論國(guó)企委派總會(huì)計(jì)師制度的法國(guó)經(jīng)驗(yàn)借鑒與對(duì)策

陳寶洪

論國(guó)企委派總會(huì)計(jì)師制度的法國(guó)經(jīng)驗(yàn)借鑒與對(duì)策

陳寶洪

隨著國(guó)企改革與發(fā)展的需要，需要建立健全監(jiān)督機(jī)制，防范國(guó)有資產(chǎn)流失。文章借鑒法國(guó)國(guó)企監(jiān)督的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)總會(huì)計(jì)師委派與外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行制度比較與問(wèn)題導(dǎo)向，提出國(guó)企業(yè)總會(huì)計(jì)委派的對(duì)策建議。

國(guó)有企業(yè)；總會(huì)計(jì)師；外派監(jiān)事會(huì)；問(wèn)題與對(duì)策

根據(jù)中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見，為了在國(guó)企建立健全高效協(xié)同的外部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化出資人監(jiān)督，尤其是要強(qiáng)化專業(yè)檢查，建議學(xué)習(xí)法國(guó)在國(guó)企監(jiān)督中建立公共會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立總會(huì)計(jì)師由履行出資人職責(zé)機(jī)構(gòu)委派的制度。

一、法國(guó)國(guó)企監(jiān)督下的公共會(huì)計(jì)制度

法國(guó)是世界上公共財(cái)政體制最龐大的國(guó)家之一，自拿破侖時(shí)代就產(chǎn)生的公共會(huì)計(jì)制度。公共會(huì)計(jì)師是財(cái)政部派到國(guó)有行政、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股公司）的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，他們主要肩負(fù)事前和事中的經(jīng)濟(jì)事務(wù)監(jiān)督，保證國(guó)有單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性，并辦理與國(guó)家收支有關(guān)的款項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。法國(guó)的公共會(huì)計(jì)制度在任命機(jī)制、運(yùn)行規(guī)則、制約監(jiān)督等方面做了嚴(yán)格規(guī)定，既保障了公共會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，同時(shí)也對(duì)其起到了約束作用。

第一，從選拔和任命機(jī)制看，公共會(huì)計(jì)師一般需要本科以上學(xué)歷，擁有會(huì)計(jì)師職稱，并具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)和工作業(yè)績(jī)，然后由公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（行業(yè)自律組織）向財(cái)政部推薦或由財(cái)政部向社會(huì)公開招考，合格者將成為國(guó)家公共會(huì)計(jì)師并隸屬于財(cái)政部，財(cái)政部根據(jù)不同國(guó)有單位的情況，向其派駐公共會(huì)計(jì)師。國(guó)有單位的公共會(huì)計(jì)師在行政編制上屬于國(guó)家公務(wù)員，與其所在單位沒有任何的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種獨(dú)立身份有利于發(fā)揮公共會(huì)計(jì)師的自主性和積極性。

第二，從運(yùn)行規(guī)則看，法國(guó)的公共會(huì)計(jì)師主要分為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)和公共財(cái)經(jīng)系統(tǒng)會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)和海關(guān)，以及中央銀行等部門會(huì)計(jì)）以及特殊專業(yè)會(huì)計(jì)（主要是公共事業(yè)單位會(huì)計(jì)）這三類，他們都需要服從指令人和會(huì)計(jì)人員相分離這一公共會(huì)計(jì)制度的最重要原則。其中指令人是指國(guó)有單位的行政首長(zhǎng)，他們負(fù)責(zé)發(fā)布指令，而會(huì)計(jì)人員則負(fù)責(zé)執(zhí)行指令。由于會(huì)計(jì)人員實(shí)質(zhì)上聽命于財(cái)政部，而不是聽命于指令人，因此他們會(huì)在執(zhí)行指令前，根據(jù)法律所賦予的職責(zé)對(duì)指令進(jìn)行審核，對(duì)于不符合有關(guān)規(guī)定指令他們有權(quán)拒絕執(zhí)行，如果發(fā)生經(jīng)會(huì)計(jì)人員審查不符而指令人堅(jiān)持要執(zhí)行的情況，會(huì)計(jì)人員也可以根據(jù)賬戶的資金狀況予以執(zhí)行，但不承擔(dān)責(zé)任。

第三，從對(duì)公共會(huì)計(jì)師的控制和監(jiān)督角度看，一方面，由于各國(guó)有單位的公共會(huì)計(jì)師隸屬于財(cái)政部，因此財(cái)政總督有權(quán)檢查其財(cái)政狀況及公共會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)賬目；另一方面地方財(cái)政總督的賬目每年年終要交送審計(jì)法院接受定期審查，審計(jì)法院也會(huì)不定期審查本地區(qū)公共部門及國(guó)有單位的賬目。

法國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的成功之處，可以概括為四個(gè)方面：

1.它有效抑制了法國(guó)地方財(cái)政的貪污腐敗

1981年密特朗上臺(tái)后，在1982-1985年間頒布一系列法令，給地方更大的財(cái)政自主權(quán)，加強(qiáng)地方首長(zhǎng)的決定權(quán)。由于財(cái)政總督的監(jiān)督權(quán)力被削弱，接連出現(xiàn)了一系列地方財(cái)政丑聞，為了有效遏制國(guó)內(nèi)愈演愈烈的貪污腐敗現(xiàn)象，政府重新意識(shí)到公共會(huì)計(jì)制度對(duì)地方財(cái)政監(jiān)督的重要性，于是重新將全國(guó)所有基層地方賬目的審核權(quán)收回到了財(cái)政總督的手中。之后，政府更加深刻地意識(shí)到公共會(huì)計(jì)制度對(duì)于抑制地方財(cái)政貪污腐敗的重要作用。

2.它提高了法國(guó)財(cái)政運(yùn)營(yíng)的靈活性

隨著國(guó)營(yíng)企事業(yè)單位進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)環(huán)境，法國(guó)公共會(huì)計(jì)制度也逐漸采取更為靈活的管理機(jī)制：允許地方和公共事業(yè)單位在不脫離監(jiān)管的情況下，擁有自己的獨(dú)立賬目；同時(shí)對(duì)于工業(yè)和商業(yè)性質(zhì)的公共服務(wù)部門（如醫(yī)院、供水、清潔、公共運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)）和競(jìng)爭(zhēng)性國(guó)有企業(yè)（如煤炭、鋼鐵、汽車、銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)），允許其脫離公共會(huì)計(jì)范圍，適當(dāng)進(jìn)行混合經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)，但必須接受公共會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審核和監(jiān)督。

3.它加強(qiáng)了政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的了解和控制

法國(guó)政府在《會(huì)計(jì)總方案》中，規(guī)定了會(huì)計(jì)的基本原則和基本要求，明確具體的會(huì)計(jì)處理方法和公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式，將會(huì)計(jì)科目按照不同的類別和層次進(jìn)行了統(tǒng)一的編碼；同時(shí)在《商法》《勞動(dòng)法》等其他法律中，也通過(guò)對(duì)涉及會(huì)計(jì)類事項(xiàng)的規(guī)定，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的了解和控制。

具體來(lái)看，法國(guó)公共會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督，分為三個(gè)層次：

（1）財(cái)政部的監(jiān)督

財(cái)政部數(shù)量龐大的“公共會(huì)計(jì)師”隊(duì)伍，既可以在平時(shí)被派駐到國(guó)有企業(yè)進(jìn)行日常財(cái)務(wù)監(jiān)督，又可以在必要時(shí)作為稽查員前往國(guó)有企業(yè)進(jìn)行就地檢查，并直接報(bào)告財(cái)政部長(zhǎng)。一方面，由于公共會(huì)計(jì)師獨(dú)立于所在部門的身份，保證了其客觀性和中立性；另一方面，公共會(huì)計(jì)制度賦予了公共會(huì)計(jì)師廣泛的權(quán)利，包括：對(duì)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督；對(duì)企業(yè)資金使用和收入分配進(jìn)行鑒定，主要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否存在以權(quán)謀私的問(wèn)題；檢查企業(yè)的股票買賣是否合乎法律規(guī)定，是否損壞企業(yè)利益；擁有調(diào)查、參與管理部門會(huì)議并發(fā)表意見和調(diào)閱企業(yè)文件的權(quán)力，可以及時(shí)向上級(jí)主管部門提供企業(yè)在生產(chǎn)、建設(shè)方面的各種意見；在如采購(gòu)原材料、工資和價(jià)格管理等方面也享有較大的決定權(quán)。同時(shí)公共會(huì)計(jì)師每年須出具至少一份詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告呈送給財(cái)政部長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行評(píng)估，并保證國(guó)家和企業(yè)之間信息溝通的順暢。

（2）國(guó)家審計(jì)院的監(jiān)督，實(shí)質(zhì)上是對(duì)隸屬于財(cái)政部的公共會(huì)計(jì)師工作的監(jiān)督

國(guó)家審計(jì)院每年對(duì)各國(guó)有企業(yè)的賬目進(jìn)行稽核，檢查其財(cái)務(wù)收支是否合乎規(guī)定，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)估；對(duì)違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定的國(guó)有企業(yè)職員，向預(yù)算和財(cái)政紀(jì)律法院提起訴訟，由后者對(duì)他們進(jìn)行罰款處理；把重大的問(wèn)題列入每年政府公報(bào)上的審計(jì)報(bào)告中，讓其他報(bào)紙對(duì)報(bào)告進(jìn)行大量的轉(zhuǎn)載和評(píng)論。

（3）國(guó)會(huì)的監(jiān)督，實(shí)質(zhì)上是對(duì)上述兩大部門的再監(jiān)督

按規(guī)定，政府要經(jīng)常將國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況報(bào)告國(guó)會(huì)，并定期向國(guó)會(huì)提交國(guó)有企業(yè)分類名冊(cè)。

法國(guó)在上世紀(jì)80年代前經(jīng)歷了三次國(guó)有化運(yùn)動(dòng)。隨著國(guó)企行業(yè)的覆蓋面越來(lái)越廣，為了對(duì)這些國(guó)有企業(yè)進(jìn)行有效的管理，政府根據(jù)企業(yè)是否存在競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)是否存在規(guī)模效益、是否需要大量的基礎(chǔ)設(shè)施投資這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將國(guó)有企業(yè)劃分為壟斷性國(guó)有企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)性國(guó)有企業(yè)兩種，并對(duì)其實(shí)施不同的管理方法。

國(guó)家對(duì)這些壟斷性國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)掌握審批權(quán)，通過(guò)嚴(yán)格的公共會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）政府對(duì)企業(yè)的賬目及年底預(yù)算擁有審批權(quán)。財(cái)政部根據(jù)國(guó)有企業(yè)公共會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)企業(yè)上年的財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行詳盡檢查，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，決定企業(yè)投資計(jì)劃的實(shí)施（例如新產(chǎn)品開發(fā)投資、擴(kuò)大再生產(chǎn)追加投資等）。（2）國(guó)家對(duì)企業(yè)參股和變賣資產(chǎn)有決策權(quán)。企業(yè)在購(gòu)入和賣出股票時(shí)，必須經(jīng)公共會(huì)計(jì)師上報(bào)財(cái)政部審批，并將這一決定發(fā)在政府公報(bào)上，企業(yè)出售資產(chǎn)時(shí)，事先須請(qǐng)駐派公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)國(guó)家要求以高于評(píng)估價(jià)的價(jià)格出售。（3）國(guó)家對(duì)職工工資有審批權(quán)。國(guó)有企業(yè)在制定工資時(shí)，也需要經(jīng)過(guò)公共會(huì)計(jì)師審核，并報(bào)由財(cái)政部批準(zhǔn)。

政府對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性國(guó)有企業(yè)不直接控制，對(duì)這類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式也較為靈活，允許其脫離公共會(huì)計(jì)范圍，適當(dāng)進(jìn)行混合經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)，但在任命企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人、資產(chǎn)變動(dòng)等方面必須接受公共會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審核和監(jiān)督，換言之雖然其預(yù)算和會(huì)計(jì)制度是依照私人企業(yè)的一套標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定辦理的，但也必須預(yù)先提交主管部門審閱?？傮w而言，企業(yè)擁有較多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，其經(jīng)營(yíng)方式和私人企業(yè)基本相同，但比起私人企業(yè)來(lái)又較多地受國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的影響。

從法國(guó)的公共會(huì)計(jì)制度的發(fā)展演變過(guò)程不難發(fā)現(xiàn)，民主法治意識(shí)和文官考核制度對(duì)于建立起一個(gè)獨(dú)立于各地方政府的會(huì)計(jì)監(jiān)控體系起著至關(guān)重要的作用。

首先，公共會(huì)計(jì)制度是一種強(qiáng)制性的行政體系，監(jiān)管部門想要有效并且長(zhǎng)久地推行這項(xiàng)制度，必須依靠立法、審計(jì)等多部門的配合，加強(qiáng)財(cái)政收支執(zhí)行過(guò)程中的事前、事中和事后控制，確保國(guó)有單位財(cái)政執(zhí)行的合法性和合理性。

其次，法國(guó)擁有獨(dú)立于行政部門的審計(jì)部門和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)，在財(cái)權(quán)和事權(quán)上擁有很強(qiáng)的獨(dú)立性，因此在審計(jì)國(guó)家預(yù)算資金的執(zhí)行情況時(shí)就沒有后顧之憂，其審計(jì)的客觀性和權(quán)威性也會(huì)大大提高，并且由于其具備較高的獨(dú)立性，也會(huì)對(duì)公共企事業(yè)單位形成強(qiáng)有力的外部監(jiān)督。

最后，公共會(huì)計(jì)師的選拔和委派也不應(yīng)該依據(jù)個(gè)人好惡，公正、合理地選拔委派機(jī)制有助于公共會(huì)計(jì)師對(duì)所任職單位做出客觀判斷，避免陷入腐敗官僚泥潭。

二、我國(guó)委派總會(huì)計(jì)師與外派監(jiān)事會(huì)的制度主要比較與主要問(wèn)題導(dǎo)向

（一）主要比較

1.立法目的

我國(guó)1990年12月31日起施行的《總會(huì)計(jì)師條例》，目的是為了發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用。它與2000年2月1日施行的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》相比較，后者的立法目的顯得更加具體和細(xì)致，是為了健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督。

2.功能定位

總會(huì)計(jì)師主要組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題分析和決策，總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人員工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。監(jiān)事會(huì)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。監(jiān)事會(huì)與企業(yè)是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，監(jiān)事會(huì)不參與、不干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

3.職責(zé)劃分

總會(huì)計(jì)師的職責(zé)：一是編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；二是進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；三是建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)：一是檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況；二是檢查企業(yè)財(cái)務(wù)，查閱企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的其他資料，驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性；三是檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益、利潤(rùn)分配、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等情況；四是檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)行為，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出獎(jiǎng)懲、任免建議。

4.權(quán)限與檢查方式

總會(huì)計(jì)師對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止或者糾正。制止或者糾正無(wú)效時(shí)，提請(qǐng)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理；二是總會(huì)計(jì)師有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理方面的工作；三是總會(huì)計(jì)師主管審批財(cái)務(wù)收支工作。重大的財(cái)務(wù)收支，須經(jīng)總會(huì)計(jì)師審批或者由總會(huì)計(jì)師報(bào)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)；四是預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會(huì)計(jì)決算報(bào)表，須經(jīng)總會(huì)計(jì)師簽署。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查方式：一是聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人有關(guān)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)管理情況的匯報(bào)，在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；二是查閱企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的其他資料；三是核查企業(yè)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)狀況，向職工了解情況、聽取意見，必要時(shí)要求企業(yè)負(fù)責(zé)人作出說(shuō)明；四是向財(cái)政、工商、稅務(wù)、審計(jì)、海關(guān)等有關(guān)部門和銀行調(diào)查了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理情況等。

（二）主要問(wèn)題導(dǎo)向

1.《總會(huì)計(jì)師條例》頒布的1990年，僅要求全民所有制大中型企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師

一是國(guó)企按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求進(jìn)行了公司制改造，隨著投資主體多元化，在國(guó)有控股、參股、外資、合資等多種資本形態(tài)出現(xiàn)的情況下，《總會(huì)計(jì)師條例》關(guān)于設(shè)置總會(huì)計(jì)師范圍的要求過(guò)窄；二是由于《總會(huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師職責(zé)權(quán)限設(shè)定主要以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能為主，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，籌資管理、投資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理、價(jià)值管理和內(nèi)部控制、市值管理等；三是任職條件相對(duì)較低，側(cè)重于政治素質(zhì)。

2.對(duì)外派監(jiān)事會(huì)制度，也存在各種不同的認(rèn)識(shí)與爭(zhēng)論

其主要表現(xiàn)為：一是監(jiān)督客體觀念轉(zhuǎn)變尚未到位。國(guó)企董監(jiān)高不習(xí)慣于監(jiān)事會(huì)依法行使監(jiān)事權(quán)，不接受外派監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)監(jiān)事會(huì)敬而遠(yuǎn)之，存在監(jiān)事會(huì)被“邊緣化”的現(xiàn)象；二是監(jiān)事會(huì)的工作組織尚待健全。監(jiān)事會(huì)的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和人員配備尚顯薄弱，有的國(guó)企未設(shè)監(jiān)事會(huì)，有的國(guó)企監(jiān)事人數(shù)低于法定人數(shù)，有些全資子公司有監(jiān)事會(huì)形式，而無(wú)監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立，不少國(guó)企監(jiān)事會(huì)僅有一名監(jiān)事會(huì)主席或外派監(jiān)事，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制衡作用多少受到限制；三是監(jiān)事會(huì)運(yùn)作機(jī)制尚需完善?？己恕⒃u(píng)價(jià)監(jiān)事會(huì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)體系尚未建立，相關(guān)考核、獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制尚未到位，監(jiān)事會(huì)主席干與不干相差不大，同時(shí)還存在監(jiān)事會(huì)主席缺位現(xiàn)象，這容易給人以“監(jiān)事會(huì)可有可無(wú)”的印象；四是監(jiān)事會(huì)成果的利用有待進(jìn)一步落實(shí)。監(jiān)督檢查報(bào)告是體現(xiàn)監(jiān)事會(huì)工作成效的主要載體。監(jiān)事會(huì)工作通過(guò)有效的途徑和方式在國(guó)企第一線獲取信息，掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本狀況，并借助相關(guān)的定期和不定期專題報(bào)告向國(guó)家出資人報(bào)告工作情況和發(fā)生以及可能發(fā)生的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)際操作中，在一定程度上存在著“管理與監(jiān)督”兩層皮相脫節(jié)的現(xiàn)象。監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告提出的觀點(diǎn)和建議，并未引起重視或得到充分利用，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督檢查中揭露出的一些問(wèn)題仍未通過(guò)相應(yīng)的管理部門得到糾正、處理和落實(shí)。

三、借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，建立健全國(guó)企委派總會(huì)計(jì)師制度的對(duì)策建議

在新一輪的國(guó)企改革中，更好地發(fā)揮委派總會(huì)計(jì)師在法人治理結(jié)構(gòu)中的職能作用，借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，建立符合中國(guó)國(guó)情的國(guó)企總會(huì)計(jì)師制度，提出以下對(duì)策建議：

（一）修改或下放兩個(gè)條例

兩個(gè)條例都屬于法規(guī)層次，當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其國(guó)企改革客觀上都要求修改。建議《總會(huì)計(jì)師條例》由國(guó)家財(cái)政部牽頭修改，《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》由國(guó)務(wù)院國(guó)資委牽頭修改。條件適當(dāng)時(shí)與《中華人民共和國(guó)公司法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律相銜接?；蛑苯酉葟U除兩個(gè)條例，依據(jù)公司法、會(huì)計(jì)法或企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法等相關(guān)法律，直接下放財(cái)政部或國(guó)資委，以部門規(guī)章形式規(guī)范其職責(zé)職能。

（二）擴(kuò)大適用范圍

隨著新一輪國(guó)企改革，多種資本混合并存的公司治理環(huán)境下，建議依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》，擴(kuò)大適用范圍：國(guó)有獨(dú)資、全資和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師；其他企業(yè)（如混合所有制企業(yè)）根據(jù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師。

（三）完善崗位職責(zé)與突顯監(jiān)督權(quán)限

總會(huì)計(jì)師由傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬、核算與分析職能轉(zhuǎn)變成戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者,資源價(jià)值的治理者,流程系統(tǒng)的控制者,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主導(dǎo)者,風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任者。建議《總會(huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師職責(zé)權(quán)限表述如下：總會(huì)計(jì)師職責(zé)包括以下方面：企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、內(nèi)控制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)控制管理和“三重一大”事項(xiàng)監(jiān)管等。工作權(quán)限具體包括：企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)、重大決策的知情權(quán)和參與權(quán)，規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)，財(cái)會(huì)人員配備的人事建議權(quán)以及企業(yè)大額資金支出審批聯(lián)簽權(quán)。此外，為使總會(huì)計(jì)師更好地履行職責(zé)，在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中明確總會(huì)計(jì)師要進(jìn)入董事會(huì)決策層，突顯出資人監(jiān)督職責(zé)，由董事長(zhǎng)提名，董事會(huì)任命，并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。也可以交叉任職，經(jīng)黨委書記提議，將總會(huì)計(jì)師納入黨組或黨委（其前提總會(huì)計(jì)師是黨員）成員進(jìn)行管理。

（四）細(xì)化與明確任職條件

總會(huì)計(jì)師不僅要具備過(guò)硬的政治素質(zhì)，還要有扎實(shí)的專業(yè)技能、突出的工作業(yè)績(jī)以及較高的組織協(xié)調(diào)能力、防腐拒變能力。建議從積極構(gòu)建總會(huì)計(jì)師能力框架體系，即決策能力、戰(zhàn)略規(guī)劃能力、分析能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、協(xié)作能力、控制能力和資源管理能力等。細(xì)化與明確不同國(guó)企任職條件，大力推進(jìn)會(huì)計(jì)類職業(yè)經(jīng)理人建設(shè)，委托第三方開展總會(huì)計(jì)師資格資質(zhì)認(rèn)證。另外現(xiàn)行總會(huì)計(jì)師制度帶有很強(qiáng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，為和國(guó)際接軌，更好地推進(jìn)國(guó)際化戰(zhàn)略與國(guó)際交流合作，建議統(tǒng)一采用財(cái)務(wù)總監(jiān)或首席財(cái)務(wù)官稱謂。

（五）建立業(yè)績(jī)考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制

作為對(duì)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行履職業(yè)績(jī)依據(jù)，需要建立和完善其考核評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。內(nèi)容應(yīng)包括：評(píng)估總會(huì)計(jì)師組織企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值與防范國(guó)有資產(chǎn)流失的情況；組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和“三重一大”事項(xiàng)監(jiān)督等方面的工作情況；考查總會(huì)計(jì)師廉潔自律的情況等。離職轉(zhuǎn)任時(shí)要對(duì)企業(yè)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（六）整合監(jiān)督資源與強(qiáng)化監(jiān)督力量

國(guó)企內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要有監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察紀(jì)委等部門,外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)有政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、行業(yè)管理部門等。在每個(gè)會(huì)計(jì)年度中,企業(yè)往往要接受多次各類檢查,應(yīng)付檢查的負(fù)擔(dān)很重,且各檢查部門查出的問(wèn)題往往交叉、重復(fù)。整合現(xiàn)有監(jiān)督機(jī)構(gòu),特別是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu),同時(shí)與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)互通信息,有效利用力量,資源共享。整合監(jiān)督資源,形成監(jiān)管合力,在提高檢查效率、增強(qiáng)監(jiān)督效能的同時(shí),減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān),改變了多頭監(jiān)督的局面。

為了更好地體現(xiàn)黨對(duì)國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮黨組織的政治核心作用，落實(shí)好“兩個(gè)責(zé)任”，把黨的領(lǐng)導(dǎo)與完善法人治理統(tǒng)一起來(lái)，將總會(huì)計(jì)師納入國(guó)企章程進(jìn)行明確，定位為決策監(jiān)督，由國(guó)家出資人機(jī)構(gòu)委派。建議內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)由紀(jì)委牽頭，協(xié)同監(jiān)事會(huì)+審計(jì)委員會(huì)+內(nèi)部審計(jì)三位一體，融合監(jiān)督力量，形成監(jiān)督合力；外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)由黨委授權(quán)總會(huì)計(jì)師牽頭整合協(xié)同外部監(jiān)督力量，如外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)及國(guó)家財(cái)政特派員等，行使出資人監(jiān)督職責(zé)。

[1]王文華.國(guó)企集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制優(yōu)化研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015,（18）.

[2]劉浩.國(guó)有企業(yè)外派監(jiān)事會(huì)監(jiān)督研究[J].會(huì)計(jì)之友,2010,（06）.

F233

A

1008-4428（2017）12-91-04

陳寶洪，男，江蘇蘇州人，上海藍(lán)昊電氣江蘇有限公司，研究方向：集團(tuán)管控與財(cái)務(wù)管理。