企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的常見問題及對(duì)策

全面預(yù)算管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要保障，對(duì)于大中型企業(yè)來說，全面預(yù)算管理更是控制和管理企業(yè)的核心工具。近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，為了適應(yīng)復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，企業(yè)應(yīng)充分利用全面預(yù)算管理以應(yīng)對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理及其作用

全面預(yù)算管理實(shí)際上指的就是企業(yè)在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)對(duì)所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行整體性預(yù)算。全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，同時(shí)也涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，可以說全面預(yù)算管理是一個(gè)有機(jī)的載體，通過全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)部門目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理是一個(gè)循環(huán)的企業(yè)管理系統(tǒng)，包括生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制和預(yù)算考核等數(shù)個(gè)階段，通過預(yù)算階段的不斷往復(fù)循環(huán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的控制作用。

全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵在于其全面性。為適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)在自身戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)自身全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)控制和監(jiān)督管理，從而提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)管理水平。全面預(yù)算管理要求企業(yè)結(jié)合目前自身存在的問題，分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的相關(guān)成本投入，從而制定出適合企業(yè)發(fā)展的成本戰(zhàn)略方案，合理地執(zhí)行成本管理措施。在全面預(yù)算管理的條件下，企業(yè)依靠對(duì)成本的有效管理，降低成本的投入，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的常見問題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)仍需加強(qiáng)

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理念的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部改革工作的不斷推進(jìn)，全面預(yù)算管理理念已經(jīng)基本滲透到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作中去。但是，在實(shí)際的預(yù)算管理工作中，企業(yè)管理者對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還存在很大的局限性，尤其是對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)如何制定、全面預(yù)算管理如何開展還沒有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，仍堅(jiān)持將全面預(yù)算管理歸為財(cái)務(wù)工作部門的份內(nèi)職責(zé)。在這種管理思想下，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作開展沒有一個(gè)良好的企業(yè)文化環(huán)境。這種情況導(dǎo)致了企業(yè)員工在全面預(yù)算管理工作的配合上不到位，體現(xiàn)不出全面預(yù)算的全員參與的特性。這種意識(shí)上的差距不但導(dǎo)致了全面預(yù)算管理同企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展之間存在差距，同時(shí)導(dǎo)致了企業(yè)全面預(yù)算管理工作面狹窄，難以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算控制的良性循環(huán)。

（二）全面預(yù)算仍以傳統(tǒng)預(yù)算編制方式為主，事前控制能力較弱

在當(dāng)前階段，企業(yè)的預(yù)算編制過程中，仍以傳統(tǒng)預(yù)算編制及控制方法為主，現(xiàn)代預(yù)算編制方法為輔的預(yù)算管理體系。在具體實(shí)踐中，通常是采用企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)同各下級(jí)預(yù)算單位申報(bào)相結(jié)合的方法，采用增量或減量的方式制定企業(yè)的資金調(diào)控政策和預(yù)算編制方案。這種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式相對(duì)簡(jiǎn)單、耗時(shí)短、成本低，但預(yù)算編制內(nèi)容的精確性和全面性得不到保障，無法滿足全面預(yù)算管理與控制的需要。在這種預(yù)算編制模式下，企業(yè)中實(shí)際資金運(yùn)營(yíng)情況同預(yù)算編制之間往往存在較大的差異，留下了預(yù)算松弛的隱患，導(dǎo)致預(yù)算控制能力較弱。

（三）全面預(yù)算與企業(yè)內(nèi)控結(jié)合不到位，缺乏控制剛性

全面預(yù)算和內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念的重要主要組成部分，兩者之間是相輔相成、共同發(fā)展的關(guān)系。內(nèi)部控制在全面預(yù)算管理中起到了重要的作用。然而，由于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制管理不完善、會(huì)計(jì)信息共享性和實(shí)時(shí)性難以得到保障，在開展全面預(yù)算管理過程中無法及時(shí)通過內(nèi)控得到有效的信息回饋，調(diào)整過緊預(yù)算造成的企業(yè)發(fā)展資源不充足問題，也無法調(diào)整由于預(yù)算松弛導(dǎo)致了資源浪費(fèi)和成本走高的問題。由于全面預(yù)算和企業(yè)內(nèi)控之間缺乏有機(jī)的結(jié)合，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的控制性得不到有效的保障，制約了企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

（四）缺乏完善的預(yù)算制度及預(yù)算責(zé)任管理機(jī)制

目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的持續(xù)上升，要求企業(yè)應(yīng)越來越重視預(yù)算管理與控制工作。然而在實(shí)際工作開展過程中，企業(yè)還是面臨著預(yù)算管理制度體系不完善的問題。其中，由于缺乏有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算管理崗位在責(zé)任分配和調(diào)動(dòng)員工積極性方面都存在著很大的不足，難以提高全面預(yù)算控制與管理的工作效率，也無法采用科學(xué)的手段激勵(lì)員工的工作積極性，為企業(yè)業(yè)績(jī)的下降和經(jīng)濟(jì)效益的降低埋下隱患，同時(shí)也成為了當(dāng)前企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)沉疴痼疾。

三、提升企業(yè)全面預(yù)算管理能力的策略

（一）落實(shí)全面預(yù)算管理思想同企業(yè)戰(zhàn)略管理的結(jié)合

為了落實(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)同企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略發(fā)展方向的結(jié)合。在加強(qiáng)企業(yè)各預(yù)算部門、各預(yù)算崗位的信息溝通和聯(lián)系的基礎(chǔ)上，將全面預(yù)算管理思想深入到企業(yè)文化中，盡可能地普及全面預(yù)算管理的目標(biāo)、基本方法和管理目的，從而為全面預(yù)算管理創(chuàng)建良好的企業(yè)文化環(huán)境。同時(shí)，在全面預(yù)算管理活動(dòng)中，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展愿景，對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行SWOT分析，建立企業(yè)科學(xué)內(nèi)外部條件分析之上的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算控制協(xié)調(diào)體系，為全面預(yù)算管理工作的開展打下良好的基礎(chǔ)。

（二）全面更新預(yù)算編制與管理辦法，提高全面預(yù)算對(duì)企業(yè)決策的控制

企業(yè)開展全面預(yù)算管理的目標(biāo)是要在優(yōu)化企業(yè)資源配置的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。因此，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制與管理辦法是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要方面。在充分考慮企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上，企業(yè)全面預(yù)算管理部門應(yīng)引入零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等現(xiàn)代預(yù)算編制方法，并嚴(yán)格按照企業(yè)全面預(yù)算管理要求進(jìn)行原始數(shù)據(jù)的收集和處理工作，在對(duì)收集的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)的全面預(yù)算編制草案，上交預(yù)算管理委員會(huì)審核后確定。在預(yù)算編制確定后，要設(shè)立各部門和崗位的預(yù)算警戒線并加強(qiáng)控制預(yù)算調(diào)整和申報(bào)審核權(quán)限及步驟，提高全面預(yù)算的控制剛性與力度，確保全面預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)控的共同發(fā)展

為了確保全面預(yù)算管理工作在企業(yè)中順利開展，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合全面預(yù)算管理的要求加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)。提高企業(yè)內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的控制作用，一方面為全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考評(píng)提供必要的信息和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，另一方面通過企業(yè)內(nèi)部控制管理還能實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理崗位的分離和監(jiān)督，防止因人員原因造成的預(yù)算松弛、失控等情況發(fā)生。通過企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展，提高企業(yè)全面預(yù)算的權(quán)威性和控制剛性，并為全面預(yù)算管理工作的開展提供更加有效的管理制度保障。

（四）引入并完善有效考核及評(píng)價(jià)機(jī)制

為了確保全面預(yù)算管理的運(yùn)作有效，企業(yè)還應(yīng)引入科學(xué)的預(yù)算考核及評(píng)價(jià)機(jī)制，如平衡計(jì)分卡等控制與評(píng)價(jià)辦法，實(shí)現(xiàn)與企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)部管理系統(tǒng)、企業(yè)上下游合作企業(yè)等多維預(yù)算戰(zhàn)略考核體系，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合考量。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)將全年預(yù)算管理責(zé)任落實(shí)到崗位與個(gè)人身上，對(duì)超出預(yù)算的部分進(jìn)行及時(shí)的數(shù)據(jù)和原因分析，并采用科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制將預(yù)算執(zhí)行情況同個(gè)人利益聯(lián)系起來，從而達(dá)到激勵(lì)預(yù)算落實(shí)的目的。

四、結(jié)語

綜上所述，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)于提高企業(yè)管理水平和實(shí)現(xiàn)最大化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用。同時(shí)利用全面預(yù)算管理還可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。但從目前來看，我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理還存在一定的問題，為此，我國(guó)企業(yè)必須要學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，并積極采取應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的落實(shí)。（作者單位為上海華誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）