我國會計監(jiān)管存在的問題與對策

文/劉彬，66325部隊財務(wù)科

我國會計監(jiān)管存在的問題與對策

文/劉彬，66325部隊財務(wù)科

文本主要分析了會計行業(yè)監(jiān)管的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題，并以此為依據(jù)，提出了相應(yīng)的解決策略，旨在建立健全我國企事業(yè)單位的會計內(nèi)部監(jiān)管機制，不斷提升企業(yè)的自律意識，為企業(yè)會計監(jiān)管的順利開展打下堅實的基礎(chǔ)。

會計監(jiān)管；存在的問題；解決對策

1 引言

近年來企業(yè)會計造假非常普遍,會計信息嚴重失真,導(dǎo)致企業(yè)誠信受到普遍質(zhì)疑,嚴重影響了投資者對注冊會計師、上市公司、機構(gòu)投資者和監(jiān)管機構(gòu)的信心。筆者擬對目前我國會計監(jiān)管存在的主要問題,提出一些完善會計市場監(jiān)管的措施,旨在保障會計信息質(zhì)量,達到資源優(yōu)化配置。

2 會計管制概述

會計管制是指政府和會計職業(yè)團體介入會計行為,而會計行為包括企業(yè)管理當(dāng)局加工生成會計信息的會計行為,也包括注冊會計師對會計信息質(zhì)量承擔(dān)鑒證責(zé)任的審計行為。政府和會計職業(yè)團體都是會計管制的主體。會計管制的客體主要包括會計規(guī)則、會計人員、注冊會計師和會計師事務(wù)所。會計管制分為會計信息披露管制和會計職業(yè)管制。會計信息具有經(jīng)濟后果,會計信息具有公共物品性、外部性、分布的不對稱性和供給的壟斷性及競爭性,導(dǎo)致會計信息市場失靈,這是會計管制必要性的根本出發(fā)點。各國進行會計管制的目的雖各不相同,但無非是基于穩(wěn)定資本市場、納稅和管理企業(yè)、維護債權(quán)人的利益、注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要。

3 我國會計監(jiān)管現(xiàn)狀

3.1 單位內(nèi)部會計監(jiān)督

內(nèi)部會計監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟活動。單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為單位的會計工作人員，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

3.2 會計工作的社會監(jiān)督

社會監(jiān)督主要是指社會中介機構(gòu)依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，并據(jù)實做出客觀評價的一種監(jiān)督形式，一種外部監(jiān)督。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性、公證性。將社會公眾的力量與社會中介機構(gòu)的專業(yè)力量相結(jié)合，形成對會計工作的社會監(jiān)督是必要的，不可缺少的；也是與會計事務(wù)的廣泛存在，而又屬于專業(yè)性強的技術(shù)性強的一項工作這個特點相適應(yīng)的，表明了社會監(jiān)督的重要性。

3.3 會計工作的國家監(jiān)督

國家監(jiān)督也稱之為政府監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料所進行的監(jiān)督檢查。財政部門是實施會計工作國家監(jiān)督的主體，是各單位會計工作監(jiān)督檢查部門。財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容包括：監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；監(jiān)督各單位的會計資料是否真實完整；監(jiān)督各單位的會計核算是否符合法定要求；監(jiān)督各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。

4 我國會計監(jiān)管存在的問題

第一，會計管制法律規(guī)范存在的問題。我國現(xiàn)行會計管制法律規(guī)范缺乏可操作性,會計管制法律配套的法規(guī)不完善?！稌嫹ā废嚓P(guān)規(guī)定比較抽象,實際操作比較具體復(fù)雜,難于掌握,缺乏定量的標準。會計管制的相關(guān)法規(guī)之間缺乏協(xié)調(diào),有時相互之間甚至存在一定的矛盾。目前的會計管制法律主要限于《會計法》中相對完整的規(guī)定,其他輔助性質(zhì)的法律、規(guī)則都還不完善。特別是缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機制,實際操作中力度有限。

第二，政府行政部門行為中存在的問題?，F(xiàn)行《會計法》雖然規(guī)定財政、審計、稅務(wù)部門均負有對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查權(quán)責(zé),但三部門之間的職責(zé)分工卻沒有明確規(guī)定。由于分工不清導(dǎo)致部門之間要么相互推諉、要么重復(fù)檢查,使會計管制的力度大打折扣。

第三，注冊會計師行業(yè)的不公平競爭。注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場存在的眾多不公平競爭也都與注冊會計師行業(yè)競爭不公密切相關(guān)。一些行業(yè)主管部門、地方政府與其原來所舉辦的會計師事務(wù)所保持著千絲萬縷的聯(lián)系和大量業(yè)務(wù)往來,往往將他們管轄企事業(yè)單位的年度會計報表審計等業(yè)務(wù)指定給這些事務(wù)所。一些會計師事務(wù)所通過違規(guī)降低審計收費標準招攬業(yè)務(wù),在注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場競爭中,當(dāng)客戶與注冊會計師對一些會計原則問題或其它專業(yè)問題的觀點、立場不一致時,客戶由于不認同注冊會計師的立場而改換審計人員,在某些時候也會含有一定的賄賂成分。

5 完善我國會計市場監(jiān)管的對策

第一，界定各監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé),加強法制建設(shè),加大造假成本。首先,要進一步修改完善憲法和審計法,解決各監(jiān)管主體之間職能重疊交叉的問題,對現(xiàn)行的財政、稅務(wù)、保險、證券、工商等行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)與會計法律法規(guī)進行對比分析,從法律上統(tǒng)一會計監(jiān)督權(quán)。同時,為了使會計監(jiān)管真正做到有法可依,應(yīng)進一步完善會計監(jiān)管法規(guī)體系,加快建立與新《會計法》相配套的法規(guī)體系的建設(shè)步伐。其次,盡快建立民事賠償制度。對參與造假者,無論是企業(yè)內(nèi)部管理層、注冊會計師,還是評估師、律師等,只要給公民的合法權(quán)益造成損害,受害人都可以提起訴訟,并得到相應(yīng)的民事賠償,并且對造假者的懲罰應(yīng)該由目前的以行政處罰為主,逐步過渡到行政處罰與經(jīng)濟處罰并重,充分利用經(jīng)濟杠桿迫使造假者強化風(fēng)險意識,提高執(zhí)業(yè)水平。最后,應(yīng)加大會計造假者的法律責(zé)任,加大對會計造假人員的懲處力度及執(zhí)行力度,實行市場退出機制。

第二，發(fā)展和完善注冊會計審計制度,增強行業(yè)自律建設(shè)。首先,必須重新審視會計市場準入制度。為抑制會計市場惡性競爭現(xiàn)象,應(yīng)通過提高會計市場準入門檻的辦法,促使具有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務(wù)所兼并,凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次,應(yīng)將注冊會計師的審計和咨詢業(yè)務(wù)分開。最后,應(yīng)當(dāng)加快我國注冊會計師行業(yè)自律建設(shè)的步伐。譬如,為了進一步推動我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的全面提高,注冊會計師行業(yè)應(yīng)加強同業(yè)間的互查,以便及時發(fā)現(xiàn)問題,改進執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第三，完善公司治理結(jié)構(gòu),建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。首先,建立企業(yè)內(nèi)部控制制度綜合框架。雖然修改后的《會計法》已經(jīng)明確規(guī)定各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度,如果不建立健全內(nèi)部控制制度則屬于違法行為,并且證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》也要求公開發(fā)行證券的公司應(yīng)建立健全內(nèi)控制度,并對其內(nèi)控制度的合理性、完整性和有效性做出說明,但問題是許多企業(yè)并不清楚應(yīng)該建立哪些內(nèi)部控制制度,因此建議有關(guān)部門應(yīng)出臺內(nèi)部控制制度范式供企業(yè)參考。其次,完善公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控機制,在企業(yè)外部要不斷完善資本市場,加強證券市場監(jiān)管,大力發(fā)展經(jīng)理人市場;在企業(yè)內(nèi)部要形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人之間的有效制衡機制。同時建立和完善獨立董事制度,強化監(jiān)事會的監(jiān)督作用,保證監(jiān)事會具有獨立性,并給予監(jiān)事會足夠的監(jiān)督權(quán)力。

第四,建立健全有效的激勵約束機制,使管理者的個人利益與企業(yè)利益掛鉤,使股東目標成為管理者目標,真正建立起有效的權(quán)力相互制約的公司治理結(jié)構(gòu),解決所有者缺位和所有權(quán)虛化問題,使各利益相關(guān)人有動力監(jiān)督上市公司的會計行為,防范公司內(nèi)部人利用權(quán)力進行會計造假。

第五,進一步加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。如建立可靠的內(nèi)部憑證制度和賬簿制度,建立科學(xué)的預(yù)算制度和定期盤點制度,建立嚴格的內(nèi)部稽核制度等,以充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的控制作用,把問題消滅在萌芽狀態(tài)。一方面,可以采用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團內(nèi)部統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng),對分支機構(gòu)的會計行為和會計信息進行統(tǒng)一的管理,有效地實施會計監(jiān)督管理。另一方面,可以利用財務(wù)管理系統(tǒng)為核心的信息系統(tǒng),提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的自動化程度,杜絕業(yè)務(wù)流程中的人為因素,保證會計系統(tǒng)按業(yè)務(wù)實際情況真實完整地進行記錄、核算和反映。

第六，加強會計監(jiān)管隊伍建設(shè),提高監(jiān)管效率。首先,應(yīng)進一步提高注冊會計師現(xiàn)有資格的認證標準,嚴格會計監(jiān)管隊伍的資格審批制度。2009年我國注冊會計師考試制度進行了改革,在一定程度上緩解了我國當(dāng)前注冊會計師知識結(jié)構(gòu)與我國市場經(jīng)濟建設(shè)步伐不能同步的局面,但是注冊會計師隊伍中還是有部分人員解決實務(wù)問題的能力有所欠缺,在此筆者建議應(yīng)將原來從事審計實務(wù)兩年以上工作經(jīng)驗就可以申請注冊改為從事審計實務(wù)三年以上的工作經(jīng)驗才可申請注冊。其次,為了保證注冊會計師審計效率的提高,應(yīng)強化其崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育。保證注冊會計師具備完備的知識結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì),從根本上提高審計效率,強化對經(jīng)濟警察的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育也是勢在必行的。

6 結(jié)語

隨著改革開放的不斷深入，我國的經(jīng)濟體制也在不斷的逐漸完善中，會計工作為了順應(yīng)當(dāng)下形勢，必須進一步加快改革的步伐，建立健全會計監(jiān)管體系，推動我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，并逐漸適應(yīng)世界經(jīng)濟的發(fā)展需求，進而服務(wù)于社會主義市場經(jīng)濟。

[1]陳亮我國會計監(jiān)管存在的問題及對策[J]中國集體經(jīng)濟2013.

[2]喻麗心我國會計監(jiān)管存在的問題與對策[J]南華大學(xué)學(xué)報2011.