企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策分析

項(xiàng)華錄　孫雯

[提要] 我國(guó)要想在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)地位，就應(yīng)該支持自主創(chuàng)新，加大對(duì)自主創(chuàng)新的重視。企業(yè)作為自主創(chuàng)新的載體，政府必須重視對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)。政府應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)不斷創(chuàng)新，研發(fā)出屬于本單位獨(dú)特的科研成果，持續(xù)凝聚其核心競(jìng)爭(zhēng)力。這樣，才能使我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)，科技水平不斷提高，才能在愈演愈烈的世界角逐中不斷扎實(shí)自己的根基。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；自主創(chuàng)新；稅收政策

項(xiàng)目來源：宿遷學(xué)院2015年科研基金項(xiàng)目：“技術(shù)創(chuàng)新政策下的工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入與產(chǎn)出績(jī)效研究”（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：2015KY03）

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年10月27日

黨的十九大報(bào)告提出，要重視創(chuàng)新發(fā)展的作用。要堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義道路不動(dòng)搖，站在全球的角度看經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，并且以此來制定推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，要不斷提高自主創(chuàng)新能力，增強(qiáng)科研力量，以促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，國(guó)家科技水平勇攀新高峰。

一、企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策現(xiàn)狀

1、企業(yè)所得稅。以企業(yè)所得稅為主的自主創(chuàng)新稅收政策目前在我國(guó)居重要地位。據(jù)有關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受此政策的高新企業(yè)創(chuàng)新投入與銷售收入之比不得低于相關(guān)規(guī)定。對(duì)企業(yè)而言，為了享受政府的所得稅稅率優(yōu)惠，就會(huì)努力增加科技創(chuàng)新投入。同時(shí)，基于企業(yè)科技創(chuàng)新的重大意義和我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，我國(guó)政府非常重視激勵(lì)企業(yè)從事科技創(chuàng)新活動(dòng)。除已提及的外，政府還頒布了一系列其他稅收優(yōu)惠政策。

2、增值稅。目前，我國(guó)“營(yíng)改增”已全面實(shí)施，覆蓋范圍廣泛，在技術(shù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓和開發(fā)等方面的服務(wù)收入已經(jīng)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這樣的改革同樣也反映在技術(shù)專利權(quán)等方面。使技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)從立項(xiàng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售全部環(huán)節(jié)基本上都進(jìn)入了增值稅鏈條中。但目前各種技術(shù)收入仍沿襲營(yíng)業(yè)稅的免征政策，《增值稅暫行條例》中明文規(guī)定銷售免稅產(chǎn)品一律不得開具增值稅專用發(fā)票，不能開具專票就不能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的抵扣，原本應(yīng)進(jìn)入增值稅鏈條的項(xiàng)目仍被排除在鏈條之外，而這部分未能進(jìn)入增值稅鏈條的技術(shù)收入正是自主創(chuàng)新產(chǎn)品中高附加值的主要組成部分。

（二）企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策存在的問題

1、自主創(chuàng)新稅收政策體系不健全。目前，我國(guó)自主創(chuàng)新的稅收政策大多以分散或者夾帶的形式進(jìn)行公布。且政策頒布較為頻繁、數(shù)量較多，政策法規(guī)過于概括，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性，且?guī)в泻艽蟮淖兓裕菀着で髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策，造成企業(yè)享受優(yōu)惠政策的成本增加。并且大部分稅收優(yōu)惠政策分布范圍較大，在整體性和系統(tǒng)性方面較為欠缺，這就降低了企業(yè)對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注度。有些政策只針對(duì)于開發(fā)研究、生產(chǎn)、銷售經(jīng)營(yíng)的某一個(gè)過程甚至環(huán)節(jié)，缺乏整體性、系統(tǒng)規(guī)范性。

2、自主創(chuàng)新稅收政策對(duì)于前期開發(fā)關(guān)注較少。當(dāng)今社會(huì)，我國(guó)對(duì)前期開發(fā)研究過程中的這兩個(gè)方面忽視比較明顯。第一，在企業(yè)所得稅方面，我國(guó)政府主要關(guān)注度集中在事后優(yōu)惠，例如已經(jīng)擁有科研成果、科研技術(shù)或者因技術(shù)引進(jìn)而享有的某些研究成果可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定享受優(yōu)惠政策，但是作為成本高、風(fēng)險(xiǎn)大、周期長(zhǎng)、具有正外部性的前期開發(fā)過程卻一直飽受冷落，其中包括提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等的稅前扣除都未進(jìn)行明確的規(guī)定；第二，在增值稅方面，由于增值稅專用發(fā)票的獲取存在阻礙，環(huán)環(huán)相扣，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)備的購(gòu)買受到約束。同時(shí)，企業(yè)投入大量資金的同時(shí)稅負(fù)無法減輕，就會(huì)出現(xiàn)創(chuàng)新后期動(dòng)力不足的情況，無法得到研究成果，導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。

3、涉及人力資本投資的稅收政策較少?？萍际堑谝簧a(chǎn)力，但是在科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新的過程中，人才又是它的核心部分，每一項(xiàng)研發(fā)成果的順利出現(xiàn)都離不開科技人才的大量投入。但是觀察我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策可以明顯的發(fā)現(xiàn)，我國(guó)在人力資本方面的關(guān)注度極為薄弱，沒有一項(xiàng)完善的針對(duì)科技人才的稅收激勵(lì)政策。一直以來，我國(guó)在對(duì)科技人員關(guān)注這方面持續(xù)低迷，尤其在科研前期關(guān)注度的投入和科研成果的轉(zhuǎn)化方面過于忽略。且對(duì)其所得稅減免定制高要求門檻。門檻的設(shè)置不僅打擊了普通研發(fā)者的積極性，還摒棄了一些新型的創(chuàng)新人才。除了人才的引進(jìn)存在問題，科研人員的薪酬也是不可避免的一個(gè)問題。這樣的情況一方面會(huì)造成科技人才的流失，進(jìn)而降低企業(yè)的創(chuàng)新能力；另一方面科技人才因缺少激勵(lì)支持與發(fā)掘引進(jìn)新生力量，也會(huì)缺少創(chuàng)新研發(fā)的激情，使他們?nèi)狈ぷ鞯姆e極性，容易造成人力資源的工作低效率。綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行的自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策對(duì)人力資本投資關(guān)注較少，對(duì)其劣勢(shì)實(shí)施的激勵(lì)完善措施仍有許多不足之處。

4、促進(jìn)“產(chǎn)學(xué)研”格局形成的稅收政策不完善。當(dāng)前，企業(yè)在創(chuàng)新領(lǐng)域的主體作用還很不明顯。相對(duì)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)在這些方面還有一定的欠缺。在當(dāng)今社會(huì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平低下的情況下，我國(guó)政府對(duì)于加強(qiáng)高等院校、科研院所和企業(yè)之間的聯(lián)系還不夠重視，還未能把加強(qiáng)“產(chǎn)學(xué)研”這個(gè)格局?jǐn)[在創(chuàng)新研發(fā)稅收政策的主要地位。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，高等院校和科研機(jī)構(gòu)研發(fā)創(chuàng)造的資金來源主要依靠政府幫扶。這表明，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與高校和科研機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，并且為研發(fā)資金貢獻(xiàn)出自己的一份力量。且研發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校與市場(chǎng)的聯(lián)系頗為寡淡，希望可以以企業(yè)這條線牽起其與市場(chǎng)的聯(lián)系。

5、引導(dǎo)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策導(dǎo)向不明確。我國(guó)創(chuàng)新稅收政策對(duì)各個(gè)企業(yè)影響不盡相同。在以下兩個(gè)方面體現(xiàn)得尤為明顯：一方面是稅收政策的行業(yè)導(dǎo)向。例如，企業(yè)資本密集度與其固定資產(chǎn)折舊規(guī)模成正比。企業(yè)每年需進(jìn)行固定資產(chǎn)更新來維持固定資產(chǎn)存量。由于一個(gè)企業(yè)在每個(gè)年度內(nèi)可使用的資金規(guī)模是一定的，因此固定資產(chǎn)更新與科技創(chuàng)新活動(dòng)在資金使用上就會(huì)存在競(jìng)爭(zhēng)；從盈利水平上來看，市場(chǎng)利潤(rùn)為企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)提供資金支持，科技創(chuàng)新活動(dòng)前期資本投入較大，收益不確定性較高，且投資回收期較長(zhǎng)，企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)要有雄厚的資金支持，否則會(huì)拖垮企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。政府的政策措施一概而論，并沒有針對(duì)企業(yè)的特點(diǎn)來進(jìn)行劃分制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面是稅收政策的區(qū)域?qū)颍谌珖?guó)各地稅收優(yōu)惠政策享受相同的情況下，我國(guó)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍存在一定的差距。在這樣的情況下，如果政府逐漸放棄稅收政策的區(qū)域?qū)颍敲磪^(qū)域經(jīng)濟(jì)差距將會(huì)越來越大。endprint

6、自主創(chuàng)新稅收政策合意性不高。我國(guó)絕大部分自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效應(yīng)都與其理論效應(yīng)相一致，但是也存在一些實(shí)際效應(yīng)并未達(dá)到政府預(yù)期效果的情況。這表明，我國(guó)政府制定的部分稅收優(yōu)惠政策的合意性較低，即政府出臺(tái)的某些稅收優(yōu)惠政策由于受到各方面因素的限制，不能滿足企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際需求。我國(guó)自主創(chuàng)新政策的合意性不高主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，稅收優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)單向合約，政府在其供給中居于主導(dǎo)地位，企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策的影響是非常微弱的；第二，我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要依靠政府實(shí)施制定。而政府在制定政策的過程中對(duì)企業(yè)的具體情況了解得并不全面，導(dǎo)致政策存在漏洞。有些企業(yè)也因此投機(jī)取巧，鉆了空子，使財(cái)政收入無謂流失；第三，稅收優(yōu)惠政策不但對(duì)企業(yè)存在合意性，而且對(duì)政府也具有合意性，目前我國(guó)在這方面仍有所欠缺。

二、完善我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的措施

（一）建立健全企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策體系。當(dāng)前我國(guó)的自主創(chuàng)新稅收政策頒布過于分散，且大多以?shī)A帶形式頒布。此外，政策出臺(tái)較頻繁、數(shù)量較多，政策法規(guī)過于概括，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性，且?guī)в泻艽蟮淖兓?，這些問題容易扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。針對(duì)這些情況，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外的一些做法，明確稅收優(yōu)惠的目的、條件和范圍，消除政策重復(fù)，以此加強(qiáng)我國(guó)自主創(chuàng)新的稅收政策規(guī)范性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性，進(jìn)而改變當(dāng)前相關(guān)稅收政策的低效率局面。為了解決稅收政策層次低且混亂的問題，政府就應(yīng)對(duì)現(xiàn)有政策進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)化的梳理，在明確總體目標(biāo)和原則性的基礎(chǔ)下，形成一套較為完備的稅收政策體系。而且，由于政策的頻繁修改與補(bǔ)充，使其缺乏權(quán)威性，人民對(duì)其信任度降低。因此，要確保今后政策的發(fā)布是相對(duì)規(guī)范、成熟、完善，重新樹立起政府的權(quán)威形象，增強(qiáng)政府在人民群眾心中的信任度，提高人民群眾對(duì)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的積極性。

（二）加大對(duì)前期開發(fā)稅收政策的重視。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)復(fù)雜多變的過程，每個(gè)環(huán)節(jié)都有其獨(dú)特的魅力，且緊密相連。但是政府對(duì)這些環(huán)節(jié)的重視還未提上主要日程。因此，政府需要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：一是在企業(yè)所得稅方面，我國(guó)政府主要關(guān)注度集中在事后優(yōu)惠，例如已經(jīng)擁有科研成果、科研技術(shù)或者因技術(shù)引進(jìn)而享有的某些研究成果可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定享受優(yōu)惠政策，但是作為成本高、風(fēng)險(xiǎn)大、周期長(zhǎng)、具有正外部性的前期開發(fā)過程卻一直飽受冷落，因此政府應(yīng)對(duì)前期研發(fā)過程中的提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等的稅前扣除等進(jìn)行明確的規(guī)定；二是從增值稅來看，環(huán)環(huán)相扣的企業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票的缺乏直接影響了設(shè)備的購(gòu)買。同時(shí)，企業(yè)投入大量資金的同時(shí)稅負(fù)無法減輕，會(huì)出現(xiàn)創(chuàng)新后期動(dòng)力不足的情況，無法得到研究成果，導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)。因此，政府應(yīng)具體問題具體分析，使得企業(yè)購(gòu)買研發(fā)設(shè)備不受約束，且對(duì)于前期的資金投入減少相應(yīng)的稅額。

（三）完善人力資本投資稅收政策?？萍既瞬艑?duì)于一個(gè)企業(yè)來說，存在的意義絕不僅是企業(yè)的創(chuàng)新科技活動(dòng)，更重要的是他們的存在對(duì)企業(yè)的發(fā)展不容小覷。當(dāng)前社會(huì)政策的缺乏，使政府明白應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：第一，需加強(qiáng)對(duì)他們前期研究開發(fā)的重視；第二，加大對(duì)科技人才的稅收優(yōu)惠力度；第三，在個(gè)人所得稅方面，采取提高創(chuàng)新型人才個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)或免征創(chuàng)新津貼所得稅，激發(fā)創(chuàng)新型人才的工作積極性；第四，努力做到一視同仁，對(duì)于普通的創(chuàng)新者給予同等的機(jī)會(huì)，不設(shè)有門檻；第五，定期招募有創(chuàng)新能力和創(chuàng)新思想的年輕人，為原有的創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)注入新鮮的血液。

（四）規(guī)范“產(chǎn)學(xué)研”格局形成的稅收政策。加強(qiáng)企業(yè)與高校、科研院所的進(jìn)一步合作，以促進(jìn)三方之間的資源互補(bǔ)。稅收上應(yīng)通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠、對(duì)高校橫向研發(fā)免稅優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)與高校和科研院所合作開展以市場(chǎng)為導(dǎo)向的研發(fā)活動(dòng)。現(xiàn)如今，高等院校和科研機(jī)構(gòu)研發(fā)創(chuàng)新的投入資金大部分仍然依靠政府支持，企業(yè)在這方面還未起到相應(yīng)的影響作用。因此，政府要進(jìn)一步加強(qiáng)“產(chǎn)學(xué)研”三者之間的聯(lián)系。使得企業(yè)主動(dòng)為高校和科研院所提供創(chuàng)造資金，并成為主流。目前，研發(fā)機(jī)構(gòu)與高等院校和市場(chǎng)的聯(lián)系頗為寡淡，希望可以借助企業(yè)這條發(fā)展線有效地牽起其二者與市場(chǎng)的聯(lián)系，更進(jìn)一步使得研發(fā)成果貼近社會(huì)、貼近生活。

（五）明確引導(dǎo)自主創(chuàng)新的稅收政策導(dǎo)向。我國(guó)自主創(chuàng)新的稅收政策在實(shí)際稅收優(yōu)惠和稅收返還率的行業(yè)導(dǎo)向相對(duì)較弱，因此，政府應(yīng)該在總體上加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)導(dǎo)向力度。一方面企業(yè)不同直接導(dǎo)致行業(yè)特色也不盡相同。政府應(yīng)該根據(jù)具體行業(yè)與稅收優(yōu)惠本身的特點(diǎn)，進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠政策類型；另一方面政府應(yīng)該繼續(xù)重視稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域?qū)?，并?duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的精細(xì)化管理，最終實(shí)現(xiàn)由“面”向“點(diǎn)”的轉(zhuǎn)變。我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對(duì)“西部”這樣一個(gè)大區(qū)域出臺(tái)，然而實(shí)際上，大區(qū)域的中心城市及省級(jí)區(qū)域的中心城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平已經(jīng)非常高了，許多周邊區(qū)域卻非常落后，針對(duì)大區(qū)域出臺(tái)“面”狀的優(yōu)惠政策容易造成“一刀切”的后果。因此，政府應(yīng)出臺(tái)“點(diǎn)”狀的區(qū)域政策，以縣級(jí)市作為政策主體，然后根據(jù)各個(gè)縣級(jí)市具體情況來制定相關(guān)政策。根據(jù)東部、東北部、中部和西部四個(gè)區(qū)域各自的具體發(fā)展水平和發(fā)展情況制定詳細(xì)的條件指標(biāo)，并通過這些指標(biāo)來進(jìn)行篩選，選擇可以享受自主創(chuàng)新稅收政策的縣級(jí)市及相關(guān)區(qū)域。

（六）提高自主創(chuàng)新稅收政策的合意性。政府在出臺(tái)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)政策的合意性的重要性，并通過多方努力提高政策的合意性。首先，在企業(yè)方面，行業(yè)協(xié)會(huì)是政策制定過程中表達(dá)企業(yè)稅收優(yōu)惠的重要途徑，必須進(jìn)一步提高企業(yè)在行業(yè)協(xié)會(huì)中的參與度；其次，在政策出臺(tái)前，政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的調(diào)研活動(dòng)，以此加強(qiáng)政府與企業(yè)的溝通。并且設(shè)立“稅收優(yōu)惠政策顧問委員會(huì)”一類的咨詢機(jī)構(gòu)，委員會(huì)成員必須中立、公正、權(quán)威，以保證政策的科學(xué)性與規(guī)范性；最后，在政府方面，制定政策時(shí)應(yīng)與我國(guó)的社會(huì)現(xiàn)狀相結(jié)合，使得其政策導(dǎo)向和意圖與國(guó)家發(fā)展保持統(tǒng)一。政府也可給予省級(jí)人大及其相關(guān)部門對(duì)自主創(chuàng)新稅收政策的建議權(quán)，使其發(fā)揮能動(dòng)作用。

綜上所述，自主創(chuàng)新對(duì)企業(yè)的影響日漸增強(qiáng)。自主創(chuàng)新是我國(guó)邁向社會(huì)主義創(chuàng)新型國(guó)家最為關(guān)鍵的一步。目前，國(guó)內(nèi)外各國(guó)都非常重視自主創(chuàng)新。因此，完善和優(yōu)化自主創(chuàng)新的稅收政策刻不容緩。稅收政策的不斷完善與規(guī)范不僅可以促進(jìn)其自主創(chuàng)新能力的提升，還可以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和科技水平。

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