“公司結(jié)構(gòu)下事業(yè)部核算模式的資金管理”研究
——基于M型組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)視角

文/趙江紅

“公司結(jié)構(gòu)下事業(yè)部核算模式的資金管理”研究
——基于M型組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)視角

文/趙江紅

營運資金是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。當(dāng)今中國社會，進(jìn)入信息化和大數(shù)據(jù)時代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了較為深刻的變化。為了適應(yīng)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，從企業(yè)營運、財務(wù)管理角度出發(fā)，著眼于企業(yè)發(fā)展中對資金管理的需求，以經(jīng)營中急需解決的實際問題為抓手，提出問題，并針對性的提出解決問題的辦法。

從資金的觀點來看，收入和利潤是現(xiàn)金的來源，成本和費用是現(xiàn)金的耗費，因此資金管理關(guān)注企業(yè)的成本、費用、收入和利潤，關(guān)注公司整個生產(chǎn)經(jīng)營管理的過程。

1 公司經(jīng)營的特點

目前企業(yè)（或企業(yè)集團(tuán)）有三大類主流組織結(jié)構(gòu)，分別是U型、H型、M型組織結(jié)構(gòu)。M型組織結(jié)構(gòu)俗稱事業(yè)部制（multidivisional structure）?；贛型組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)階段在企業(yè)中的廣泛適用性，針對其營運資金管理模式進(jìn)行了研究，通過分析其營運資金管理的特點及現(xiàn)狀，提出了構(gòu)建符合公司經(jīng)營特點的營運資金管理模式的建議。

圖1 M型組織結(jié)構(gòu)圖

M型組織結(jié)構(gòu)是以產(chǎn)品種類、地區(qū)劃分或客戶類型等為依據(jù)，將某類生產(chǎn)銷售等經(jīng)營全過程結(jié)合成一個獨立的經(jīng)營單位（即事業(yè)部），形成一個不具有法人資格的利潤中心，數(shù)個事業(yè)部形成公司生產(chǎn)經(jīng)營的整體。

以某公司為例。其現(xiàn)階段的特點是：事業(yè)部多，分屬不同的行業(yè)；產(chǎn)品大類各自獨立，缺少相關(guān)性；不同的業(yè)務(wù)項目分別處于孵化期、成長期和平穩(wěn)發(fā)展期，不同發(fā)展時期的業(yè)務(wù)所需要的資金管理模式各不相同。公司生產(chǎn)經(jīng)營按事業(yè)部核算模式，各事業(yè)部從研發(fā)、生產(chǎn)、市場銷售、到售后“一條龍”自我管理。

公司從設(shè)立初期，承接了投資方的管理模式，受多方面的條件限制，未完全采用工業(yè)企業(yè)的財務(wù)核算方式，因此在資金來源及資金流轉(zhuǎn)的各方面存在短板。比較集中的體現(xiàn)在：

（一） 資金的取得方式比較單一，基本上依賴外部新增流動資金的注入；

（二） 原材料、外協(xié)材料及零部件等的購進(jìn)入庫、領(lǐng)用出庫采用按任務(wù)號進(jìn)行整進(jìn)整出、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的管理比較簡單；

（三） 受生產(chǎn)經(jīng)營管理中多方面因素的影響，在存貨核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)等方面只能采取大框架式的核算。如：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本時，制造費用按直接材料支出的固定比例配比（通常是15%-20%，按照測算值）；核算公司利潤時，基本按固定毛利率結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

（四） 在公司管理上對各業(yè)務(wù)部門的考核很簡單，僅僅以收款（包括現(xiàn)金收款、票據(jù)收款）、費用支出兩方面進(jìn)行。各業(yè)務(wù)部的應(yīng)收賬款回收及存貨的占用，未與公司的經(jīng)營目標(biāo)掛鉤考核。

（五） 各業(yè)務(wù)部對人員薪酬所需資金的籌集和發(fā)放缺乏足夠認(rèn)識，在人員工資發(fā)放的過程中不考慮本部門可使用的資金是否充足，工資發(fā)放的資金來源完全由公司組織籌措，較為被動。

（六） 以上多種原因造成了公司各業(yè)務(wù)部門經(jīng)營狀況模糊不清。主要表現(xiàn)在：資金混用，業(yè)務(wù)部門不負(fù)擔(dān)資金使用的成本；應(yīng)收賬款時間較長、金額較大，管理不到位；存貨不清；資產(chǎn)不清；產(chǎn)品單位成本不清；營業(yè)成本不清；并進(jìn)一步造成部門經(jīng)營利潤不清、公司整體利潤不實的狀況。

2 “公司結(jié)構(gòu)下事業(yè)部核算模式的資金管理”目標(biāo)

“公司結(jié)構(gòu)下事業(yè)部核算模式的資金管理” 目標(biāo)是：各事業(yè)部實行閉環(huán)管理，按責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行統(tǒng)一考核，資金實行貨幣到貨幣的循環(huán)模式，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

（一） 改變公司舊的財務(wù)核算模式，全方位按照工業(yè)企業(yè)財務(wù)核算模式進(jìn)行核算，逐項摸清各事業(yè)部的資產(chǎn)狀況，做到資產(chǎn)明晰；

（二） 加強(qiáng)資金管控，根據(jù)各事業(yè)部的生產(chǎn)計劃、資金占用及銷售資金回籠，逐步改善資金的使用狀況；

（三） 在此基礎(chǔ)上，正確核算生產(chǎn)成本、產(chǎn)品成本及營業(yè)成本，使各事業(yè)部經(jīng)營利潤清楚、公司整體經(jīng)營狀況明確；

（四） 在經(jīng)營管理中，以各事業(yè)部銷售資金收入為起點，以經(jīng)營預(yù)算為工具，加強(qiáng)資金在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的管理。

（五） 督促各事業(yè)部加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的風(fēng)險。對清理出的庫存積壓物資進(jìn)行處理，盤活資金，加快資金周轉(zhuǎn)。

（六） 改進(jìn)公司管理中的對事業(yè)部的考核環(huán)節(jié)，使考核緊緊圍繞“公司發(fā)展的目標(biāo)”，促使各事業(yè)部挖掘產(chǎn)品潛力、調(diào)整產(chǎn)品策略、增加產(chǎn)品銷售及銷售毛利，增強(qiáng)事業(yè)部自身造血機(jī)能，逐步減少對新增流動資金的依賴，進(jìn)而實現(xiàn)各事業(yè)部“從資金到資金”的閉環(huán)管理。

3 建立“公司結(jié)構(gòu)下事業(yè)部核算模式的資金管理”采取的措施

（一） 盤點各事業(yè)部的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。通過盤點，使各業(yè)務(wù)部占用的各類資產(chǎn)清晰，為核算資金占用打下良好的基礎(chǔ)。

（二） 清理各事業(yè)部資金占用

在日常管理中，加強(qiáng)資金管控，清理應(yīng)收款項，審核預(yù)付款項，減少資金體外循環(huán)。協(xié)調(diào)處理應(yīng)付款項和預(yù)收款項等不用支付使用成本的資金。在確保營運資金流轉(zhuǎn)暢通的前提下，采取措施降低融資成本，提高資金使用效率。

（三） 正確核算產(chǎn)品成本及營業(yè)成本

1、 推行產(chǎn)品成本卡片制度，建立較為合理的成本核算流程。

建立產(chǎn)成品成本卡片臺賬，按月定期取得產(chǎn)成品數(shù)量、在產(chǎn)品數(shù)量、估計在產(chǎn)品完工程度為50%，計算出約當(dāng)產(chǎn)量，依據(jù)賬面分任務(wù)號的產(chǎn)品投入成本，計算產(chǎn)成品單位成本，進(jìn)一步計算得出本期營業(yè)成本，建立較為合理的成本核算流程。

2、 推進(jìn)以各事業(yè)部為獨立單元的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金

流量表，以（模擬）獨立運營管理報表的形式體現(xiàn)管理思想，體現(xiàn)事業(yè)部目前經(jīng)營成果和未來預(yù)測。

（四） 逐步實現(xiàn)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算核定各事業(yè)部流動資金，形成主要以各事業(yè)部銷售收入回款和預(yù)期銷售回款對應(yīng)的事業(yè)部信貸資金額度為支撐的資金池，支持其資金支出的模式，并結(jié)合事業(yè)部資金使用，形成事業(yè)部現(xiàn)金流量表，促使形成“創(chuàng)造公司內(nèi)部資金管理效能”的資金管理模式。

（五） 從長遠(yuǎn)著眼，公司結(jié)構(gòu)下事業(yè)部核算模式的資金管理的目標(biāo)，是使事業(yè)部成為公司的利潤中心。公司以各事業(yè)部為單元，建立同時賦予事業(yè)部“責(zé)、權(quán)、利”的管理制度模式，實現(xiàn)事業(yè)部業(yè)務(wù)“從資金到資金”的閉環(huán)管理，促使資金快速周轉(zhuǎn)。

趙江紅，女，漢族，1971年3月出生于山西省榆次市，畢業(yè)于山西財經(jīng)大學(xué)，會計學(xué)專業(yè)本科學(xué)歷，管理學(xué)學(xué)士學(xué)位；北京航空航天大學(xué)碩士研究生。