企業(yè)內部控制問題研究

賈萌+李佳民

[提要] 隨著競爭壓力的增大，迫使企業(yè)必須加強和完善內部控制，才能確保企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭優(yōu)勢，才能提高管理水平。由于我國企業(yè)的內控制度和內控體系建設起步晚，在認識和觀念、內控制度框架、監(jiān)督機制等方面不夠全面系統(tǒng)和規(guī)范，并沒有起到令人滿意的效果。本文對我國企業(yè)內部控制存在的一些問題進行探討，并提出建設性建議，以建立健全我國企業(yè)內部控制體系。

關鍵詞：會計信息；內部控制；風險管理；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年9月20日

內部控制具有保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和效益、提高會計信息的正確性和可靠性的重要作用。它是現(xiàn)代企業(yè)進行自我審視與管理、實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要手段。如今市場競爭壓力大，企業(yè)管理水平如果不能提高，那么該企業(yè)將沒有競爭優(yōu)勢可言。要想使企業(yè)在市場競爭中能夠長久的生存和發(fā)展，就必須加強企業(yè)內部控制。

一、我國企業(yè)內部控制制度現(xiàn)狀

（一）內部控制意識淡薄，對內控管理認識不充分，只注重形式。我國大部分的企業(yè)高層管理者、企業(yè)其他管理者和員工重視的是如何將企業(yè)做大做強，忽視了企業(yè)內部控制的重要性。我國企業(yè)內部控制一般都是采用行政干預，對公司的領導人員負責，有些甚至認為只要領導簽字就是實施內控，這些是完全錯誤的。領導人意識淡薄，采用例外原則，不按流程操作，導致內部控制形同虛設。具體執(zhí)行內部控制度的人員受到自身處境和技術的制約，導致責任感不強，使內部控制制度的作用發(fā)揮不出來。即使有部分企業(yè)已意識到企業(yè)內部控制的重要性，但他們把內部控制當作財務管理的工具，例行公事，根本達不到預期的效果。

（二）內部控制管理存在肓區(qū)。一些企業(yè)雖然有自己的內部審計部門，但是其不夠獨立，很難發(fā)揮自身作用。我國大多數(shù)企業(yè)都將內部控制職能歸于財務，這就使許多與財務不相關的經(jīng)營業(yè)務不受內部控制管理，這就給企業(yè)留下諸多不確定因素。比如，企業(yè)的信息技術控制，這就需要結合實際情況和計算機信息技術應用程度，建立與經(jīng)營管理業(yè)務相適應的信息化控制流程，提高業(yè)務處理能力。如果內部控制只讓財務負責，只強調財務的作用，不加強信息技術，那么企業(yè)的信息和數(shù)據(jù)監(jiān)管就會存在漏洞，對企業(yè)的數(shù)據(jù)和信息將不能得到有效的監(jiān)管，影響數(shù)據(jù)處理的效率和安全性，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風險加大。

（三）內部控制監(jiān)督落后，重在“止錯”不在防范。企業(yè)隨時隨地都面臨著風險，如資金周轉風險、技術和市場風險等，這些風險一般由不確定性因素引起，影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。一個大的企業(yè)如果只是依靠財務流程來控制管理風險，那是遠遠不能達到的。比如，與財務相關性不大的經(jīng)營業(yè)務是很難覺察和防范的。內部控制不只是企業(yè)內部多方面的控制，還需要加強“事前防范，事中控制，事后監(jiān)督”聯(lián)合作用才能有效地實施內部控制。如果各項業(yè)務沒有在前期階段進行風險規(guī)避，那么導致的錯誤紕漏只能在財務資金付款驗收環(huán)節(jié)才會被發(fā)現(xiàn)，然后采取補救措施。這樣極大地降低了企業(yè)內部控制效果，增加企業(yè)各項管理成本，降低了企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟性、效率性。要想企業(yè)很夠長久可持續(xù)發(fā)展，應發(fā)揮內部控制制度的應有作用，讓企業(yè)清楚需要面對的所有風險，并對整個風險進行評估，然后針對風險采取相應措施，在風險出現(xiàn)之前，提前防范，盡量規(guī)避風險。

（四）內部控制人員能力不足。由于企業(yè)內控意識薄弱，認識不充分，對財務人員在內控方面沒有著重培養(yǎng)，財務人員的素質不高，使企業(yè)存在的會計賬目不清，會計信息失真等問題，沒有及時發(fā)現(xiàn)，加劇了財務風險。而一個合格的專業(yè)內控財務人員是可以通過企業(yè)預算、財產(chǎn)保護、會計系統(tǒng)體系等手段來進行控制，對企業(yè)可能出現(xiàn)的財務風險進行有效防范。企業(yè)的風險，它不局限在某個方面，它是存在于整個經(jīng)營業(yè)務流程之中，要想及時有效地控制各個環(huán)節(jié)的風險，就得熟悉各項具體業(yè)務，掌握各業(yè)務所需的專業(yè)技能。受專業(yè)工作的局限，一般的財務人員并不具備發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)管理風險的能力，致使企業(yè)對各項業(yè)務存在的風險無法進行有效評估和解決。

二、我國企業(yè)內部控制主要問題原因分析

（一）企業(yè)結構不完善，內部控制程序不合理，責任性不強。由于我國現(xiàn)階段企業(yè)在治理方面結構不完善，大部分企業(yè)在經(jīng)濟轉軌過程中遺留下一些權利和職責重疊的問題。比如，高管層和董事會重疊，這就使所有者與經(jīng)營者不能實行有效的監(jiān)督和控制，就可能出現(xiàn)濫用職權，以權謀私等行為。在這種情況下，企業(yè)就會出現(xiàn)責任不明確，決策程序不規(guī)范等管理問題，使內部控制程序混亂，起不到它應有的作用。

（二）外部監(jiān)督機制不成熟。為提高我國企業(yè)的內部控制效果，就需要營造一個良好的外部監(jiān)督氛圍。沒有一個良好的實施環(huán)境，是不會產(chǎn)生良好的控制效果的?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響著員工對內部控制制度執(zhí)行力的好壞。我國企業(yè)的外部監(jiān)督機制主要包括財政、審計、稅務等部門政府監(jiān)督和社會輿論、會計稅務事務所等社會監(jiān)督。但由于政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的各項標準不一致、執(zhí)行力不強等因素，致使我國企業(yè)的外部監(jiān)督?jīng)]有產(chǎn)生理想的效果。

（三）培訓力度不夠，考核機制不完善。由于考核機制不夠完善，致使部分企業(yè)領導者，由于他們的專業(yè)化程度低，為了促進企業(yè)的快速發(fā)展，只看眼前局部利益，急功近利，下達一些過高的生產(chǎn)經(jīng)營指標，沒有從企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，使內部控制體系建設得不到好的推進。對內部控制人員、審計人員、會計人員沒能進行系統(tǒng)化的培訓，這就使企業(yè)員工在實行內部控制時能力不夠，達不到理想效果。

三、完善我國企業(yè)內部控制的建議

（一）提高企業(yè)對內部控制的重視程度。內部控制管理不只是財務部門的職責，而是全體參與人員的職責。企業(yè)應提倡“全員參與，全體重視，全程控制，全面覆蓋”的內控理念，樹立內控管理事關全公司各部門各環(huán)節(jié)的整體意識和全局思想。自上而下深化各級各部門員工對企業(yè)內部控制管理的認識，讓各級各部門員工樹立人人參與，人人有責的內部控制管理意識。endprint

（二）完善風險防范機制。企業(yè)在對風險進行防范時，第一步就是要對風險進行評估，結合本企業(yè)的實際情況和市場狀況，制定出有效的防范措施。當然，企業(yè)要做好前提工作，防范風險的出現(xiàn)。也就是說，要做到加強內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，構建完整的監(jiān)督體系，對各業(yè)務環(huán)節(jié)進行把關。培養(yǎng)員工的風險意識，特別是財務風險，制定必要的風險處理系統(tǒng)，如財務風險系統(tǒng)和財務風險分析系統(tǒng)等。

（三）建立健全企業(yè)全過程內部控制體系。對于我國企業(yè)內部控制體系的建設，我們可以做到將內部控制職能從財務部門分離出來，設立專門的內部控制處，負責公司內部控制修訂和宣傳，并組織開展各項內控稽查等工作。公司通過對財務、內控、審計三個部門的事權進行合理劃分，讓公司各部門各司其職，各盡其責。形成一個完善的監(jiān)督體系，既能把公司各項業(yè)務納入內控監(jiān)督，又能在內部控制管理建設方面實現(xiàn)協(xié)同效應。

（四）在各部門各環(huán)節(jié)合理配置專業(yè)內控協(xié)管人員。內控協(xié)管員的責任主要包括配合內部控制處完成對本部相關業(yè)務事項內控流程的編寫，監(jiān)督各業(yè)務事項是否符合規(guī)定，定期匯報進展情況，落實本部門內控管理問題整改等事項。各部門內控協(xié)管員對各項業(yè)務流程掌握熟練，他們直接參與到企業(yè)事前、事中、事后的內控管理工作中去，對各節(jié)點的風險把控更明晰和準確。這樣，企業(yè)制定的內部控制管理制度才具有可操作性。各部門內部控制協(xié)管員的參與，確保企業(yè)各項業(yè)務流程都納入內控監(jiān)督，既提高了內控協(xié)管員的自覺監(jiān)督意識，又增強了企業(yè)內控監(jiān)督管理的力量。

四、結語

隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，促使企業(yè)所面臨的市場競爭壓力也加大了，企業(yè)為了保證各項經(jīng)濟活動的順利進行，實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)運營目標，就必須要不斷加強和完善企業(yè)內部控制體系。就目前企業(yè)內部控制的發(fā)展狀況來看，存在許多急需解決的問題。本文就存在的這些問題和應對措施進行闡述，希望有助于完善內部控制體系，構建良好的企業(yè)環(huán)境，提高企業(yè)的市場競爭力。

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