完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考

張準(zhǔn)

摘 要 本文旨在簡要介紹內(nèi)部控制的概念和國際上具有權(quán)威性、運用最為廣泛的美國COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 COSO框架 現(xiàn)狀 建議

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分。有效的內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)的運營效果，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，確保財務(wù)報告的可靠性以及企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。本文旨在簡要介紹內(nèi)部控制的概念和國際上具有權(quán)威性、運用最為廣泛的美國COSO內(nèi)部控制框架，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探尋如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

一、內(nèi)部控制概念及COSO內(nèi)部控制框架

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制最初起源于內(nèi)部牽制，即為維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性、保證會計資料及其他有關(guān)資料的正確性，確保各項財務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。隨著內(nèi)部牽制的范圍擴大，逐漸形成了一套比較完整和科學(xué)的內(nèi)部控制制度。

（二）COSO內(nèi)部控制框架

為了規(guī)范企業(yè)管理，杜絕財務(wù)舞弊，20世紀(jì)90年代，由美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會等多個職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制不僅著眼于會計和財務(wù)報告，還針對經(jīng)營活動的效率、效果和遵循法律法規(guī)。內(nèi)部控制框架劃分為五個內(nèi)部控制的構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實狀況

內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個經(jīng)濟(jì)管理水平是相輔相成的，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展完善階段，存在如下主要問題：

第一，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息失真，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。會計基礎(chǔ)工作薄弱、國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，對外提供虛假或不真實的會計資料，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計工作，會計秩序混亂、會計信息失真等，導(dǎo)致國家財產(chǎn)受損，嚴(yán)重擾亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。

第二，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。由于過去我國長期處于計劃經(jīng)濟(jì)的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的階段上，沒有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體和經(jīng)營個體，企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。我國許多上市公司由于缺少必要的常設(shè)機構(gòu)，公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

第三，法律意識薄弱，法律制度的完善是一個長期的、循序漸進(jìn)的過程。隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟(jì)改革的深入，相關(guān)法律制度逐步得到了健全和完善。如《會計法》先后明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督、內(nèi)部控制制度，并發(fā)布與之配套的規(guī)章——《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，但人們的法律意識依然普遍淡薄。

第四，企業(yè)經(jīng)營層、員工的素質(zhì)不高，人力資源政策不健全。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素，COSO特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。我國企業(yè)管理水平、人員素質(zhì)都不高，企業(yè)管理者缺乏敬業(yè)精神，企業(yè)文化建設(shè)缺失。人事政策缺乏激勵機制，不能夠選拔出合格的人才和調(diào)動人的積極性。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議

針對我國內(nèi)部控制普遍存在的問題，在完善企業(yè)內(nèi)部控制方面應(yīng)做好以下工作。

（一）以會計控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制體系

第一，各企業(yè)單位根據(jù)自身的現(xiàn)狀，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中，以《會計法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，研究制定與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理。

第二，在內(nèi)部控制的具體目標(biāo)和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

第三，在企業(yè)實際操作過程中，應(yīng)采取分步走的策略。對于會計管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應(yīng)該從完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架。

第四，企業(yè)應(yīng)適時地對內(nèi)部控制進(jìn)行評估和調(diào)整，以適應(yīng)快速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。既要解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢，在解決問題的同時，引導(dǎo)單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。

（二）完善現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

對經(jīng)營者的控制不但要有以資本市場、產(chǎn)品市場以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制，而且要有以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制。我國《公司法》規(guī)定，董事會在公司管理中居于核心地位，董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé)，通過設(shè)立獨立的內(nèi)部審計委員會專門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，股東會通過監(jiān)事會對董事會實行內(nèi)控，董事會通過內(nèi)部審計對總經(jīng)理及其他管理者實行內(nèi)控。

（三）改善人力資源的管理機制，提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)間的競爭就是企業(yè)人才的競爭。首先要確立以人為本的管理思想，反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來開展各項企業(yè)內(nèi)部控制活動，激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓(xùn)計劃以及其他科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。

（四）對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督、檢查

內(nèi)部控制設(shè)計的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運行也需要監(jiān)督。在日常的經(jīng)營管理過程中，各級管理層應(yīng)注重對內(nèi)部控制的有效性監(jiān)督，相關(guān)流程的負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機構(gòu)的協(xié)助下，依據(jù)其自身對風(fēng)險情況的掌握，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，并將自我評價的結(jié)果上報上級單位。

（五）建立和完善內(nèi)部審計職能，增強其獨立性

企業(yè)應(yīng)考慮建立和完善內(nèi)部審計職能，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立評估作用。為確保獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員的責(zé)任是通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞、提出切實可行的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，增強企業(yè)的綜合實力。

（六）強化監(jiān)察機制

企業(yè)還應(yīng)著重建立有效的舞弊匯報、監(jiān)察機制，使各種不良跡象能夠迅速、有效地匯報給有能力采取行動的管理層級甚至董事會。監(jiān)察力量應(yīng)有能力根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，及時有效地采取行動，糾正、處理舞弊事件，及時彌補內(nèi)部控制漏洞，使內(nèi)部控制真正成為閉環(huán)運行的良好過程。

企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，隨著社會環(huán)境的改變，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高和現(xiàn)代企業(yè)各項管理制度的完善，內(nèi)控制度也要不斷改變，去適應(yīng)社會和企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制要依靠制度和規(guī)則，更需要遵循制度的管理者。

（作者單位為濟(jì)南鐵路煤炭運貿(mào)集團(tuán)有限公司）

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