對企業(yè)生產經營活動造成的環(huán)境影響形成一定的壓力，從而促進企業(yè)和社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，也有利于維護利益相關者自身的權益（劉海娟、李永強、吳屹菲，2015）。

參考文獻：

[1]張淑惠，文雷，李金強.環(huán)境會計信息與資源配置效率--基于滬市A股的經驗證據[J].經濟社會體制比較，2015（3）.

[2]王堃霖，張方杰.環(huán)境信息披露影響因素研究[J].財會通訊，2013（33）.

[3]Mark A.Cohen，V.Santhakumar.Information Disclosure as Environmental Regulation：A Theoretical Analysis[J].Environmental & Resource Economics，2007（3）.

[4]蔡曉芹.河北上市公司環(huán)境會計信息披露分析及對策研究[J].當代經濟管理，2013（6）.

[5]晉自力.環(huán)境信息披露的現(xiàn)實選擇[J].技術經濟與管理研究，2013（11）.

[6]劉海娟，李永強，吳屹菲.我國林業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究[J].農業(yè)經濟問題，2015（1）.

作者簡介：鐘子亮（1962.06- ），男，漢族，籍貫：山東濰坊，副教授，研究方向：會計，工作單位：青島大學商學院；劉向榮（1967.09- ），女，漢族，籍貫：山東膠州，講師，研究方向：會計，工作單位：青島大學商學院；范英杰（1970.12- ），女，漢族，籍貫：黑龍江省哈爾濱，教授，研究方向：財務控制，工作單位：青島大學商學院endprint