淺析“營改增”對服務(wù)行業(yè)的影響及應(yīng)對措施

宋建蓬 劉軼卿 賈連豪

營業(yè)稅和增值稅，是我國稅種的兩大主體稅種，營業(yè)稅是對營業(yè)額按比例征稅，增值稅則是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征稅。營改增就是營業(yè)稅改增值稅，它是指將以前需要繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目變成繳納增值稅。而隨著市場經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，服務(wù)行業(yè)逐漸成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，它對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了不可替代的作用，而稅收在我國國民經(jīng)濟(jì)中扮演著非常重要的角色，其中，營業(yè)稅改增值稅就是我國稅收制度改革的一項重要內(nèi)容，有利于推動服務(wù)行業(yè)的改革和發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅的最大特點就是要減少重復(fù)征稅，消除制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收制度障礙，有利于降低企業(yè)的稅負(fù)。隨著“營改增”試點的全面實施，逐步推進(jìn)，我們看到這一舉措對服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型產(chǎn)生了重要的影響。

一、營業(yè)稅改增值稅對服務(wù)行業(yè)的正面影響

（一）可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)

“營改增”不僅可以使原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，而且對于購買營業(yè)稅改增值稅企業(yè)服務(wù)的企業(yè)也是非常有利的。從表面來看“營改增”后，企業(yè)的稅率上升了，但是增值稅可以抵扣進(jìn)項稅，再加上避免了重復(fù)性的征稅，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從總體上看是減輕的。比如，對于小規(guī)模的納稅人來說，低至3% 的征收率有效減輕了企業(yè)的稅負(fù)，如果還有進(jìn)項稅的話，小規(guī)模納稅人還可帶著憑證到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，稅率同樣是3%。而一般納稅人可以用大量可抵扣項目及免稅規(guī)定降低稅負(fù)?？傮w來說，小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)之間的交易絲毫不會產(chǎn)生影響。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少就意味著企業(yè)可以將更多的錢投入到企業(yè)的發(fā)展中去，進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)、升級改造和更新設(shè)備等?？傮w來講，營改增之后，大部分服務(wù)行業(yè)的實際稅率是降低了的，對于服務(wù)行業(yè)來說，“營改增”相當(dāng)于是國家對企業(yè)發(fā)展的支持與鼓勵，企業(yè)應(yīng)該要及時抓住機(jī)遇去加快發(fā)展。

（二）完善稅制，消除重復(fù)征稅

營業(yè)稅是將前一環(huán)節(jié)的稅費在后一環(huán)節(jié)計稅時作為基礎(chǔ)來再次征稅的。而增值稅只會對本環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行稅費征收，不會影響到后面環(huán)節(jié)的稅費，因此，“營改增”有利于完善稅制，可以有效避免企業(yè)重復(fù)計稅的情況。消除重復(fù)征稅后，降低了服務(wù)企業(yè)的稅收成本，這樣可以增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)融合，有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）提升企業(yè)內(nèi)部管理、完善企業(yè)制度

通過對大多數(shù)“營改增”試點企業(yè)統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，“營改增”對于企業(yè)的票據(jù)管理、財務(wù)核算、采購以及業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)等多方面提出了更高的要求。企業(yè)的內(nèi)部控制水平和運營管理得到有效的提升，產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和財務(wù)等各部門的銜接更加緊密。大多數(shù)企業(yè)積極主動地規(guī)范了自己的財務(wù)制度，健全了會計核算。很多企業(yè)還根據(jù)自身的實際情況對自己的企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的位置進(jìn)行了重新評估和規(guī)劃，完善了企業(yè)制度，提升了管理水平。

二、營業(yè)稅改增值稅對服務(wù)行業(yè)的負(fù)面影響

我們知道任何事物的影響都是一分為二，利弊并存的，“營改增”新政也不例外，我們既要看到它有利的影響，也要看到它不利的影響。

（一）財會工作難度增加

對于企業(yè)來講，“營改增”是一個利好消息，但是對于在企業(yè)從事財會工作的員工來講，無疑使他們的工作更加繁瑣，營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)財務(wù)工作人員首先要去學(xué)習(xí)并且熟練掌握比以前工作更加繁瑣的增值稅收制度。如果哪些財務(wù)工作人員沒有做好應(yīng)對營改增后帶來的變化，不了解新的稅務(wù)系統(tǒng)，不會熟練操作，就可能在稅務(wù)核算和繳納過程出現(xiàn)人為的失誤，這樣就會損害企業(yè)和國家的利益。

（二）少部分企業(yè)的稅負(fù)變相增加

調(diào)查結(jié)果顯示，有一小部分企業(yè)，比如，對于一些小規(guī)模納稅人，他們的主要營運成本是房屋租金、勞動力和物業(yè)管理費等，增值稅不能抵扣這些支出，而他們其他的可抵扣的進(jìn)項稅也非常少，因此，這類企業(yè)在總體獲益不多，這樣營改增的意義就大大地縮小了。此外，還有一部分不需要購置大型設(shè)備的服務(wù)性的行業(yè)，他們的固定成本等較高，而這些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項稅，可抵扣的比重就非常低，導(dǎo)致稅基過高，變相增加稅負(fù)。此外，“營改增”會對供應(yīng)商和服務(wù)商產(chǎn)生約束，不僅不會降低企業(yè)的稅負(fù)還會增加他們的稅負(fù)。

“營改增”對產(chǎn)業(yè)鏈的影響可能體現(xiàn)在當(dāng)期發(fā)生的計算沖突上，這將對行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈造成不利的影響。產(chǎn)業(yè)鏈可以通過各種方式來提高價格，以此來降低成本，如果缺乏必要的監(jiān)管制度，企業(yè)有機(jī)可乘，就會使某些企業(yè)借機(jī)壟斷價格。

三、針對營改增的應(yīng)對措施

首先，營改增實施后要提高企業(yè)財務(wù)從業(yè)人員的貫徹執(zhí)行力，提高財務(wù)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)可以采取對財務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)的形式或者讓他們集體自主學(xué)習(xí)或討論，讓他們更好地了解相關(guān)稅收政策，針對新的政策，企業(yè)可以制訂出有利于企業(yè)發(fā)展的管理策略，以此為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)更好地發(fā)展。其次，加強(qiáng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，從而使稅改制度更加完善。部分企業(yè)要客觀對待自己企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，不要盲目夸大，這些現(xiàn)象可能是暫時的，我們要把眼光放長遠(yuǎn)。面對抵扣難的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入了解企業(yè)抵扣難，難在哪里，雙方進(jìn)行協(xié)商，盡可能地解決企業(yè)進(jìn)項難的問題。