稅收促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)證分析
——以湖北省武漢市為例

姜 鋒（武漢市國家稅務(wù)局 湖北 武漢 430015）

稅收促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)證分析
——以湖北省武漢市為例

姜 鋒（武漢市國家稅務(wù)局 湖北 武漢 430015）

一、稅收助力地方供給側(cè)改革的實(shí)踐探索

武漢作為我國重要的工業(yè)基地、全國科技創(chuàng)新園區(qū)、長江經(jīng)濟(jì)帶中游節(jié)點(diǎn)城市，正處在城市轉(zhuǎn)型升級、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵時(shí)期?！笆濉睍r(shí)期，武漢市經(jīng)濟(jì)總量躍上萬億元臺階，這主要得益于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和完善。這其中，稅收在地方供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面發(fā)揮了重要的作用。

（一）全力實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)圍，全面減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

截至2015年底，武漢市前期納入營改增試點(diǎn)范圍的納稅人共9.2萬戶，累計(jì)減稅99.25億元，營改增“3+7”行業(yè)一般納稅人綜合平均稅負(fù)為2.6%，比2012年的4.04%降低了1.44%，降幅為35.6%。2016年減稅73億元，實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)稅負(fù)下降目標(biāo)。

（二）全力實(shí)施“去”產(chǎn)能

武漢市全面實(shí)施戰(zhàn)略重組，限制“三高”（高能耗、高污染、高排放）企業(yè)發(fā)展，避免企業(yè)成本社會化。2016年，政府支持寶鋼、武鋼實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性重組，化解過剩產(chǎn)能、提升優(yōu)勢產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，不斷做大做強(qiáng)企業(yè) ，穩(wěn)定地方稅源。

（三）全力扶持雙創(chuàng)企業(yè)發(fā)展，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁

2016年1-3季度，武漢市落實(shí)小型微利企業(yè)優(yōu)惠2.76萬戶，減免所得稅1.22億元，同比增長17.68%；落實(shí)增值稅起征點(diǎn)免稅優(yōu)惠34.28萬戶，免稅優(yōu)惠1.71億元。伴隨著企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的逐年下降，武漢市“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的熱情不斷被激活。戶管總量已由2012年的26萬戶增長到2016年的54萬戶，四年間增長了108%。

（四）重點(diǎn)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提高經(jīng)濟(jì)外向度

武漢市國稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年1-3季度武漢市國稅系統(tǒng)落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠284戶，減免所得稅7.99億元，2016年全年共實(shí)現(xiàn)出口退（免）稅69.57億元，其中退稅68億元，免抵調(diào)庫1.57億元。

（五）全力降低企業(yè)行政費(fèi)用，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本

近年來，武漢市國稅系統(tǒng)不斷深化審批制度改革，提速減負(fù)，納稅人辦稅時(shí)間減少30%以上，80%的涉稅事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)當(dāng)場辦結(jié)，辦稅成本明顯降低。推進(jìn)國地稅聯(lián)合辦稅改革實(shí)現(xiàn)了國地稅業(yè)務(wù)“一人一機(jī)一窗”通辦。推行退稅“無紙化”，對納稅遵從度高、信譽(yù)好的一類企業(yè)，退稅申報(bào)免于提供紙質(zhì)憑證，憑電子信息退稅，實(shí)行“先退后核”，退稅審批時(shí)間由原來的20個(gè)工作日縮短至2個(gè)工作日，提高了企業(yè)的退稅申報(bào)效率。

二、稅收促進(jìn)地方供給側(cè)改革存在的問題

從武漢市稅收政策執(zhí)行情況來看，稅收在促進(jìn)地方供給側(cè)改革方面雖然發(fā)揮了一定的作用，但還需要不斷加以深化和完善。主要問題表現(xiàn)為：

（一）中小稅源企業(yè)活力還不夠

2015年，武漢市8家10億元以上重點(diǎn)稅源企業(yè)入庫國稅525.88億元，占國稅總量的比重達(dá)到45%，增收貢獻(xiàn)率高達(dá)64%。但隨著全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，武漢部分工業(yè)行業(yè)嚴(yán)重產(chǎn)能過剩，不僅鋼鐵、水泥、石化、有色等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過剩，下游相關(guān)的冶金機(jī)械、數(shù)控機(jī)床等行業(yè)也繼續(xù)受到波及，武鋼、湖北中煙、武石化、中韓石化等重點(diǎn)支柱企業(yè)面臨嚴(yán)重虧損。這一方面反映出武漢經(jīng)濟(jì)發(fā)展“頭重腳輕”的明顯特點(diǎn)，民營企業(yè)、中小企業(yè)活力不足；另一方面折射出新興的現(xiàn)代型產(chǎn)業(yè)發(fā)展還不夠，如光電通信產(chǎn)業(yè)發(fā)展慢于預(yù)期，輕工制造業(yè)沒有形成規(guī)模等。

（二）鼓勵(lì)創(chuàng)新優(yōu)惠力度仍不夠

武漢市缺少科技“引擎”企業(yè)和民營“創(chuàng)新”企業(yè)，難以在國際產(chǎn)業(yè)鏈中占據(jù)高端地位。同時(shí)，武漢市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值增速緩慢，對全市經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)度還比較低、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)作用不明顯。戰(zhàn)略性新興企業(yè)投資盈利周期較長，而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的減免年限較短，不利于企業(yè)分享政策紅利。享受高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠也有嚴(yán)格的條件限制，抑制了企業(yè)創(chuàng)新或再投資的意愿。

（三）稅收管理監(jiān)控能力不足

目前，由于管理手段不夠先進(jìn)，技術(shù)應(yīng)用還不充分，稅務(wù)管理成本相對較高。審批制度改革也在一定程度上增大了稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門與其他職能部門稅收情報(bào)信息交流不夠通暢，制度缺位導(dǎo)致的稅收管理監(jiān)控能力下降，特別是在簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)環(huán)境的大背景下，稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后移，放管結(jié)合難度加大，稅收征管面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（四）稅收協(xié)調(diào)配套機(jī)制需要優(yōu)化

目前的減稅政策，主要是針對部分行業(yè)或部分群體的優(yōu)惠，政策較為分散，適用范圍較窄，減稅計(jì)算復(fù)雜，這與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下的多領(lǐng)域、多環(huán)節(jié)，多層面、全要素的企業(yè)減輕稅負(fù)需求存在差異。如部分優(yōu)惠可享受時(shí)間短，缺乏時(shí)效性，與供給側(cè)改革解決經(jīng)濟(jì)的中長期發(fā)展問題不匹配；部分政策操作性不強(qiáng)，缺少具體的操作規(guī)程和有效的管理機(jī)制，或者由于門檻比較高，造成政策落實(shí)不到位。此外，中央與地方分稅制體制改革不完善，特別是營改增后，由于稅收分成調(diào)整減少了服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)稅源，而重組改制對地方的稅源收入和人員就業(yè)造成一定的壓力，急需對分稅制進(jìn)行調(diào)整。

三、稅收促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的建議

激發(fā)要素活力，特別是促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步與制度創(chuàng)新，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心。因此，稅收促進(jìn)供給側(cè)改革，一方面要適度減稅，減少管制，激發(fā)市場活力；另一方面還要定向增稅，清費(fèi)立稅，規(guī)范減免，強(qiáng)化征管，公平稅負(fù)，合理調(diào)節(jié)收入分配 ，為經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展提供支撐。

（一）完善增值稅制，降低宏觀稅負(fù)水平

要以營改增為契機(jī)，著力研究完善增值稅稅制，助力供給側(cè)改革。一是建議研究取消現(xiàn)行的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人分類計(jì)稅方式，實(shí)行對增值稅納稅人按統(tǒng)一計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅。二是完善增值稅發(fā)票抵扣機(jī)制，取消憑增值稅專用發(fā)票抵扣的辦法，實(shí)現(xiàn)防偽稅控對所有增值稅納稅人的全覆蓋，建立憑防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票抵扣機(jī)制。三是研究簡并增值稅稅率檔次，除基本稅率外，設(shè)置一檔低稅率，一檔零稅率。四是完善增值稅減免稅機(jī)制，調(diào)高小微企業(yè)免征增值稅的月銷售額，改現(xiàn)行的減免稅為財(cái)政補(bǔ)貼方式，完善增值稅征管鏈條，暢通增值稅政策影響市場供給的環(huán)節(jié)。五是調(diào)整擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，建議將應(yīng)稅貸款利息納入抵扣范圍。

（二）鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，持續(xù)釋放市場活力

進(jìn)一步放寬企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，如將年應(yīng)納稅所得低于30萬元調(diào)整為50萬-100萬元。應(yīng)參照工信部《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)從員人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，精準(zhǔn)劃分小微企業(yè)，使其充分享受優(yōu)惠政策。此外，對企業(yè)為“去產(chǎn)能”實(shí)施兼并重組而分流出的人員，建議比照大學(xué)生和軍人就業(yè)，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。

（三）聚焦產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級

根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)的狀況給予分級分類的財(cái)稅扶持政策，如對前沿研發(fā)型和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，重點(diǎn)給予國家財(cái)政扶持和引導(dǎo)。對部分勞動(dòng)密集型和具有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)，充分利用進(jìn)出口稅收政策，鼓勵(lì)其走出去。對需要升級改造的產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)其引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新。對資源、能源等產(chǎn)能過剩產(chǎn)業(yè)，應(yīng)利用政策促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。在出口退稅方面，對自主創(chuàng)新企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、科技成果轉(zhuǎn)化企業(yè)和零稅率應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)，可適時(shí)提高出口退稅率。在所得稅方面，應(yīng)盡快完善包括支持節(jié)能環(huán)保、信息技術(shù)、生物技術(shù)、高端裝備、新能源等新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。如對天使投資在內(nèi)的投向種子期、初創(chuàng)期等創(chuàng)新活動(dòng)的投資所得給予免稅等優(yōu)惠政策。對大學(xué)科技園、孵化器、眾創(chuàng)空間等創(chuàng)業(yè)園為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)種子期、初創(chuàng)期服務(wù)取得的服務(wù)性收入免稅等等。中長期應(yīng)對高新技術(shù)的稅收優(yōu)惠采取按項(xiàng)目優(yōu)惠而不是按企業(yè)優(yōu)惠的方式，促進(jìn)所有企業(yè)長期性的技術(shù)更新和改造。

（四）深化簡政放權(quán)，降低市場交易費(fèi)用

建議減少審批，優(yōu)化流程，盡量降低企業(yè)稅收成本。同步推進(jìn)政策供給與制度供給。一是減少干預(yù)，為企業(yè)松綁減負(fù)。繼續(xù)深化稅務(wù)行政審批制度改革，根據(jù)行政審批制度改革情況依法及時(shí)更新行政審批事項(xiàng)目錄并對外公布。按照“誰設(shè)權(quán)誰付費(fèi)”原則，對納稅人涉及辦稅系統(tǒng)購買或升級等費(fèi)用，由政府（稅務(wù)）向中介機(jī)構(gòu)或技術(shù)公司購買服務(wù)，不再向企業(yè)收費(fèi)。二是國、地稅合作，發(fā)揮整體合力。落實(shí)國、地稅合作規(guī)范，實(shí)現(xiàn)國、地稅深度務(wù)實(shí)合作，發(fā)揮國、地稅各自管理優(yōu)勢，發(fā)揮兩個(gè)積極性。三是放管結(jié)合，營造法治環(huán)境。要科學(xué)制定權(quán)力清單和責(zé)任清單，厘清稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)力責(zé)任義務(wù)邊界，保證不留責(zé)任真空；要堅(jiān)持“放權(quán)、監(jiān)管、服務(wù)”三結(jié)合，編制并公布稅收執(zhí)法流程圖，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)，提供高效便捷的辦稅服務(wù)，滿足納稅人“全天候、無紙化、零費(fèi)用”的辦稅需求。

（五）進(jìn)一步拓寬稅基，營造公平競爭環(huán)境

一是要完善服務(wù)業(yè)進(jìn)出口稅收機(jī)制。要逐步形成產(chǎn)品輸出、服務(wù)輸出、要素輸出的梯次發(fā)展模式，要降低“高能耗、高污染和資源性”企業(yè)的出口退稅率，甚至取消其出口退稅率，抑制“兩高一資”企業(yè)出口規(guī)模和產(chǎn)能，促使企業(yè)通過產(chǎn)品升級、技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移達(dá)到“去產(chǎn)能”的目的。

二是調(diào)整土地級差地租。按照土地的級差地租，在房地產(chǎn)行業(yè)去庫存中，將一、二線和三、四線城市區(qū)別對待，對在三、四線城市購置房產(chǎn)者給予增值稅和契稅等稅收減免。同時(shí)，取消土地增值稅，并入消費(fèi)稅之中。逐步建立重使用、輕購置的財(cái)產(chǎn)稅體系。

三是及時(shí)完善消費(fèi)稅。要對高耗能、高污染的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅等措施。要擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，將一些損害環(huán)境的產(chǎn)品，納入消費(fèi)稅征稅范圍，即抑制消費(fèi)，又引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)無污染的替代新產(chǎn)品。

四是實(shí)行差異化稅收征管模式。要建立自然人稅收征管體系，征收個(gè)人所得稅應(yīng)充分考慮家庭教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等支出因素。要充分利用稅收信息技術(shù)、社會信用手段，解決稅收征管與服務(wù)的矛盾。對誠信納稅人優(yōu)化服務(wù)，對不守信納稅人加強(qiáng)監(jiān)管，體現(xiàn)區(qū)別對待、差異化管理的原則。

（六）注重協(xié)調(diào)配套，發(fā)揮改革整體合力

稅收政策必須系統(tǒng)化，才能在供給側(cè)改革方面發(fā)揮作用。一是稅收政策內(nèi)部的協(xié)調(diào)配套。稅收政策不能只著眼于某單一環(huán)節(jié)，而應(yīng)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的完整鏈條中形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的促進(jìn)機(jī)制。為此，應(yīng)將增值稅改革與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅改革協(xié)調(diào)配套；將環(huán)保稅、資源稅、消費(fèi)稅改革協(xié)調(diào)配套，綜合評價(jià)其政策效應(yīng)，將減稅效應(yīng)明晰化。二是涉稅改革的協(xié)調(diào)配套。正確處理好中央與地方的分配關(guān)系，將分稅制改革、價(jià)格改革、行政規(guī)費(fèi)改革、實(shí)質(zhì)屬于稅收性質(zhì)的費(fèi)用改革統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性。三是稅收政策與外部政策的協(xié)調(diào)配套。稅收政策應(yīng)與產(chǎn)業(yè)政策、科技政策、人才政策、民生政策、信用政策等協(xié)調(diào)配套，形成改革的合力，發(fā)揮整體效應(yīng)。

[1] 譚翊飛.專訪林毅夫：供給側(cè)和需求側(cè)應(yīng)統(tǒng)一考慮[N].21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道，2015-12-26.

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責(zé)任編輯：周 優(yōu)