企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)初探

田俊

摘 要 隨著經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，保持可持續(xù)發(fā)展的勢頭，除了要努力提高企業(yè)自身的經(jīng)濟效益之外，企業(yè)的內(nèi)部控制水平也會影響企業(yè)的核心競爭力。本文淺析了內(nèi)部控制的重要性，從當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題入手，探究如何提高企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 制度建設(shè) 企業(yè)

一、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是指在公司一段時間內(nèi)的治理之下，采用業(yè)績評價、職責(zé)分離等方法實現(xiàn)的財務(wù)報告與經(jīng)營效率來實現(xiàn)對目標(biāo)的掌控。內(nèi)部控制是由企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身的實際情況而建立起來的一系列制度，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的流程和標(biāo)準(zhǔn)，還有企業(yè)在上述基礎(chǔ)上運行的情況與結(jié)果。為了防止企業(yè)的運行出現(xiàn)不規(guī)范、遇到風(fēng)險無法及時規(guī)避的情況，就需要內(nèi)部審計部門通過檢查、監(jiān)督、評價等審計手段來了解運行情況，從源頭查找出現(xiàn)問題的原因，并給出客觀合適的方案來解決問題。

當(dāng)前仍有許多企業(yè)不能正確理解內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制制度是在浪費企業(yè)的人力、物力，是在做無用功，殊不知在流程管理過程中若能夠高效科學(xué)地控制好定期檢查其運行情況，那么控制活動就能夠起到防范經(jīng)營風(fēng)險、減少損失、提高決策的正確率，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)高層不能正確認(rèn)識到內(nèi)控工作的重要性

當(dāng)前，部分企業(yè)高層不能夠正確對待內(nèi)部控制制度的建設(shè)，認(rèn)為內(nèi)部控制純粹是在浪費人力和物力，不能正確認(rèn)識在當(dāng)前瞬息萬變的市場經(jīng)濟中，外部的經(jīng)濟環(huán)境變化對企業(yè)內(nèi)部的影響和沖擊力度是非常巨大的。傳統(tǒng)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)（由上至下擴張式的管理模式，由企業(yè)整體目標(biāo)逐級分解成小目標(biāo)，以小目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)分配資源）已經(jīng)不再適用于當(dāng)前的電子企業(yè)，當(dāng)前電子企業(yè)的內(nèi)控層級明顯降低。企業(yè)高管應(yīng)當(dāng)及時改變企業(yè)老舊的內(nèi)部控制制度，改進和完善新的內(nèi)控制度。

（二）內(nèi)部控制人員的素質(zhì)不高

過去企業(yè)當(dāng)中的內(nèi)部控制工作通常由內(nèi)部審計人員來完成，這就導(dǎo)致內(nèi)控工作明顯偏向財務(wù)方面，但是財務(wù)部分僅僅只是內(nèi)控工作中的一部分。要想建立完善的內(nèi)控制度，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)是非常重要的一步。

（三）內(nèi)控工作數(shù)據(jù)結(jié)果不透明

企業(yè)的內(nèi)控工作當(dāng)中，存在一些“灰色現(xiàn)象”，部分內(nèi)控人員利用職務(wù)之便大開方便之門。這種行為對提高企業(yè)的內(nèi)控水平和建設(shè)完善企業(yè)的內(nèi)控制度百害而無一利，企業(yè)高管需要引起重視。

（四）部門之間信息溝通不流暢

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部部門之間存在“事不關(guān)己高高掛起”的現(xiàn)象，有些部門的部分員工認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)與自己的工作績效無關(guān)，對內(nèi)控工作采取不配合的態(tài)度，使得內(nèi)控工作的開展舉步維艱。疏通部門與部門之間的信息溝通渠道對提高企業(yè)的內(nèi)部控制工作水平有著十分重要的作用。

三、建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度和提高內(nèi)部控制水平的方法

（一）不能忽視制定內(nèi)控工作的重要性

在正式開始內(nèi)控工作之前，不能忘記要先制定內(nèi)控工作方案，通過安排即將要做的內(nèi)控活動從而避免在實施過程中的疏忽。內(nèi)控人員制定好方案后，需要聽取企業(yè)的管理層對于內(nèi)控的工作要求和改進意見。需要注意的是，內(nèi)部控制的工作不能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略方向，要與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展方向相同。并且，在內(nèi)控工作中，除了要重視調(diào)查得到的數(shù)據(jù)結(jié)果的客觀公正性，不得造假之外，對于內(nèi)控工作的過程也要重視起來。只有查明結(jié)果的產(chǎn)生原因、源頭，才能夠做到對癥下藥，從而高效地解決問題，并為后人提供寶貴的實踐經(jīng)驗。

（二）提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

內(nèi)部控制的實施主要由內(nèi)部審計機構(gòu)來完成。作為改進企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵部分，提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)可以有效幫助公司識別風(fēng)險并防范風(fēng)險。因此，改進內(nèi)部控制制度，也相應(yīng)地對內(nèi)部控制人員的職業(yè)素養(yǎng)有了新的要求。有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)股東更希望內(nèi)部控制的關(guān)注點為流程管理、風(fēng)險管理方面。但當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部審計部門內(nèi)相關(guān)人員的專業(yè)背景皆為財務(wù)、審計等專業(yè)，因此他們對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程不夠了解，缺乏系統(tǒng)評價流程、風(fēng)險識別和應(yīng)對的專業(yè)能力。因此，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急就是提高內(nèi)部控制相關(guān)人員的素質(zhì)，促使其除了熟悉財務(wù)、審計工作以外，還能夠勝任企業(yè)經(jīng)營活動、風(fēng)險管理工作。

（三）做到獨立謹(jǐn)慎，確保內(nèi)控工作的公正性

為保證調(diào)查數(shù)據(jù)的公正性，就要求在制定內(nèi)部控制制度時必須明確內(nèi)控工作意見的上報渠道。對相關(guān)部門進行內(nèi)部工作時，不能只看其部門的“一面之詞”，要用數(shù)據(jù)說話，將內(nèi)部工作人員獲取的數(shù)據(jù)作為判定問題的依據(jù)，以穿行測試結(jié)果、控制文檔檢查、內(nèi)控工作抽樣得出的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來得到內(nèi)控工作報告。內(nèi)控工作過程中要明確其目的、直接調(diào)取與審計對象有關(guān)的數(shù)據(jù)文檔。

（四）重視內(nèi)部控制與其他相關(guān)部門之間的溝通

為了實現(xiàn)溝通的有效性，可以在與其他相關(guān)部門溝通之前就列好訪談提綱，可以保證溝通的質(zhì)量和防止在溝通中跑偏主題，明確溝通的思路。溝通過程中需要內(nèi)控人員做到主動、高效地識別有用、客觀的信息，溝通的內(nèi)容可以為后續(xù)內(nèi)部控制工作識別風(fēng)險點、設(shè)計流程提供思路和方向。因此，在溝通中要做到溝通的人、溝通步驟、溝通方式并重。例如，溝通對象的選擇上，要把需要的信息、該部門的職責(zé)分工、崗位職責(zé)分工等細(xì)節(jié)都考慮到，從而選取適當(dāng)?shù)臏贤▽ο?。確定溝通步驟時，常用的溝通步驟有初步了解流程、深入了解各項控制細(xì)節(jié)，分析問題所在和問題出現(xiàn)的可能原因、整合與落實改進方法，反饋業(yè)務(wù)。溝通技巧可以采用列好訪談提綱、隨手記錄信息、及時總結(jié)、實時反饋等。

（五）做到全程追蹤內(nèi)控結(jié)果，做到實時改正

內(nèi)部控制工作并不局限于審計和提出整改，還包括后續(xù)的落實工作。內(nèi)部控制工作也需要落實到人，每個內(nèi)部控制人員需要追蹤其帶頭負(fù)責(zé)的項目的調(diào)查結(jié)果的落實情況。同時，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制的工作效率，可以為相關(guān)部門制定整改計劃，并要求其在一定期限之內(nèi)進行整改并達(dá)到內(nèi)控要求。

（作者單位為珠海隨變科技有限公司）

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