證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表分析性復(fù)核的運(yùn)用

匡舒璠

(澳門科技大學(xué)，澳門 999078)

證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表分析性復(fù)核的運(yùn)用

匡舒璠

(澳門科技大學(xué)，澳門 999078)

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的繁榮以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的企業(yè)數(shù)量日漸增多，而企業(yè)規(guī)模也不斷擴(kuò)大。在這樣的背景之下，為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展以及更高的經(jīng)濟(jì)利潤的取得，需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對于企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)資金的審計(jì)以及管理，將資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低范圍之內(nèi)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的高效發(fā)展。本文基于此，主要論述分析性復(fù)核在證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用，并以此為基礎(chǔ)為同儕提供經(jīng)驗(yàn)。

證券投資；基金財(cái)務(wù)；報(bào)表；分析性復(fù)核

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，我國的上市公司規(guī)模日漸擴(kuò)大。在這樣的背景之下，部門企業(yè)在運(yùn)行的過程中逐步開展了證券投資基金業(yè)務(wù)。事實(shí)上，盡管該業(yè)務(wù)具有性質(zhì)簡單、操作清晰的特點(diǎn)，但是在實(shí)際的基金審計(jì)作業(yè)的過程中卻普遍存在著技術(shù)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)較大的狀況。目前，隨著證券投資基金數(shù)額的不斷增大以及交易次數(shù)的增多，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師的工作難度進(jìn)一步增大?；诖?，為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)審計(jì)作業(yè)效率以及質(zhì)量的提升，需要作業(yè)人員在實(shí)際的操作過程中加強(qiáng)對于分析性復(fù)核程序的開展。本文基于此，論述我國證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作業(yè)的實(shí)際狀況，并就分析性復(fù)核程序在證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作業(yè)中的運(yùn)用過程以及作用。

一、預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段

財(cái)會(huì)人員在預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段進(jìn)行證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表管理以及審計(jì)作業(yè)的過程中，需要進(jìn)一步加強(qiáng)基金未審財(cái)務(wù)報(bào)表的概略性分析，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)對于審計(jì)問題的發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定。

在這一階段進(jìn)行分析性復(fù)核程序運(yùn)用的過程中，作業(yè)人員往往需要借助閱讀、比較、邏輯關(guān)系等方法進(jìn)行財(cái)務(wù)的驗(yàn)證，關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師在基金財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的預(yù)備調(diào)查和審計(jì)計(jì)劃階段中運(yùn)用分析性復(fù)核程序的具體流程，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

(一)獲取會(huì)計(jì)以及非會(huì)計(jì)信息

一般而言，注冊會(huì)計(jì)師在借助分析性復(fù)核程序進(jìn)行投資資金管理以及審計(jì)作業(yè)的過程中，需要加強(qiáng)對于公司財(cái)務(wù)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的整理以及分析，進(jìn)而從中獲取到有用的會(huì)計(jì)信息。一般而言，在實(shí)際的操作過程中，會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)對于上下年可比會(huì)計(jì)信息以及當(dāng)年預(yù)測資料的獲取。除此之外，會(huì)計(jì)師還需要借助其他渠道獲取一定的非會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)作業(yè)的有效開展，諸如基金的凈值、凈值增長率、市場評價(jià)、投資策略以及原則等。

(二)比較會(huì)計(jì)信息與相關(guān)信息

為了防止審計(jì)作業(yè)在開展的過程中出現(xiàn)較大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對于會(huì)計(jì)信息以及相關(guān)信息的科學(xué)對比，進(jìn)而找出問題的所在并進(jìn)行解決，促進(jìn)審計(jì)作業(yè)的有效完成。在實(shí)際的操作過程中，工作人員需要加強(qiáng)對于下述幾個(gè)方面的關(guān)注。

一是在信息對比的過程中，加強(qiáng)對于賬戶余額(發(fā)生額)異常變動(dòng)，或?yàn)檫_(dá)到預(yù)期變動(dòng)狀況的關(guān)注。諸如在股指大幅上升的狀況下，基金股票差價(jià)收入?yún)s較為平穩(wěn)，沒有出現(xiàn)較大的增長；或者是本年股利收入金額很大，但是在相關(guān)公開信息卻顯示上市公司本年分紅比率不高。

二是在信息對比操作過程中，加強(qiáng)對于賬項(xiàng)之間的對應(yīng)關(guān)系出現(xiàn)異常變動(dòng)，或?yàn)檫_(dá)到預(yù)期變動(dòng)狀況的關(guān)注。諸如基金本年債券利息收入金額占收入比重較大，而債券投資的比例并不高；或者是債券回購的支出很大，而賣出回購債券款的本年平均余額小。

一般而言，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)際的作業(yè)過程中若發(fā)現(xiàn)了上述的異常變動(dòng)，且所得的信息不能對這些異常變動(dòng)進(jìn)行全面的分析，則需要進(jìn)一步認(rèn)為相關(guān)的賬項(xiàng)認(rèn)出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)以及可疑。

(三)分析比較的結(jié)果

在進(jìn)行各類信息的對比分析之后，注冊會(huì)計(jì)師還需要對結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，并將實(shí)際結(jié)果與預(yù)期值進(jìn)行比較。在此過程中，若結(jié)果與預(yù)期數(shù)值之間存在較大的差別，則需要注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)與基金管理公司的聯(lián)系，以確定其是否能對存在的異常變動(dòng)進(jìn)行合理的解釋。

在這一過程中，若企業(yè)的管理部門能夠進(jìn)行合理解釋，注冊會(huì)計(jì)師還需要其提供充分的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行佐證，以確保審計(jì)的科學(xué)性、合理性以及嚴(yán)謹(jǐn)性。

諸如，若在股市大盤走低的狀況下，公司的股票差價(jià)收入?yún)s大幅增加。在這樣的狀況下，基金管理公司解釋為所投資的某些股票逆市上升而導(dǎo)致這一狀況的出現(xiàn)。為此，需要注冊會(huì)計(jì)師對基金投資的逆市上升股票買賣記錄進(jìn)行檢查，對基金操縱股價(jià)的可能進(jìn)行分析。此外，若企業(yè)的管理部門無法對相關(guān)的異常狀況進(jìn)行合理的解釋，則需要將可能受其影響的賬項(xiàng)認(rèn)定為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

二、審計(jì)實(shí)施階段

在審計(jì)實(shí)施階段，需要注冊會(huì)計(jì)師對各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，并在實(shí)際的操作過程中借助分析性復(fù)核的方法對實(shí)質(zhì)性測試結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證。關(guān)于需要驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

(一)股票投資

在進(jìn)行股票投資的實(shí)質(zhì)性測試以及分析的過程中，需要注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對于各類股票信息的整理以及收集，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析。在此過程中，需要工作人員將上下其的股票差價(jià)收入、股票差價(jià)收入與大盤走勢等進(jìn)行全面的比較，并對重大波動(dòng)自己異常情況進(jìn)行查明，促進(jìn)相關(guān)作業(yè)質(zhì)量以及效率的提升。

(二)債券投資

而在進(jìn)行債券投資的實(shí)質(zhì)性測試以及分析的過程中，也需要注冊會(huì)計(jì)師對于各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的整理，并開展數(shù)據(jù)的分析工作。在這一過程中，一方面需要將上下期債券差價(jià)收入進(jìn)行全面的比較；另一方面則需要將兩期的債券差價(jià)收入與債券市場走勢進(jìn)行科學(xué)的對比。最后還需要將基金債券差價(jià)收入與其他債券差價(jià)收入進(jìn)行比較。在實(shí)際的作業(yè)過程中，還需要工作人員對波動(dòng)較大的異常情況進(jìn)行查明。

(三)證券的返售與回購狀況

在進(jìn)行證券的返售以及回購狀況進(jìn)行分析的過程中，需要作業(yè)人員加強(qiáng)對于當(dāng)年度及以前年度返售證券買入狀況以及回購證券款賣出余額的對比分析，并對異常的波動(dòng)狀況進(jìn)行分析。此外，還需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算出逾期買入返售證券、賣出回購證券款分別占買入返款證券、賣出回購證券款的比例，最終依照相關(guān)的結(jié)果對異常狀況進(jìn)行分析以及處理。

(四)企業(yè)收入分析

在進(jìn)行企業(yè)基金收入分析作業(yè)的過程中，注冊會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)過對于證券一、二級市場運(yùn)行狀況的了解。一般需要對上述市場交易的成交量以及走勢圖等狀況進(jìn)行關(guān)注以及掌握，并由此實(shí)現(xiàn)對收入正常性的分析。

在實(shí)際的操作過程中，仍舊需要注冊會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對于分析性復(fù)核作業(yè)的有效開展。在這一過程中，需要對當(dāng)年度及以前年度收入、各項(xiàng)收入占收入總額的比例、費(fèi)用占收入比例的比較，并對異常狀況進(jìn)行查明以及分析。

三、審計(jì)總結(jié)階段

注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)總結(jié)階段的處理、操作的過程中，往往需要借助分析性復(fù)核對審定報(bào)表的總體合理性進(jìn)行分析。在此過程中，若注冊會(huì)計(jì)師對基金的

持續(xù)存續(xù)能力留有疑惑，則需要對對基金的期后凈值增長情況進(jìn)行分析。關(guān)于.審定報(bào)表總體合理性分析流程以及方法，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

(一)審定報(bào)表總體合理性分析

在進(jìn)行審定報(bào)表總體合理性的分析操作過程中，需要注冊會(huì)計(jì)師審定財(cái)務(wù)報(bào)表與未審報(bào)表的差異額及其百分比，較大差異出現(xiàn)的原因進(jìn)行分析。此外，其還需要對各項(xiàng)審定財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并對計(jì)算結(jié)果進(jìn)行判別，進(jìn)而能夠推導(dǎo)出發(fā)展趨勢的合理性。

最后，注冊會(huì)計(jì)書還需要計(jì)算審定報(bào)表與前兩期會(huì)計(jì)報(bào)表的增減比以及結(jié)構(gòu)比的計(jì)算，最后對各科目增減變動(dòng)趨勢以及結(jié)構(gòu)變動(dòng)趨勢的合理性機(jī)型分析。

(二)分析方式

通常而言，注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行信息獲取的過程中，若對基金的持續(xù)存續(xù)能力存在疑慮，則需要分析基金期后凈值增長情況，在這一過程中，其可以采取下述的三種方法進(jìn)行具體的分析操作。

一是將其與近期報(bào)表進(jìn)行結(jié)構(gòu)化、變動(dòng)化的分析，并由此判斷基金的經(jīng)營能力的發(fā)展趨勢。二是與近期后報(bào)表進(jìn)行主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，考察資產(chǎn)管理能力是否提高。三是對近期現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，判斷巨額贖回工作以及申購量的狀況。

四、結(jié)束語

隨著時(shí)代的發(fā)展以及社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度的逐步完善，我國的上市公司日益增多，為了進(jìn)一步促進(jìn)公司的有效運(yùn)行，需要企業(yè)加強(qiáng)對于各類基金狀況的審計(jì)以及管理。本文主要論述了注冊會(huì)計(jì)師在預(yù)備調(diào)查及審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)總結(jié)階段中進(jìn)行分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，進(jìn)而由此促進(jìn)證券投資基金財(cái)務(wù)報(bào)表分析以及審計(jì)作業(yè)的提升。筆者認(rèn)為，隨著相關(guān)措施的落實(shí)到位，我國的上市公司必將獲得長足發(fā)展，并由此帶動(dòng)更高的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益的取得，促進(jìn)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮以及進(jìn)步。

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