當(dāng)月新稅法速遞

文/盛立中

“我們減稅不僅是為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，更重要的，是要給市場一個良好預(yù)期?！?/p>

國務(wù)院總理李克強(qiáng)4月19日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定推出進(jìn)一步減稅措施，持續(xù)推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。會議指出，深化稅制改革、加大減稅力度，不斷為市場主體減負(fù)增力，是深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，有利于在當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境錯綜復(fù)雜、不穩(wěn)定不確定因素仍然較多的形勢下，通過優(yōu)化營商環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)活力和創(chuàng)新動力，鞏固經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好勢頭、促進(jìn)結(jié)構(gòu)升級。減稅措施全部到位后，預(yù)計(jì)全年將再減輕各類市場主體稅負(fù)3800多億元。另據(jù)中國政府網(wǎng)透露，在4月19日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強(qiáng)總理總理指出，當(dāng)前國際競爭非常激烈，很多國家都競相發(fā)出“減稅”信號?！拔覀儨p稅不僅是為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，更重要的，是要給市場一個良好預(yù)期?！?/p>

增值稅稅率由四檔合并至三檔

國務(wù)院決定，從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至三檔，取消13%這一檔稅率；農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。

政策點(diǎn)評：增值稅13%的稅率所適用的稅目不多，不會對財(cái)政收入產(chǎn)生大的影響。目前適用13%稅率的貨物范圍包括農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、動物類初級產(chǎn)品、自來水、暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥等。

擴(kuò)大小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠范圍

國務(wù)院決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計(jì)算應(yīng)納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策點(diǎn)評：按照規(guī)定適用減稅的企業(yè)實(shí)際所得稅稅率為10%。

提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除比例

國務(wù)院決定，自2017年1月1日到2019年12月31日，科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的比例，由50%提高至75%。

政策點(diǎn)評：目前稅法規(guī)定允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍：包括人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用等6項(xiàng)費(fèi)用。

對創(chuàng)投企業(yè)投資實(shí)施稅收優(yōu)惠抵免政策

國務(wù)院決定，在京津冀、上海等8個全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展試點(diǎn)，從今年1月1日起，對創(chuàng)投企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的，可享受按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策；自今年7月1日起，將享受這一優(yōu)惠政策的投資主體由公司制和合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人擴(kuò)大到個人投資者。政策生效前2年內(nèi)發(fā)生的投資也可享受前述優(yōu)惠。

政策點(diǎn)評：由于種子期、初創(chuàng)期科技企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)高，融資難融資貴的問題較突出，上述政策旨在為解決初創(chuàng)科技企業(yè)缺少資金提供稅收優(yōu)惠扶持。

健康險(xiǎn)稅前扣除試點(diǎn)擴(kuò)至全國

國務(wù)院決定，從今年7月1日起，將商業(yè)健康保險(xiǎn)個人所得稅稅前扣除試點(diǎn)政策推至全國，對個人購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許按每年最高2400元的限額予以稅前扣除。

政策點(diǎn)評：通過稅收政策支持商業(yè)健康險(xiǎn)發(fā)展。

延長部分稅收優(yōu)惠政策期限

國務(wù)院決定，將2016年底到期的部分稅收優(yōu)惠政策延長至2019年底，包括：對物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲設(shè)施用地減半計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅；對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅，并將這一優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到所有合法合規(guī)經(jīng)營的小額貸款公司；對高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員、退役士兵等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，按規(guī)定扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人（企業(yè)）所得稅等。

政策點(diǎn)評：對特定群體或企業(yè)的政策定向支持，稅收功能的體現(xiàn)。

明確建筑安裝業(yè)若干營改增政策

納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

政策點(diǎn)評：稅收政策的相對滯后性意味著對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動要不斷進(jìn)行政策上的拾漏補(bǔ)缺。

明確植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)稅收科目

納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”稅目繳納增值稅。

政策點(diǎn)評：其他生活服務(wù)是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

明確個人轉(zhuǎn)讓住房享受優(yōu)惠政策時間點(diǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)

個人轉(zhuǎn)讓住房，因產(chǎn)權(quán)糾紛等原因未能及時取得房屋所有權(quán)證書（包括不動產(chǎn)權(quán)證書），對于法院、仲裁委出具的法律文書確認(rèn)個人購買住房的，法律文書的生效日期視同房屋所有權(quán)證書的注明時間，據(jù)以確定納稅人是否享受稅收優(yōu)惠政策。

政策點(diǎn)評：目前各項(xiàng)涉房稅收包括優(yōu)惠政策的落實(shí)，都需要判定個人房屋的購房時間。比如，現(xiàn)行政策規(guī)定，個人對外銷售購買二年以上的住房減免增值稅，自用五年以上的家庭唯一住房免征個人所得稅，都需要確定時間點(diǎn)。目前的判斷標(biāo)準(zhǔn)：按照契稅完稅證明和房屋產(chǎn)權(quán)證書的注明日期兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)“孰先”原則判斷。不過，有的人購買房屋后，因產(chǎn)權(quán)糾紛等原因未能及時取得房屋產(chǎn)權(quán)證書。納稅人在擬轉(zhuǎn)讓房屋之前，曾經(jīng)法院、仲裁委等部門裁定對其對房屋具有所有權(quán)，或者確認(rèn)個人的購房行為，其出具的法律文書證明可用于購房時間判定標(biāo)準(zhǔn)。

明確提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)稅收政策

發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。（二）清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。（三）收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

政策點(diǎn)評：按照規(guī)定，清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

明確營改增若干涉稅業(yè)務(wù)發(fā)票開具政策

納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策點(diǎn)評：上述政策中的自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向主管地稅機(jī)關(guān)申請代開。

繼續(xù)對信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金稅前扣除實(shí)施優(yōu)惠政策

自2016年1月1日起至2020年12月31日止，符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策點(diǎn)評：2015年底已經(jīng)到期的政策接續(xù)。

發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》

新的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》共計(jì)62個條款，自2017年5月1日起施行。辦法涉及多項(xiàng)特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序具體政策，比如要求稅務(wù)機(jī)關(guān)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，通過關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段，對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，會對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，鼓勵企業(yè)自行調(diào)整。企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅的，在兩種情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整：一是企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅不到位的；二是企業(yè)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的。

政策點(diǎn)評：按照規(guī)程，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查，主要關(guān)注具有以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)：關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；低于同行業(yè)利潤水平；利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔?；與低稅國家關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料；從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。