會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的國(guó)際比較研究

摘 要 當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)次序、保證國(guó)家財(cái)政收入、加強(qiáng)企業(yè)管理、維護(hù)投資者利益等發(fā)揮著愈來(lái)愈大的作用，而各國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制存在差別。本文將美國(guó)、英國(guó)和中國(guó)做為研究對(duì)象，通過(guò)比較分析，總結(jié)出這些國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的基本特點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上得出完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)管；比較分析

會(huì)計(jì)監(jiān)管是保證會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管在諸多方面取得了顯著成就。但是，面對(duì)當(dāng)今社會(huì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，身處尚不成熟的資本市場(chǎng)的中國(guó)，如何進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體制是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。同時(shí)，在與法國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行比較的前提下，如何取長(zhǎng)補(bǔ)短、西為中用，也是我們所關(guān)注和期待的。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管的國(guó)際比較

（一）監(jiān)管模式的比較

美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)施行自律監(jiān)管模式，在安然事件后進(jìn)行了大力調(diào)整?！端_班斯——奧克斯利法案》頒布后，美國(guó)建立了證券交易委員會(huì)（SEC）和公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）來(lái)加強(qiáng)對(duì)上市公司公司治理、信息披露和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管制。形成以獨(dú)立監(jiān)管為主，行業(yè)自律組織、獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管部門各司其職、相互配合的混合監(jiān)管模式，標(biāo)志著政府主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式的到來(lái)。

英國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管組織是民間性質(zhì)，現(xiàn)在也逐漸暴露出其局限性。由于缺乏強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)，使得英國(guó)各地之間會(huì)計(jì)監(jiān)管的程度不完全一致，極大地影響了英國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的水平。因此，英國(guó)《公司法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格作出嚴(yán)格限定，并賦予貿(mào)工部（DTI）制定標(biāo)準(zhǔn)或辦法指導(dǎo)、監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作的職責(zé)。 同時(shí)，英國(guó)政府嚴(yán)格監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師自我監(jiān)管模式的運(yùn)行。

而我國(guó)目前的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式為政府主導(dǎo)的多頭監(jiān)管模式，這種模式最大的問(wèn)題就是責(zé)任分散，監(jiān)管不力。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)是政府、股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者以及其它利益相關(guān)者最終共同博弈的結(jié)果，顯然政府主導(dǎo)的多頭監(jiān)管模式?jīng)]有很好的做到這一點(diǎn)。

（二）監(jiān)管方法的比較

美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管方法有現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管法、非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管法、實(shí)地調(diào)查法、網(wǎng)上監(jiān)控法、舞弊導(dǎo)向監(jiān)管法、同業(yè)互查法、審閱法、復(fù)核法等等。在美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管史上最具代表性的監(jiān)管方法是同業(yè)互查。同業(yè)互查制度在美國(guó)運(yùn)行多年，在行業(yè)自律監(jiān)管方面取得了重大成就，得到了審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的充分肯定。但安然事件后，同業(yè)互查受到較多指責(zé)。

英國(guó)使用最廣泛的監(jiān)管方法是實(shí)地調(diào)查，為了保證實(shí)地調(diào)查的有效性，職業(yè)團(tuán)體首先仔細(xì)審查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度申報(bào)表，然后通過(guò)桌面監(jiān)控等監(jiān)控調(diào)查方法，結(jié)合收到的投訴材料，選擇重點(diǎn)事務(wù)所進(jìn)行反映調(diào)查和跟蹤調(diào)查，再確定實(shí)地調(diào)查的對(duì)象。篩選的過(guò)程實(shí)際上是全面監(jiān)控的過(guò)程，加上監(jiān)管方法具體強(qiáng)制性，所以取得了較好的監(jiān)管效果。

而我國(guó)采用多重監(jiān)管方法相結(jié)合，舞弊導(dǎo)向監(jiān)管法、事項(xiàng)監(jiān)管法兩種監(jiān)管方法相結(jié)合的同時(shí)，全面推行行業(yè)互查。這幾種方法付諸實(shí)施，無(wú)疑加大了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管質(zhì)量，提高監(jiān)管效率。但卻仍舊還是待規(guī)范和完善。

二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的幾點(diǎn)建議

（一）以財(cái)政監(jiān)控為中心健全會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制

監(jiān)管主體是資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的核心，會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的監(jiān)管主體明確，其職能范圍邊界界定清晰，才能依法對(duì)監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管對(duì)象實(shí)行有效的監(jiān)管。改革會(huì)計(jì)監(jiān)管體制應(yīng)首先從法律上確立財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管中心地位，明確《會(huì)計(jì)法》是處理會(huì)計(jì)事務(wù)的法律規(guī)范。無(wú)論是財(cái)政撥款的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位，還是各類企業(yè)、公司，財(cái)政部門都具有對(duì)其會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限。而審計(jì)部門則不然，其立足于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，國(guó)家資金使用的合法性和效益性審計(jì)。與會(huì)計(jì)監(jiān)督比較，審計(jì)監(jiān)督更似財(cái)政資金的專項(xiàng)審計(jì)。其他部門如工商、稅務(wù)、銀行、保險(xiǎn)、證券的等，應(yīng)對(duì)其現(xiàn)行的行業(yè)法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)相對(duì)比分析，從法律上統(tǒng)一會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，將會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)完整的授予財(cái)政部門。

（二）外部監(jiān)管和行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合

在會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題上，外部監(jiān)管和行業(yè)自律非但不互相排斥，而且相互補(bǔ)充，外部監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合是未來(lái)會(huì)計(jì)監(jiān)管的發(fā)展方向?，F(xiàn)階段的中國(guó)經(jīng)濟(jì)、體制與市場(chǎng)發(fā)展的國(guó)情客觀要求確立強(qiáng)有力的中央政府集權(quán)管理， 而且理論和實(shí)踐都表明單純的行業(yè)自律并不能提高會(huì)計(jì)監(jiān)管效益，但自律機(jī)構(gòu)在一線監(jiān)管中具有的低信息成本、應(yīng)變靈活性和敏感性是政府部門無(wú)法替代的。在政府監(jiān)管為主的前提下，發(fā)揮自律組織的監(jiān)管效率是符合我國(guó)國(guó)情的。

（三）健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行的適度調(diào)控監(jiān)管職能，政府財(cái)政作為國(guó)家的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體，需通過(guò)經(jīng)濟(jì)的、法律的手段，特別是通過(guò)健全會(huì)計(jì)運(yùn)行應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，將宏觀會(huì)計(jì)運(yùn)行方向和目標(biāo)，與微觀經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)運(yùn)行結(jié)合并約束起來(lái)。可以從國(guó)情出發(fā)，參考法國(guó)的監(jiān)管模式，在維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高度統(tǒng)一性的同時(shí)，盡量保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法則的統(tǒng)一性。

（四）保證會(huì)計(jì)信息的高度透明

會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的高度透明。會(huì)計(jì)信息披露制度是上市公司和外部利益相關(guān)者溝通的重要渠道，發(fā)揮著重要的作用。人們必須對(duì)參與博弈的各方的每一個(gè)行為決策的結(jié)果、利益或損失有比較明確的了解或者有明確的預(yù)期，并且在博弈過(guò)程中都能觀察對(duì)方的行為決策。

（五）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

盡管我國(guó)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，我們?nèi)越ㄗh采取下列措施來(lái)強(qiáng)化獨(dú)立性：①加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小公眾期望差距。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。②重新確立會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，為抑制會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過(guò)提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻的辦法，促使會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。③推行合伙制。使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的執(zhí)業(yè)后果負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的串通舞弊成本。

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[3]陳今池.西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，立信會(huì)計(jì)出版社，2007

作者簡(jiǎn)介：

黃蕾，1986.02，女，漢族，大學(xué)碩士研究生，講師（中級(jí)），從2013年起從事財(cái)務(wù)管理教學(xué)研究工作。endprint