關(guān)于營(yíng)改增后嘉峪關(guān)建筑業(yè)稅收征管的思考

高麗云

近年賴嘉峪關(guān)市委、市政府竭力實(shí)施“工業(yè)強(qiáng)市、城鄉(xiāng)融合、生態(tài)立市”發(fā)展戰(zhàn)略，建筑業(yè)在全市經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展中有著舉足輕重的地位和作用。5月1日全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后，我們通過座談、調(diào)研和走訪等形式，深入了解一些大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)的投資、招標(biāo)、施工、管理、驗(yàn)收、結(jié)算等環(huán)節(jié)的運(yùn)行流程以及建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理模式。對(duì)建筑安裝企業(yè)以及大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的稅收征管所涉及的問題進(jìn)行了探討和研究，嘗試性地提出了一些管理措施。

一、我市建筑行業(yè)稅源規(guī)模及特點(diǎn)

（一）“營(yíng)改增”后，我市建筑企業(yè)管戶情況

2016年5月1日起，全市國(guó)稅部門接受同級(jí)地稅部門移交營(yíng)改增建筑行業(yè)納稅人185戶，其中銷售收入在500萬元以上的125戶。2015年建筑行業(yè)共繳納營(yíng)業(yè)稅6.03億元，占當(dāng)年地稅部門征收營(yíng)業(yè)稅總額10.98億元的54.9%。國(guó)稅部門初涉建筑行業(yè)增值稅征管，再加上建筑行業(yè)范圍廣、內(nèi)部管理流程復(fù)雜、財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)多，稅收征管風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)峻形勢(shì)，迫切需要完善征管模式，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）我市建筑行業(yè)稅源特征

由于建筑業(yè)資質(zhì)要求嚴(yán)格、投入資金大、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，造成我市建筑業(yè)大型企業(yè)極少、中型企業(yè)較少和小微型企業(yè)眾多，規(guī)模由大到小呈“金字塔”形狀。

（三）我市建筑行業(yè)稅收收入規(guī)模

經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，全市現(xiàn)有建安房地產(chǎn)項(xiàng)目約50%以上的納稅人總機(jī)構(gòu)在外地，國(guó)稅部門按2%的預(yù)征率征收增值稅，與原地稅部門按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅相差1個(gè)百分點(diǎn)。按照2015年全市建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入規(guī)模測(cè)算，征收增值稅約2.01億元，大口徑收入減少約1.01億元。

二、我市建筑業(yè)稅收征管面臨的主要問題

由于建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高等特性，營(yíng)改增后將面臨不少征管風(fēng)險(xiǎn)和問題。

（一）建筑企業(yè)內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算水平有限

建筑行業(yè)普遍存在運(yùn)營(yíng)模式復(fù)雜的特點(diǎn)，我市建筑行業(yè)納稅人規(guī)模相對(duì)較小，以中小型企業(yè)為主，內(nèi)部管理規(guī)范程度不高，財(cái)務(wù)核算制度健全的企業(yè)不多，財(cái)務(wù)管理水平良莠不齊，一些小型企業(yè)甚至沒有設(shè)置專門的財(cái)務(wù)部門和人員。原90%以上的納稅人沒有領(lǐng)用發(fā)票，全部在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。在營(yíng)改增之前，地稅部門主要采取項(xiàng)目管理、以票控稅的方式管理建筑業(yè)。

（二）建筑企業(yè)納稅主體與施工主體不一致

在建筑業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，建筑項(xiàng)目往往是由大建筑商競(jìng)標(biāo)后再通過分包、轉(zhuǎn)包等方式由其他施工企業(yè)實(shí)施，或者是在工程所在地設(shè)立項(xiàng)目部來開展工程作業(yè)。一般均以中標(biāo)單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同，并向業(yè)主開具發(fā)票；但工程項(xiàng)目的成本、費(fèi)用等均在實(shí)際施工單位發(fā)生，這種情況將造成建筑業(yè)營(yíng)改增后工程實(shí)施主體與納稅主體不一致的問題。

（三）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)管難度加大

當(dāng)前增值稅政策對(duì)建筑業(yè)采取的是向機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，建筑作業(yè)流動(dòng)性大、施工復(fù)雜，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)是該行業(yè)的重要特征，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確切掌握其異地工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)狀況等情況，這會(huì)促使納稅企業(yè)利用監(jiān)管漏洞，對(duì)異地勞務(wù)采取少納稅款甚至隱瞞納稅義務(wù)等方式偷逃稅款。另外，由于稅款不在工程所在地繳納，稅收的管轄權(quán)和征收權(quán)分離，工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏管理這些建筑工程的主動(dòng)性，而機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)則鞭長(zhǎng)莫及，很容易造成稅收漏洞。

（四）可能出現(xiàn)稅款入庫(kù)進(jìn)度不平穩(wěn)

建筑項(xiàng)目工期長(zhǎng)，投資大，且結(jié)算時(shí)間難以掌握，企業(yè)可能在工程前期投入多而收入少，長(zhǎng)期只有進(jìn)項(xiàng)，沒有銷項(xiàng)，無稅可繳，而到工程集中結(jié)算時(shí)，產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅款，而進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，出現(xiàn)集中繳納增值稅情況。進(jìn)銷項(xiàng)不配比，稅款征收入庫(kù)波動(dòng)大，不利于稅收的均衡入庫(kù)，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收分析監(jiān)控和管理難度。

三、“營(yíng)改增”后，加強(qiáng)建筑業(yè)納稅人征管的措施和建議

（一）建立建筑業(yè)項(xiàng)目稅收信息大數(shù)據(jù)平臺(tái)

積極研發(fā)建立建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理大數(shù)據(jù)平臺(tái)，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”概念，從財(cái)政、發(fā)改、工信、規(guī)劃、國(guó)土、住建、房管、交通、運(yùn)管、水務(wù)、地稅、工商等相關(guān)部門、公共資源交易中心和其他第三方獲取全市建筑業(yè)項(xiàng)目投資、建設(shè)期限等涉稅信息，由平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)綜合分析、稅收測(cè)算評(píng)估，確定項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和時(shí)段，實(shí)施相應(yīng)的稅收管理措施，確保項(xiàng)目稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)。同時(shí)，將稅收綜合分析成果及時(shí)反饋各相關(guān)政府部門，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（二）強(qiáng)化信息管稅，建立部門協(xié)作機(jī)制

建立建筑業(yè)稅收管理的部門例會(huì)、信息傳遞、協(xié)稅護(hù)稅、項(xiàng)目考核等協(xié)作機(jī)制，各相關(guān)部門將建筑業(yè)項(xiàng)目的涉稅信息和數(shù)據(jù)及時(shí)提供稅務(wù)部門，共享稅務(wù)部門稅收綜合分析成果，實(shí)現(xiàn)全市建筑業(yè)稅收綜合治理的良好態(tài)勢(shì)。不斷拓展涉稅信息采集渠道，建議有關(guān)職能部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)，要求工程建設(shè)方必須提供稅務(wù)部門相關(guān)完稅憑證，以便從源頭上有效控制稅源。

（三）深入調(diào)研，加大建筑業(yè)稅源監(jiān)控力度

深入了解建筑行業(yè)本身的情況和運(yùn)營(yíng)過程中的狀況，根據(jù)建筑業(yè)自身的特點(diǎn)，不斷進(jìn)行分析和總結(jié)，積極探索建立適合本地實(shí)際的建筑業(yè)稅收征收管理模式。加大對(duì)建筑業(yè)納稅人的稅收輔導(dǎo)力度，幫助企業(yè)規(guī)范內(nèi)部運(yùn)行和管理，加大后續(xù)管理力度，要求企業(yè)建立臺(tái)賬，如實(shí)登記勞務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容、參與人員、價(jià)款的確定及支付方式等信息并留存?zhèn)洳?，加?qiáng)對(duì)大額勞務(wù)增值稅發(fā)票的檢查和管理，幫助納稅人降低發(fā)票虛開代開的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）抓好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，加強(qiáng)后續(xù)管理

以金稅三期核心征管系統(tǒng)為依托，加強(qiáng)營(yíng)改增建筑業(yè)納稅人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理，對(duì)納稅人稅務(wù)登記、稅種鑒定、發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠等數(shù)據(jù)信息及時(shí)進(jìn)行修改、清理和維護(hù)，保證建筑業(yè)納稅人基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和電子檔案資料的完整性，確保數(shù)據(jù)真實(shí)有效。加強(qiáng)后續(xù)管理，強(qiáng)化對(duì)建筑業(yè)納稅人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)工作，引導(dǎo)納稅人準(zhǔn)確申報(bào)納稅，防止納稅人利用營(yíng)改增時(shí)間節(jié)點(diǎn)，隱瞞實(shí)際收入、不繳稅或少繳稅等問題。

（五）推進(jìn)依法治稅，進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)管理

樹立規(guī)范執(zhí)法的觀念，讓依法治稅的理念深入人心，確保權(quán)力行使的正當(dāng)性和合法性。不斷加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，通過崗位練兵、分析執(zhí)法責(zé)任典型案例等方式提高各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)水平，規(guī)范執(zhí)法行為，最大限度調(diào)動(dòng)執(zhí)法人員的工作積極性，使廣大干部在知法、懂法的基礎(chǔ)上正確執(zhí)法。同時(shí)要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，建立健全各種制度，加大執(zhí)法過錯(cuò)追究力度，為依法治稅提供有效監(jiān)督。endprint