完善審計(jì)信息收集、整理工作的可行路徑

◎魏恒

完善審計(jì)信息收集、整理工作的可行路徑

◎魏恒

本文主要概述了審計(jì)信息收集、整理工作的關(guān)鍵點(diǎn)，客觀分析了其中的具體步驟，并結(jié)合實(shí)踐提出了完善信息收集和整理工作的若干建議，以期為提高審計(jì)工作整體效率和水平提供有益參考。

審計(jì)信息收集、整理工作的關(guān)鍵點(diǎn)

信息之所以能夠作為審計(jì)證據(jù)應(yīng)用到審計(jì)工作中，不僅要求其具備準(zhǔn)確性﹑真實(shí)性，同時(shí)也要具有完整性﹑客觀性?，F(xiàn)實(shí)中被審計(jì)對象承載的信息通常是廣角的，如果只是圍繞同一類審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，極易形成多重信息重合現(xiàn)象，反而會(huì)降低審計(jì)信息與審計(jì)證據(jù)之間的相關(guān)性；如果對被審計(jì)單位所有的審計(jì)信息進(jìn)行搜集﹑整理，則會(huì)出現(xiàn)審計(jì)成本增加，審計(jì)資源浪費(fèi)的情況。由此可見，審計(jì)信息的收集和整理的關(guān)鍵，在于能否科學(xué)﹑高效地對海量信息進(jìn)行歸納﹑整理﹑分析，并按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，從充分性和適當(dāng)性兩個(gè)維度，對審計(jì)對象多層級﹑多部門﹑多渠道的信息源進(jìn)行梳理﹑分析，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后完成審計(jì)信息與審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化。

審計(jì)信息收集與整理的標(biāo)準(zhǔn)步驟

（一）數(shù)據(jù)采集。具體地說，審計(jì)人員可以通過被審計(jì)單位建立設(shè)置的不同管理信息子系統(tǒng)，從中以“某一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注點(diǎn)”入手進(jìn)行具體數(shù)據(jù)采集，形成關(guān)聯(lián)審計(jì)信息。例如，本次審計(jì)目標(biāo)要求的是審計(jì)某企業(yè)“原材料采購”的真實(shí)性﹑合規(guī)性，則可從被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫入手，調(diào)取該企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)往來結(jié)算憑證等信息，如發(fā)票﹑交易合同﹑入庫單﹑付款憑證等；同時(shí)，再通過該企業(yè)的物資供應(yīng)數(shù)據(jù)庫，調(diào)取采購計(jì)劃與采購合同﹑供應(yīng)商資料﹑詢價(jià)和方案對比﹑入庫憑證等對應(yīng)數(shù)據(jù)；再通過生產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫，調(diào)取企業(yè)生產(chǎn)需求﹑用量﹑標(biāo)準(zhǔn)﹑等數(shù)據(jù)。由此完成某個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)整個(gè)審計(jì)信息數(shù)據(jù)的完整收集。

（二）數(shù)據(jù)加工。即在上述審計(jì)數(shù)據(jù)完整收集的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對取得的審計(jì)數(shù)據(jù)再加工，形成審計(jì)信息鏈。也就是說，完成相關(guān)審計(jì)信息的收集后，海量的信息資料呈現(xiàn)出的是一種零亂﹑孤立的初始狀態(tài)，必須完成梳理歸類，構(gòu)建數(shù)據(jù)信息間的聯(lián)系鏈條，才能形成連續(xù)﹑映對信息集合，作用于審計(jì)實(shí)踐。而在這一過程中，還要穿插分類﹑排序﹑篩選﹑對比和判別等多個(gè)環(huán)節(jié)，如此才能在原始信息中準(zhǔn)確識別出真實(shí)﹑有用的審計(jì)信息。

（三）信息分析。信息分析工作既是審計(jì)信息收集與整理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，又是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)依據(jù)。這一步驟的工作重點(diǎn)，即在于對信息集合的重組，并根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要，對相關(guān)信息進(jìn)行深層次的思維加工和分析研究，運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)平臺將同行業(yè)﹑同類型﹑相同時(shí)期的企業(yè)信息數(shù)據(jù)與之進(jìn)行比較﹑分析，提煉出異常波動(dòng)及需要重點(diǎn)關(guān)注的信息對象。其中，比較和分析的方法和技術(shù)多種多樣，較常用的有 “可視化技術(shù)”﹑“數(shù)據(jù)庫技術(shù)” 和“統(tǒng)計(jì)學(xué)習(xí)法”等。

完善審計(jì)信息收集、整理工作的若干建議

實(shí)踐中，在審計(jì)信息收集與整理環(huán)節(jié)，大多數(shù)審計(jì)從業(yè)人員普遍存在著下述幾類問題：一是未完全理解審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的對應(yīng)關(guān)系，簡單機(jī)械的搜集審計(jì)信息，形成審計(jì)證據(jù)，未能體現(xiàn)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的要求。例如，詢證函回函信息與財(cái)務(wù)記錄信息明顯矛盾的情形下，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序，直接將其作為審計(jì)證據(jù)采用。二是對審計(jì)信息只進(jìn)行簡單的整理和加工，忽略了信息之間合理性分析，特別是審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的“收入確認(rèn)環(huán)節(jié)”，僅關(guān)注合同﹑發(fā)票，而未充分收集與收入相關(guān)的收﹑發(fā)貨單﹑運(yùn)單，也未進(jìn)行必要的客戶現(xiàn)場走訪，未能獲得走訪記錄等證明收入真實(shí)性存在的審計(jì)信息。三是審計(jì)工作周期過短，前端審計(jì)工作未執(zhí)行到位，獲取審計(jì)信息的充分性和恰當(dāng)性大打折扣，容易出現(xiàn)后期復(fù)核環(huán)節(jié)失效的現(xiàn)象。對此，為切實(shí)改善審計(jì)信息收集和整理工作質(zhì)量，有效提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面入手：

（一）完善審計(jì)信息收集整理流程。這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)對信息數(shù)據(jù)收集和整理這項(xiàng)基礎(chǔ)性工作的重視，制定規(guī)范化﹑標(biāo)準(zhǔn)化和連續(xù)性的信息收集整理工作機(jī)制；同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)信息源的審查力度，不僅要求被審計(jì)單位保障信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性﹑完整性，還要對其承諾出具相應(yīng)書面保證文件，以提高審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。此外，還要強(qiáng)化對審計(jì)工作的考核，探索建立審計(jì)管理應(yīng)用考核機(jī)制，對審計(jì)信息收集﹑整理，及信息共享﹑應(yīng)用﹑成果引用等環(huán)節(jié)進(jìn)行全覆蓋式的考核，以督促審計(jì)人員將嚴(yán)謹(jǐn)性﹑審慎性等原則始終貫穿于工作實(shí)際的每一環(huán)節(jié)，從而切實(shí)提升審計(jì)工作的水平和效率。

（二）科學(xué)管理審計(jì)數(shù)據(jù)庫。信息收集與整理的目的就在于為審計(jì)工作提供參考依據(jù)，為保障審計(jì)人員在實(shí)踐中能夠快捷﹑便利地收集信息，在前期審計(jì)數(shù)據(jù)庫的建立過程中，就應(yīng)當(dāng)對每一信息附帶標(biāo)注相應(yīng)說明。具體地說，就是要將采集時(shí)收集到的信息，相關(guān)輔助資訊，該信息在審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用情況﹑注意事項(xiàng)﹑審計(jì)方法和審計(jì)成果，及其可以相關(guān)聯(lián)對比的其他信息，合并整理，列作該信息數(shù)據(jù)的備查附件。同時(shí)，及時(shí)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫中的信息資料進(jìn)行全面盤存登記，避免冗余，以此保障最大限度發(fā)揮審計(jì)數(shù)據(jù)庫的支撐作用。

審計(jì)信息收集工作是對信息的全面收集和重新整理，覆蓋了收集﹑整理﹑測量，以及事后評估﹑反饋等多個(gè)環(huán)節(jié)，能夠讓雜亂無章的信息資料變得秩序井然，且能夠被高效地利用。然而在實(shí)踐中，審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)仍存在一定缺漏和風(fēng)險(xiǎn)，對此，在審計(jì)過程中作好信息收集﹑整理和分析工作，對控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)﹑確定應(yīng)付措施有著重要意義。

寧夏和同企業(yè)咨詢有限公司）