全面深化改革背景下完善國有企業(yè)審計(jì)研究

齊蓓蓓

[摘要]在國有企業(yè)深化改革的背景下，從國企改革與國企審計(jì)間的聯(lián)動關(guān)系出發(fā)，分析目前國有企業(yè)審計(jì)工作中呈現(xiàn)的問題，同時(shí)提出相對應(yīng)的對策與建議。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；審計(jì)；改革

國有企業(yè)是我國社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的頂梁柱，在我國社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中始終扮演著重要角色，而國有企業(yè)審計(jì)是保護(hù)國有資產(chǎn)、防范重大風(fēng)險(xiǎn)的一種國家審計(jì)，對促進(jìn)國有企業(yè)良性發(fā)展、推動國企改革穩(wěn)步施行意義重大。在深化改革的進(jìn)程中，國有企業(yè)與國有企業(yè)審計(jì)的發(fā)展變化呈現(xiàn)出聯(lián)動關(guān)系：一方面，隨著國企改革的推廣與深化，國有企業(yè)審計(jì)所面臨的環(huán)境發(fā)生了一定程度的變化，創(chuàng)新理念、完善體制、改進(jìn)方法等新的要求應(yīng)運(yùn)而生，另一方面，順應(yīng)深化改革形勢、遵循當(dāng)下審計(jì)要求的國有企業(yè)，能更好地承擔(dān)與履行自身責(zé)任，幫助提高國有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力和影響力。近年來，十八屆四中全會關(guān)于依法治國若干重大問題決定、“十三五”規(guī)劃綱要、《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》、《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》等，均強(qiáng)調(diào)了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和國有企業(yè)審計(jì)的重要作用，并為國有企業(yè)審計(jì)奠定了工作基調(diào)，指明了改革方向。

一、深化改革背景下國有企業(yè)審計(jì)的新挑戰(zhàn)

改革開放以來，國企改革的步伐從未停歇，國有資產(chǎn)的規(guī)模、質(zhì)量不斷提高，國有企業(yè)的獲利、競爭能力與運(yùn)營、規(guī)范情況也得到了顯著改善。然而，當(dāng)前的國企隊(duì)伍中依舊存在著公司治理結(jié)構(gòu)混亂、內(nèi)部控制缺陷明顯、經(jīng)營效率亟待提高的企業(yè)，并且隨著時(shí)間的推移，國企內(nèi)部的舞弊行為越發(fā)隱蔽，新的風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)，這就需要國有企業(yè)審計(jì)做出及時(shí)的調(diào)整與改進(jìn)，在動態(tài)審計(jì)環(huán)境中始終發(fā)揮其預(yù)防、揭示、抵御風(fēng)險(xiǎn)的職能，為國企的健康運(yùn)營與長足發(fā)展保駕護(hù)航。

2015年，中共中央國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》中提出了實(shí)行企業(yè)國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求。“全覆蓋”要求雖能最大限度地發(fā)揮審計(jì)職能，提升國有企業(yè)審計(jì)效益，但是執(zhí)行起來阻礙較多，挑戰(zhàn)較大。當(dāng)前，國有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督覆蓋范圍不夠全面，在企業(yè)類型、出資方式、履責(zé)主體、地域國境、審計(jì)時(shí)段等方面難以實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)工作雖強(qiáng)調(diào)突出重點(diǎn)，但審計(jì)重點(diǎn)對象、重點(diǎn)領(lǐng)域之外留有真空區(qū)，為舞弊的滋生提供了土壤。加之國有企業(yè)大都規(guī)模體量巨大，從屬子公司眾多，涉及境外投資與資產(chǎn)龐雜等特征在客觀層面加大了“全覆蓋”的難度，使得審計(jì)工作的“全覆蓋”進(jìn)程困難重重。

二、深化改革背景下的國有企業(yè)審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容單一

目前，我國的國有企業(yè)審計(jì)還是側(cè)重于財(cái)務(wù)收支和合法合規(guī)層面，對投資運(yùn)營績效、社會責(zé)任承擔(dān)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等層面缺乏應(yīng)有關(guān)注。偏重財(cái)務(wù)的審計(jì)具有滯后性這一固有局限，對國有企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展的指導(dǎo)幫助有限，且部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)易被操縱粉飾，難以反映企業(yè)運(yùn)營的真實(shí)情況。而法律導(dǎo)向性的審計(jì)，雖判定清晰、操作簡單，但卻無法促進(jìn)企業(yè)不斷提高自主創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展等能力的提高，不利于國有企業(yè)總體格局上的持續(xù)提升與發(fā)展。

（二）審計(jì)工作難度加大

近年來，國有企業(yè)改制、改組、聯(lián)合、收購、兼并等活動頻繁，不少企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理框架、經(jīng)營活動、經(jīng)營范圍等發(fā)生了重大變化。深化改革下的國企數(shù)量顯著減少，但擴(kuò)張規(guī)模、混業(yè)經(jīng)營、調(diào)整結(jié)構(gòu)等趨勢明顯。在審計(jì)團(tuán)隊(duì)規(guī)模與水平相對穩(wěn)定，審計(jì)對象減少的同時(shí)，審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)內(nèi)容反而擴(kuò)充，造成了工作量的大幅提高；而行業(yè)界限、地域界限、所有權(quán)界限等的跨越與打破，則加劇了執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜程度；再者，改革后的部分國企在資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入及利潤方面變化較大，相關(guān)數(shù)據(jù)的可比性降低，加之會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的改變，為審計(jì)證據(jù)的獲取與合理意見的出具增加了阻礙。綜合考慮，深化改革形勢下的國有企業(yè)審計(jì)工作難度加大。

（三）審計(jì)成果利用不足

當(dāng)前，許多審計(jì)單位把審計(jì)報(bào)告當(dāng)成工作的終點(diǎn)，一旦出具了報(bào)告，則將其視為任務(wù)完成的標(biāo)志，不再關(guān)心報(bào)告后續(xù)的解讀、使用情況，更不善利用審計(jì)成果形成工作總結(jié)，從多份總結(jié)中歸納要點(diǎn)、提煉重點(diǎn)、識別難點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，為日后的工作提供參考借鑒。而相關(guān)的其他政府部門，也很少利用審計(jì)報(bào)告的事實(shí)反饋來指導(dǎo)下一階段的工作方向，致使審計(jì)成果的利用不夠充分，造成審計(jì)效率的低下和資源的浪費(fèi)。

（四）審計(jì)人才缺口明顯

在審計(jì)要求和難度加大的審計(jì)工作面前，國有企業(yè)審計(jì)的從業(yè)人員缺口明顯，能夠緊隨改革變化、勝任高強(qiáng)度與高復(fù)雜度的審計(jì)人才更是稀缺稍有。在全面深化改革的形勢下，部分國企審計(jì)人員對改革精神的領(lǐng)會不夠深刻，對宏觀政策的把握能力不足，對專業(yè)領(lǐng)域更新知識的吸收不夠及時(shí)，對定性分析量化操作的應(yīng)用不夠熟練，對被審國企相關(guān)行業(yè)的背景缺乏了解，在加上持續(xù)培訓(xùn)和激勵(lì)機(jī)制的缺失，創(chuàng)新思維和創(chuàng)新方法的忽略，審計(jì)工作相對集中、時(shí)間相對緊迫的客觀制約因素，現(xiàn)有審計(jì)資源明顯不足以應(yīng)對當(dāng)前的審計(jì)工作。

三、完善國有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變思維方式，創(chuàng)新審計(jì)方法

面對全面深化改革的時(shí)代形勢，要善于發(fā)現(xiàn)并歸納國有企業(yè)在改革前后的異同點(diǎn)，針對國企改革后的新特征及反映出的新問題，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思維方式，鼓勵(lì)強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新方法，做到與時(shí)俱進(jìn)、動態(tài)應(yīng)對。例如，在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)基礎(chǔ)上，可利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)信息優(yōu)勢，通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系和甄別異常數(shù)據(jù)波動等方式，更加高效、精準(zhǔn)地揭示、定位、預(yù)防、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將審計(jì)范圍擴(kuò)展到未曾關(guān)注的領(lǐng)域與層面，防范新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與經(jīng)營績效審計(jì)、社會責(zé)任審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)等有機(jī)整合，盡可能多方面、多維度地勾勒出國有企業(yè)的運(yùn)營全貌。

（二）明確各部門職能，加強(qiáng)跨部門溝通

在執(zhí)行并實(shí)現(xiàn)“全覆蓋”的審計(jì)要求下，現(xiàn)有審計(jì)資源的使用效率有著很大的提升空間。當(dāng)前，我國財(cái)政部、審計(jì)署、國資委、證監(jiān)會等的職能定位中均包含政府審計(jì)的成分，共同扮演著監(jiān)管角色，各部門之間因分工不明、溝通不暢，造成了資源的浪費(fèi)，形成了監(jiān)管的盲區(qū)。為有效提高審計(jì)監(jiān)督的效率，各部門應(yīng)明確分工，注重交流，積極配合，加強(qiáng)協(xié)作，找準(zhǔn)自身職責(zé)和工作側(cè)重點(diǎn)，共享有效信息以避免重復(fù)勞動，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和工作的事半功倍。另外，應(yīng)根據(jù)國有企業(yè)的類型與具體特征分類進(jìn)行審計(jì)，針對關(guān)乎國計(jì)民生、群眾利益的國企審計(jì)應(yīng)拓寬審計(jì)范圍、加大審計(jì)力度，同時(shí)充分利用社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的有效資源與審計(jì)成果，對于該簡政放權(quán)的環(huán)節(jié)應(yīng)交由會計(jì)師事務(wù)所和國有企業(yè)內(nèi)審部門執(zhí)行，形成國家審計(jì)牽頭統(tǒng)領(lǐng)，與內(nèi)外審聯(lián)動配合，借助多方力量，使審計(jì)工作的開展實(shí)施保質(zhì)保量。

（三）采取多種措施，加強(qiáng)審計(jì)成果應(yīng)用

在審計(jì)成果的應(yīng)用方面，一是按照生產(chǎn)企業(yè)、流通企業(yè)、金融企業(yè)等分類方式將國有企業(yè)進(jìn)行行業(yè)歸類，建立每種類型國企審計(jì)的適用法規(guī)、審計(jì)方法、常見問題數(shù)據(jù)庫，并將之上傳至共享平臺，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的多次利用，提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)資源的利用率；二是審計(jì)成果的載體不再局限于審計(jì)報(bào)告和審計(jì)調(diào)查報(bào)告，可以采用審計(jì)信息、審計(jì)專報(bào)、審計(jì)案例、審計(jì)論文等形式對審計(jì)成果進(jìn)行歸納總結(jié)，提出深化國有企業(yè)改革的審計(jì)建議，建立更有效渠道，傳播和利用審計(jì)成果。三是要對現(xiàn)有的審計(jì)結(jié)果公告制度進(jìn)行完善，規(guī)定國有企業(yè)審計(jì)結(jié)果的公告范圍、內(nèi)容和方式，加大審計(jì)結(jié)果公告力度，提高審計(jì)結(jié)果的透明度，回應(yīng)社會公眾對國有企業(yè)改革的關(guān)切。借助審計(jì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督的力量，共同推動國有企業(yè)深化改革。

（四）注重人才培養(yǎng)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

制度體系的保障、方式方法的創(chuàng)新，僅僅為國有企業(yè)審計(jì)提供了良好環(huán)境和得力的工具，而實(shí)現(xiàn)、高效審計(jì)工作的執(zhí)行，最終還需要依靠相關(guān)審計(jì)人員完成。在加強(qiáng)國有企業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)方面，首先應(yīng)著力提高現(xiàn)有在職人員的思想高度、專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。要加深審計(jì)人員對全面深化改革的理解程度，提高其對職業(yè)道德的認(rèn)知和遵守，定期進(jìn)行職業(yè)能力再教育，支持團(tuán)隊(duì)成員在計(jì)算機(jī)科學(xué)、軟件開發(fā)等領(lǐng)域的學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)其掌握金融、法律、環(huán)境學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等財(cái)會之外的知識，以提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。其次，應(yīng)積極引入高素質(zhì)的專業(yè)人才擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍，充實(shí)審計(jì)力量。積極聯(lián)系高校教師和企業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的權(quán)威人士，參與審計(jì)項(xiàng)目或者為審計(jì)組提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和咨詢。不斷為審計(jì)隊(duì)伍帶來新思路，注入新血液，強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)綜合水平。