簡析營改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響及其應(yīng)對(duì)策略

于康龍

摘 要：營改增稅制改革對(duì)企業(yè)具有很多有利的影響，可以降低稅負(fù)，使競爭環(huán)境更加公平，然而其對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生的影響也不容忽視，因此必須加強(qiáng)營改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響及其應(yīng)對(duì)策略分析，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展?；诖耍疚年U述了營改增稅制改革的意義，簡要分析了營改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響及其應(yīng)對(duì)策略，旨在促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；意義；企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；影響；策略

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。隨著營改增稅制改革的全面實(shí)施，企業(yè)面臨著營改增帶來的各種影響，其中最重要的影響就是降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此企業(yè)需要從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上做好工作，更好的適應(yīng)營改增政策，這樣才能推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。以下就營改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響及其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行探討。

1營改增稅制改革的意義

營改增即營業(yè)稅改為增值稅，是我國稅制的一項(xiàng)重要改革，實(shí)行營改增稅收體制改革的目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。營改增的意義主要表現(xiàn)為：（1）營業(yè)稅改為增值稅有利于完善我國的稅收體制。它可以有效的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減少企業(yè)的稅負(fù)，讓稅收體制更加優(yōu)化合理。（2）營改增有利于推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展。實(shí)行營改增后的服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)繳納增值稅與之前相比不僅降低了稅負(fù)，而且增加了行業(yè)的發(fā)展空間，為這些行業(yè)的發(fā)展提供了一些優(yōu)勢。（3）營改增提供了公平競爭的良好環(huán)境。因?yàn)闋I改增能夠更好的平衡稅負(fù)，降低稅負(fù)不均對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響。（4）營改增有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，能夠更好的處理我國中央與地方的財(cái)政稅收關(guān)系和地區(qū)之間稅收的競爭關(guān)系。

2營改增實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要影響

2.1對(duì)企業(yè)銷售影響分析。企業(yè)在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，進(jìn)行成本核算時(shí)經(jīng)常使用歷史成本。因此在進(jìn)行營改增實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，相關(guān)人員應(yīng)對(duì)不同的稅務(wù)口徑和稅務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行整理，對(duì)于不同類型的發(fā)票也要重新梳理，針對(duì)營改增的有關(guān)規(guī)定對(duì)銷售業(yè)務(wù)所涉及的稅率進(jìn)行羅列，方便業(yè)務(wù)人員的操作，讓企業(yè)能夠正常的進(jìn)行控制管理，并且有利于企業(yè)效益的增加。因此營業(yè)稅改為增值稅對(duì)銷售業(yè)務(wù)也存在著一定的影響。

2.2對(duì)企業(yè)采購影響分析。在營改增實(shí)施后，一般納稅人企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，采購人員和會(huì)計(jì)核算人員在簽訂采購合同時(shí)必須要明確企業(yè)的各種成本費(fèi)用，企業(yè)是否為增值稅的一般納稅人，在索取發(fā)票時(shí)明確索取普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，按照相關(guān)稅率和抵扣的規(guī)定，做出明確的條款，并且明確各種有關(guān)項(xiàng)目表單。另外是要對(duì)于采購業(yè)務(wù)的可抵扣范圍進(jìn)行明確，例如農(nóng)產(chǎn)品可以按照買價(jià)的百分之十三進(jìn)行抵扣等，這些都有利于降低稅負(fù)避免重復(fù)征稅，因此一般納稅人企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)一定要注意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)企業(yè)采購的影響。

2.3對(duì)企業(yè)報(bào)表分析影響。營改增實(shí)施前后，在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著很大差異，利潤表是反映企業(yè)經(jīng)營成果的報(bào)表，其是不體現(xiàn)增值稅的，企業(yè)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)的改變往往是增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響而產(chǎn)生。資產(chǎn)負(fù)債表是反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報(bào)表，在營改增實(shí)施后，資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目會(huì)受到影響，資產(chǎn)和負(fù)債也會(huì)發(fā)生變化。從長期來看企業(yè)的效益會(huì)得到提升。因此營改增對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)于營改增前后會(huì)計(jì)報(bào)表的披露與分析應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，避免出現(xiàn)偏差。

2.4對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響分析。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中，增值稅和營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方法不同，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響。在營改增之前，會(huì)計(jì)核算中與稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目主要有三個(gè)，分別是營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交營業(yè)稅。在營改增之后，則增加了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，這將會(huì)使會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜，也將對(duì)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提出了更高的要求。如果會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，不僅無法正確確認(rèn)銷項(xiàng)稅額、準(zhǔn)確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、正確計(jì)算增值稅，而且無法合理合法地選擇相關(guān)策略進(jìn)行合理避稅，這樣將會(huì)使企業(yè)蒙受損失，減少企業(yè)效益。

3營改增實(shí)施后對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響的策略

3.1不斷加強(qiáng)對(duì)營改增稅制改革政策的學(xué)習(xí)。為適應(yīng)新稅制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于營改增稅制改革應(yīng)當(dāng)深入研究學(xué)習(xí)，這樣才能夠合理規(guī)劃納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于營改增實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算有了很大變化，稅率和稅目也有了新的劃分，因此在增值稅業(yè)務(wù)處理過程中要考慮更多的因素。會(huì)計(jì)人員對(duì)我國營改增稅改法規(guī)的學(xué)習(xí)和對(duì)相關(guān)資料的研讀都會(huì)有助于完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，合理利用增值稅發(fā)票，更能夠有效管控增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，加深財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判和防范，合理避稅優(yōu)化會(huì)計(jì)管理體系，將會(huì)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來更好的影響。因此緊跟國家改革的步伐，學(xué)習(xí)我國的稅制改革政策是非常重要的。

3.2加強(qiáng)對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理流程的不斷改進(jìn)，強(qiáng)化核算功能。基于上述營改增實(shí)施為企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告等帶來的諸多影響，應(yīng)該按照營改增的政策文件分析及區(qū)分企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，并在遵循增值稅會(huì)計(jì)處理流程的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)的賬務(wù)管理；在稅收籌劃方面，企業(yè)一方面應(yīng)該正確計(jì)算并申報(bào)納稅，另一方面還應(yīng)確保自身的最大經(jīng)濟(jì)效益，還可以根據(jù)財(cái)務(wù)工作需要配置稅收籌劃人員，規(guī)劃合理的避稅、節(jié)稅，充分享受營改增稅制改革給企業(yè)帶來的福利，努力將稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。而企業(yè)的管理人員除了應(yīng)按照規(guī)定明確會(huì)計(jì)人員的督查工作之外，還應(yīng)適當(dāng)調(diào)整之前的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，并合理設(shè)置稅收的明細(xì)賬目，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還應(yīng)時(shí)刻遵守最新的稅收制度，確保財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)最新的稅制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。

3.3強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核查。營改增稅制改革的實(shí)施，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度產(chǎn)生一定的影響，弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。因此應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督核查能力進(jìn)行加強(qiáng)，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督核查體系。這就要建立相關(guān)制度，將內(nèi)控制衡嵌入相應(yīng)工作流程，用制度去強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確進(jìn)行營改增的處理，并且還能夠有效的對(duì)企業(yè)利益進(jìn)行規(guī)劃，認(rèn)真分析和預(yù)見營改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營環(huán)境的有利和不利影響，讓會(huì)計(jì)工作能夠結(jié)合營改增的稅制改革，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收政策的分析能力，消除營改增對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督核查的不利影響，最終加強(qiáng)監(jiān)督管控能力，最大限度的防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4結(jié)束語

綜上所述，營改增政策是我國一項(xiàng)重大稅制改革，其主要是針對(duì)傳統(tǒng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。其有助于推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有一定影響，因此必須對(duì)營改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響及其應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析，從而保障企業(yè)的健康發(fā)展。

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