加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考

文/李志紅

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考

文/李志紅

鐵嶺市地方稅務(wù)局

當(dāng)前，很多事業(yè)單位為了能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政資金提供安全保障，防止人員出現(xiàn)舞弊行為，紛紛不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制。因此，本文將從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題出發(fā)，就如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出相應(yīng)地對(duì)策與建議。

行政事業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；問(wèn)題

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理工作的核心，而通過(guò)不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)安全提供保障，也能使行政事業(yè)單位職能得到有效發(fā)揮。因此，對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，為確保國(guó)有資產(chǎn)安全，防止舞弊，還應(yīng)加快構(gòu)建內(nèi)部控制制度建設(shè)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度更為完善。

1 當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.1單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

一些單位負(fù)責(zé)人缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，對(duì)建立健全單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)不夠，不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的建設(shè)。特別是行政事業(yè)單位實(shí)行集中會(huì)計(jì)核算以后，單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為所有的開(kāi)支，會(huì)計(jì)核算中心的工作人員會(huì)進(jìn)行把關(guān)，單位的財(cái)務(wù)人員只要按照規(guī)定做好報(bào)賬工作就行了。沒(méi)有必要再花精力，去建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)核算中心規(guī)定的制度就是本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到，每個(gè)單位有各自的工作職能，各單位必須根據(jù)自身的工作特點(diǎn)，制定出一套適合本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。有的單位雖然有制定一套完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但是在工作實(shí)踐中，執(zhí)行的力度不夠。在日常工作中，當(dāng)財(cái)務(wù)人員要求一切按照規(guī)章制度執(zhí)行時(shí)，部分單位的負(fù)責(zé)人認(rèn)為按照制度執(zhí)行太過(guò)繁瑣，缺乏靈活性，甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)人員是有意刁難。

1.2財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，崗位設(shè)置不夠合理

部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不兼容職務(wù)沒(méi)有相互分離，崗位安排不盡合理。職責(zé)權(quán)限不明確，會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位無(wú)法形成相互制衡機(jī)制。甚至出現(xiàn)一人辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程，缺乏內(nèi)部制約的現(xiàn)象。個(gè)別單位沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)人員歸屬于辦公室或綜合部門統(tǒng)一管理。由于單位工作人員較少，財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)一身兼多職的現(xiàn)象。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員，既負(fù)責(zé)單位的物資采購(gòu)、驗(yàn)收，還負(fù)責(zé)物資保管；甚至還可能負(fù)責(zé)管理單位的印章。由于崗位設(shè)置的不合理，不兼容職務(wù)沒(méi)有相互分離，單位必然無(wú)法實(shí)施嚴(yán)密的、深層次的內(nèi)部控制，這樣就容易出現(xiàn)管理上的漏洞。

1.3部分財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高

行政事業(yè)單位由于受編制等影響，在較長(zhǎng)的時(shí)間里，沒(méi)有新增年輕的工作人員，大部分單位的財(cái)務(wù)人員年紀(jì)相對(duì)較大。有些單位沒(méi)有專職的財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)人員是兼職，而兼職的財(cái)務(wù)人員中有一部分人員甚至出現(xiàn)無(wú)證上崗的現(xiàn)象。因此，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)不高，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)缺乏深層次的學(xué)習(xí)和理解。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員雖然是持證上崗，但不是正規(guī)的財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)，所學(xué)專業(yè)為非財(cái)經(jīng)類專業(yè)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)。因此，導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平較差，綜合素質(zhì)也相對(duì)較低。特別是實(shí)行會(huì)計(jì)核算中心以后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算集中在會(huì)計(jì)核算中心處理，單位的財(cái)務(wù)人員只負(fù)責(zé)報(bào)賬。由于工作較多，而且年紀(jì)較大，對(duì)會(huì)計(jì)制度等相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，加上行政事業(yè)單位也很少針對(duì)財(cái)務(wù)工作開(kāi)展系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。面對(duì)頻繁更新的會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)，財(cái)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)接受、更新和應(yīng)用到工作實(shí)踐中，未能與時(shí)俱進(jìn)。仍然以老的方法、經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)去處理新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中諸多問(wèn)題的出現(xiàn)。

1.4費(fèi)用支出缺乏有效控制

目前，中央實(shí)行“八項(xiàng)規(guī)定”以來(lái)，對(duì)公務(wù)支出和公款消費(fèi)制定了一系列的管理制度，特別是對(duì)公務(wù)接待費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、出國(guó)（境）費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等支出，要求嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。但是部分單位未嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)規(guī)定，對(duì)于單位的費(fèi)用支出，仍然實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。另外，由于公務(wù)卡制度改革推進(jìn)緩慢。雖然財(cái)政部在2012年要求地方財(cái)政部門要加快將公務(wù)卡制度覆蓋到縣鄉(xiāng)。在進(jìn)一步擴(kuò)大省、市兩級(jí)改革覆蓋面的同時(shí)，加大縣鄉(xiāng)預(yù)算單位改革的推進(jìn)力度，確保2012年年底前將改革覆蓋到所屬各級(jí)基層預(yù)算單位。但是在縣鄉(xiāng)兩級(jí)的行政事業(yè)單位中未全面推行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度，公務(wù)卡制度改革推行緩慢。行政事業(yè)單位對(duì)于公用經(jīng)費(fèi)支出，未使用公務(wù)卡結(jié)算，仍然采用現(xiàn)金結(jié)算方式，在費(fèi)用支出環(huán)節(jié)就缺乏有效地控制。

1.5固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

實(shí)行政府集中采購(gòu)制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置雖然得到了有效控制，但在固定資產(chǎn)的管理上仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制。在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，部分單位缺乏可行性研究，只要單位的經(jīng)費(fèi)充足，不管單位是否緊缺、必須使用，仍然進(jìn)行采購(gòu)，出現(xiàn)部分資產(chǎn)使用率不高，甚至閑置的現(xiàn)象。有的單位在購(gòu)買大批的固定資產(chǎn)時(shí)，為了規(guī)避招投標(biāo)的環(huán)節(jié)，存在將大批的資產(chǎn)采購(gòu)進(jìn)行劃分，分期分批地進(jìn)行采購(gòu)的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，單位的工作人員還出現(xiàn)不愛(ài)護(hù)、保管不當(dāng)，甚至是故意損壞的行為。另外，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，有的單位存在未按國(guó)有資產(chǎn)處置管理規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)，甚至出現(xiàn)沒(méi)有聘請(qǐng)有資質(zhì)的單位進(jìn)行評(píng)估定價(jià)、沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的拍賣就自行處置資產(chǎn)的現(xiàn)象，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的損失浪費(fèi)。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

2.1增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

單位負(fù)責(zé)人在單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位，按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)以及對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。所以，領(lǐng)導(dǎo)干部必須增強(qiáng)意識(shí)，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。同時(shí)，要以身作則，帶頭執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制氣度，并要求和支持財(cái)務(wù)人員實(shí)施內(nèi)部控制制度。真正做到用制度管人，按照制度辦事。

2.2應(yīng)建立健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制

行政事業(yè)單位對(duì)崗位職責(zé)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)密的劃分，制定出明確的工作職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍和權(quán)限，從而形成崗位職責(zé)分明、環(huán)環(huán)相扣的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理運(yùn)行模式；財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)行政事業(yè)單位建立職權(quán)分明、平衡制約、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。

2.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，及時(shí)更新財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》賦予的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，規(guī)范核算單位的各項(xiàng)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為。財(cái)政等部門要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，重視多種形式的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。真正建立起一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。

2.4加快公務(wù)卡制度改革進(jìn)程

深入推進(jìn)公務(wù)卡改革工作，充分發(fā)揮公務(wù)卡制度改革的優(yōu)勢(shì)和積極作用。一要大力普及公務(wù)卡使用知識(shí)，提高公務(wù)人員對(duì)推行公務(wù)卡結(jié)算必要性的認(rèn)識(shí)，提升公務(wù)卡消費(fèi)意識(shí)，切實(shí)提高公務(wù)卡使用效率；二要完善公務(wù)卡軟硬件配套建設(shè)，確保公務(wù)卡刷卡信息準(zhǔn)確及時(shí)地傳遞到財(cái)務(wù)部門；三要建立健全公務(wù)卡結(jié)算督查和責(zé)任追究制度，加強(qiáng)公務(wù)卡使用的監(jiān)督管理，全面推進(jìn)公務(wù)卡改革工作進(jìn)程。在縣鄉(xiāng)兩級(jí)推行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度，對(duì)公務(wù)支出和公款消費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算，以提高公務(wù)卡的使用率。從源頭上堵塞在公務(wù)支出和公款消費(fèi)方面的漏洞，從而預(yù)防腐敗行為的發(fā)生。

2.5實(shí)行固定資產(chǎn)基礎(chǔ)臺(tái)賬制度

在信息化時(shí)代，各行政事業(yè)單位要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)單位的固定資產(chǎn)建立基礎(chǔ)臺(tái)賬信息，從而規(guī)范固定資產(chǎn)管理。并且要把固定資產(chǎn)的臺(tái)帳管理作為單位目標(biāo)考核的一項(xiàng)重要工作，納入單位的績(jī)效考評(píng)體系中。同時(shí)，要指定專人通過(guò)資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)負(fù)責(zé)資產(chǎn)購(gòu)建、改造、調(diào)撥、捐贈(zèng)、變賣處置、報(bào)廢、毀損、投資等環(huán)節(jié)的申報(bào)審核、審批手續(xù)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

2.6加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督與審計(jì)

為了有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和審計(jì)，一方面，從內(nèi)部來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的控制與監(jiān)督，盡可能地防止“一言堂”行為的出現(xiàn)。建立完善政務(wù)公開(kāi)制度，對(duì)于重大事項(xiàng)、重大項(xiàng)目、大額資金使用情況、重大人事任命等情況進(jìn)行公示，自覺(jué)接受干部和群眾監(jiān)督。合理設(shè)置出納與會(huì)計(jì)人員，實(shí)行不相容職務(wù)相分離制度，并自覺(jué)遵守財(cái)務(wù)規(guī)范。另一方面，在外部監(jiān)督方面，隨著近些年來(lái)我國(guó)反腐倡廉工作一直在不斷加大力度，特別是財(cái)務(wù)監(jiān)督方面。審計(jì)部門與紀(jì)檢部門應(yīng)采取定期檢查、不定期抽查以及例行檢查等方式，進(jìn)而單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。并建立群眾匿名或?qū)嵜e報(bào)機(jī)制，歡迎廣大群眾舉報(bào)，對(duì)行政事業(yè)單位管理進(jìn)行有效監(jiān)督。