別了，營業(yè)稅

王翔

延續(xù)60余年的中國第三大稅種——營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，這不僅僅是稅制的變革，更是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和時代的更替。

10月30日，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標(biāo)志著在我國延續(xù)60余年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。

營業(yè)稅謝幕

早在2000多年前的周代，就實(shí)行過具有營業(yè)稅性質(zhì)的“商賈虞衡”課稅，這實(shí)際上是我國早期營業(yè)稅的雛形。1950年，我國在統(tǒng)一全國稅制時，正式設(shè)立了營業(yè)稅。在歐洲，中世紀(jì)時期的商戶營業(yè)需向政府繳納許可金，也是營業(yè)稅的前身。在創(chuàng)設(shè)之初，營業(yè)稅因為簡單明了、便于操作而廣受歡迎。但是，隨著市場的發(fā)展、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多，營業(yè)稅“簡單粗暴”的弊端日益顯現(xiàn)。商品在上游環(huán)節(jié)納過稅，流轉(zhuǎn)到下游時要再次納稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅。這時，需要一種更合理的稅種取代營業(yè)稅。

上世紀(jì)中葉，法國等歐洲國家率先引入增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅，可有效避免重復(fù)征稅的弊端。

1979年，增值稅進(jìn)入中國，對重復(fù)征稅矛盾較為突出的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個行業(yè)試點(diǎn)開征增值稅；1981年，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到自行車、電風(fēng)扇和縫紉機(jī)三種產(chǎn)品；1983年，征稅地點(diǎn)擴(kuò)大到全國范圍；1984年，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》。這一階段的增值稅稅率檔次過多，征稅范圍并不包括全部產(chǎn)品和所有環(huán)節(jié)，只是引進(jìn)了增值稅計稅方法，并非真正意義上的增值稅。1993年底，我國工商稅制進(jìn)行了較為徹底的全面改革。1994年1月1日起實(shí)施的《增值稅暫行條例》，規(guī)定對所有貨物和加工修理修配勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅。但是，對其他勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。這就形成了增值稅、營業(yè)稅并存的二元稅制。為解決二元稅制的問題，2012年1月1日，我國開始增值稅擴(kuò)圍，啟動“營改增”試點(diǎn)。經(jīng)過4年多的試點(diǎn)，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2016年5月1日起，將“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)最后四大行業(yè)，以實(shí)現(xiàn)“營改增”在貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋。

營業(yè)稅的謝幕，換來的是新經(jīng)濟(jì)動能的登場。全面推開“營改增”試點(diǎn)作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和財稅改革的重頭戲，減稅效應(yīng)持續(xù)釋放。抵扣鏈條打通、稅基擴(kuò)大、上下游企業(yè)間互促互利的新局面正在形成。

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，“營改增”目前已累計減少企業(yè)稅負(fù)1.7萬億元。特別是自2016年5月1日全面推開“營改增”試點(diǎn)以來，截至今年6月，直接減稅8500多億元。同時，“營改增”有效擴(kuò)大了稅基，今年以來，四大行業(yè)（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)）試點(diǎn)納稅人月均增加14萬戶。除此之外，“營改增”還有力推動了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。今年前三季度，我國服務(wù)業(yè)增長對國民經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率為58.8%。

為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)

一年半前，浙江省湖州市浙北大酒店財務(wù)總監(jiān)錢賢鋒還心存疑慮：“‘營改增后稅率從5%升至6%，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的政策，能否抹去這一個百分點(diǎn)的損失？”而今，她心里這塊大石頭已安穩(wěn)落地。“因為一般納稅人取得的進(jìn)項可以抵扣銷項，我們酒店購買食材、裝修，包括水電費(fèi)、做廣告等成本，都可以進(jìn)行抵扣?！睆娜ツ?月至今，酒店已享受“營改增”減稅300多萬元。因為進(jìn)和出各個環(huán)節(jié)都要開具增值稅發(fā)票，所以現(xiàn)在與酒店合作的都是大型供應(yīng)商，這使加強(qiáng)管理和確保食品安全等方面更加到位了。

“‘營改增實(shí)施以來，98%左右的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降或持平，越來越多的納稅人享受到改革帶來的減稅紅利，總體減稅規(guī)模越來越大?！眹叶悇?wù)總局局長王軍告訴記者。

“營改增”的作用不僅僅停留在減稅效應(yīng)?！啊疇I改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間的抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮，這有利于營造公平競爭的市場環(huán)境，激發(fā)產(chǎn)業(yè)活力?！敝袊嗣翊髮W(xué)財政金融學(xué)院教授朱青說。

今年6月成立的廈門永輝云創(chuàng)科技有限公司就是一個生動的例子。該公司致力于打造生鮮食材從產(chǎn)地到用戶餐桌的全產(chǎn)業(yè)鏈，是一家新型的“餐飲+超市”業(yè)態(tài)公司?！皞鹘y(tǒng)超市業(yè)務(wù)已接近天花板，我們公司的誕生，得益于‘營改增試點(diǎn)?！痹摴矩?fù)責(zé)人楊坤寶說，永輝云創(chuàng)打造的是創(chuàng)業(yè)平臺、創(chuàng)業(yè)孵化器。全面“營改增”后，創(chuàng)業(yè)平臺和創(chuàng)業(yè)者相互合作，共生共贏的經(jīng)營模式讓任何一個環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項可抵，將稅收成本降到了最低。

“‘營改增鼓勵研發(fā)創(chuàng)新，促進(jìn)了專業(yè)化分工，拉長了產(chǎn)業(yè)鏈，催生了大量新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式，使得企業(yè)不再繼續(xù)追求大而全、小而全。這不僅帶動整個制造業(yè)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展，也是落實(shí)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，對于大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新起到積極的推動作用?！必斦扛辈块L史耀斌表示。

增值稅幕啟

“成本上升正成為影響制造業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵挑戰(zhàn)，希望制造業(yè)增值稅稅率能進(jìn)一步調(diào)低?！比患瘓F(tuán)有限公司董事長梁穩(wěn)根的話，道出了納稅人對深化“營改增”改革的期待。稅率結(jié)構(gòu)不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數(shù)納稅人因抵扣不充分導(dǎo)致稅負(fù)增加。下一步“營改增”還應(yīng)在繼續(xù)深化改革中取得新進(jìn)展，引領(lǐng)中國財稅體制改革攻堅。

營業(yè)稅退出歷史舞臺，更釋放出加快增值稅法立法工作的信號。稅改后，增值稅將成為我國第一大主體稅種。在此情況下，增值稅對經(jīng)濟(jì)社會生活的影響更加廣泛和深遠(yuǎn)，而且通過不斷補(bǔ)充、修正，制度也趨于規(guī)范和成熟，加快增值稅立法步伐顯得更加重要和緊迫。

目前，在我國現(xiàn)有的18個稅種中，以法律形式存在的稅法只有三部，即企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、車船稅法。而增值稅、消費(fèi)稅等主體稅種，都是由國務(wù)院制定暫行條例開征。根據(jù)全國人大常務(wù)委員會法制工作委員會制定的最新《落實(shí)稅收法定原則實(shí)施意見》，到2020年，我國全部稅種都要上升為法律，增值稅作為稅收收入占比最大的一個稅種，其立法進(jìn)程備受關(guān)注。

“國務(wù)院常務(wù)會議表態(tài)要研究啟動增值稅立法工作，但按照稅收法定原則，我認(rèn)為應(yīng)該立即啟動草案審議，最快明年可以提交全國人大審議。增值稅法是初次立法，要為后面留足時間征求各界意見，如果立法工作繼續(xù)推遲，意味著后面就會很倉促，比較合適的時間表就是2019年完成立法，2020年正式實(shí)施?！?中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文在接受采訪時表示。