稅收優(yōu)惠對企業(yè)R&D活動影響綜述

張佑健　廖繼標

摘要：目前，我國企業(yè)的競爭能力比較弱，企業(yè)自主創(chuàng)新能力不足是相當重要的一個原因，而造成企業(yè)自主創(chuàng)新不足的原因很大部分在于R&D經費投入的不足，因此分析影響企業(yè)科研投入的影響因素顯得尤為重要。文章分析了目前國內外學術界中稅收優(yōu)惠影響企業(yè)R&D活動的相關理論和政策。

關鍵詞：稅收優(yōu)惠；R&D活動；企業(yè)管理；自主創(chuàng)新能力；經費投入 文獻標識碼：A

中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2016）14-0177-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.14.089

科技是第一生產力，早已經成為人們的共識。當前，一個國家或地區(qū)科技實力的強弱已經成為衡量該國或地區(qū)綜合實力的重要因素。然而，要想提高一個國家或地區(qū)的科技實力，合適的R&D活動的投入經費是必不可少的。因此，一個國家或地區(qū)怎么樣確保整個社會的R&D活動投入經費達到自身所需要的程度，實現(xiàn)整個社會福利最大化，從而以增強企業(yè)或區(qū)域的綜合實力，是擺在人們面前的一個不得不面對的問題。本文對目前國內外學術界對稅收優(yōu)惠影響企業(yè)R&D活動的相關理論和政策進行一個簡單梳理，并加以總結。

1 稅收優(yōu)惠政策影響國家或企業(yè)R&D經費投入的相關理論分析

當前，國內外學者對稅收優(yōu)惠如何影響國家或企業(yè)的R&D經費投入主要有規(guī)范研究和實證研究兩種，但是無論是規(guī)范研究，還是實證研究，歷史都比較悠久。

1.1 規(guī)范研究

當前，學術界對稅收優(yōu)惠如何影響企業(yè)的R&D活動的規(guī)范研究視角很多，但主要有四種觀點：供給學派的觀點、內生增長理論、稅收影響資本使用者成本的理論分析、稅收優(yōu)惠影響人力資本投資的理論分析。

1.1.1 供給學派對稅收優(yōu)惠激勵R&D活動分析。供給學派興起于20世紀70年代，其在美國里根總統(tǒng)時代得以在政策上實施。供給學派側重于強調經濟當中的供給，他們認為，社會的需求會自動適應社會供給的變化，因而取名為供給學派。供給學派認為整個社會生產的增長主要取決于生產要素的供給和充分利用，比如勞動力和資本等。按照供給學派的政策觀點，對企業(yè)的R&D活動給予稅收優(yōu)惠，主要在于稅收優(yōu)惠能夠影響資本這個生產要素。在供給學派學者眼中，對于資本使用者來說，稅收降低能直接導致資本成本降低，從而刺激相應的投資，同時稅收降低將顯著提高資本供應方收益，從而刺激相關方加大資本出讓的力度。

1.1.2 內生增長理論對企業(yè)R&D活動的分析。內生增長理論認為，從長期來說，一個國家或地區(qū)的經濟增長主要是由一系列的內生變量所決定的，而這些內生變量對政策是比較敏感的，且這些內生變量會受到政策得一系列影響。因為R&D活動具有明顯的公共產品性質，因此實施R&D活動的企業(yè)在一定程度上就會偏離對所需要的R&D活動進行真實的評價，因為在他們看來，R&D活動可以通過搭便車來加以解決。正因為如此，政府就應該通過設置合理的稅制來刺激相關的企業(yè)表達出真實的需求，從而使得企業(yè)的R&D投入量達到社會最佳水平或在一定程度上得以改進。

1.1.3 稅收影響資本使用成本的相關理論分析。實際上，是否征稅以及是否具有稅收優(yōu)惠措施，對企業(yè)的資本使用成本也具有重要意義，但目前這種分析與前文所說的供給學派的觀點有點類似。

第一，1963年，美國哈佛大學教授戴爾·喬根森假定在沒有稅收時，企業(yè)是怎樣做出決策的：假定企業(yè)都沒有自有資本，都需要融資來實現(xiàn)資金需求，則企業(yè)的成本就直接表現(xiàn)為其融資成本加上諸如折舊和稅收等項成本。在這種情況下，資本使用成本假定用C來表示，企業(yè)的融資成本為用r來表示，企業(yè)折舊率為，q為企業(yè)資產的單位購買價格，那么企業(yè)的資本成本為：

C=q（r+） （1）

然而，按照傳統(tǒng)經濟理論，企業(yè)的決策點在MC=MR時：

P·MP=q（r+） （2）

式中：MP設定為資本的邊際產量；企業(yè)產品價格為P。

如果資本成本較低，企業(yè)就將擴大資本使用量，直到MP遞減到使式（2）得以滿足為止。

第二，羅森（1992）假定存在政府征稅時，對企業(yè)如何決策進行了分析。假定企業(yè)綜合稅率為t，這將迫使企業(yè)賺的的1元利潤只剩下（1-t）美元，因此，稅收提高了資本使用成本，沒有稅收時候的1元相當于征稅時候的1/（1-t）元。因此，稅后的資本使用者成本為：

P·MP=q（r+）·1/（1-t） （3）

也就是說，存在征稅時，資本使用者成本增加到原來的1/（1-t）倍。因此，稅收將增加資本使用者成本，若進行稅收優(yōu)惠，資本使用者成本將會降低，資本供給量和需求量增加。

1.1.4 稅收優(yōu)惠如何影響人力資本投資的相關理論。人力資本投資對企業(yè)的重要性不言而喻，而稅收優(yōu)惠是否會影響國家、企業(yè)以及個人的人力資本投資也日益被人所重視。實際上，稅收激勵措施如何影響企業(yè)的人力資本投資只是上述理論的一個細化而已，這不僅針對企業(yè)，也針對員工個人。比如，可以對R&D活動具體實施人員施以稅收優(yōu)惠，具體表現(xiàn)如下：個人所得稅減免，這將促使R&D人員的稅后收入呈現(xiàn)實際性增加，從而導致R&D人員工作積極性以及對自身再投資熱情的增加。與此同時，對R&D活動具體實施人員施以稅收優(yōu)惠也會在一定程度上使企業(yè)增加

對R&D人員的培訓，提高企業(yè)技術員工的R&D活動水平。

1.2 實證研究

美國學者曼斯費爾德在1986年曾經對加拿大、美國等西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠措施進行過比較研究。通過比較研究，曼斯費爾德認為，通過對企業(yè)給予稅收優(yōu)惠措施，直接導致的企業(yè)新增R&D活動與政府放棄收入的比例大約為0.3～0.4，也就是說，政府沒放棄1元的稅收收入，能夠增加0.3～0.4元的R&D投資。但是，該結論是通過曼斯費爾德等學者采用輿論調查的方法得出的，在客觀性方面有待商榷。

吳秀波（2003）以清華同方公司1998年會計年度作為標本，當年該公司含價值8000多萬元的房屋建筑在內，新增固定資產為1.85億元，然而同期清華同方公司的主營業(yè)務成本就高達6.03億元。通過上面的數(shù)據分析可以看出，即使假定該年度清華同方公司所有的新增固定資產都是應稅項目，而且不考慮由于折舊上升所導致的企業(yè)所得稅下降的因素，固定資產進項稅金與主營業(yè)務成本的比率也僅僅是5.2%。同樣是1998年，北京中關村科技發(fā)展股份公司的這一比率僅為0.4%。由此可見，固定資產加速折舊對企業(yè)資本成本的影響微乎其微。

李麗青（2008）認為，我國目前的R&D投入模式仍然是政府企業(yè)雙主導的，企業(yè)自主性不高，因此，現(xiàn)行R&D稅收優(yōu)惠措施與企業(yè)R&D投入可能有一定的相關性，但不顯著。李麗青認為，政府針對企業(yè)R&D投入每減免1元錢的稅收，只能刺激相關企業(yè)增加R&D投入0.104元，激勵作用效果不明顯。

2 稅收優(yōu)惠影響企業(yè)R&D活動各國相關政策支持綜述

2.1 美國

美國是針對R&D活動實行稅收優(yōu)惠政策歷史比較長的國家之一，美國R&D活動稅收激勵政策大多側重于加速折舊以及稅收支出扣除。根據美國會1981年通過的《經濟恢復法案》，企業(yè)投資于技術更新以及改造方面的支出，繳納法人所得稅時，可以按企業(yè)所投資額得10%抵免當年應納所得稅，同時對R&D活動經費支出部門允許采用加速折舊法，比如，機器設備允許5年內以雙倍余額遞減法計提折舊，不僅如此，對于不動產，也允許計提折舊，如建筑物被允許在39年內按照直線法計提。同樣，美國各州也有各自的稅收優(yōu)惠政策，加利福利尼亞州出臺政策，給予企業(yè)符合相關條件的費用增加部分以一定的稅收豁免，對基礎研究支出則直接給予稅收豁免。

2.2 日本

目前，日本針對企業(yè)R&D活動給予一定的稅收優(yōu)惠政策比較常見，政策也比較多。但是，總的來說，日本針對R&D活動的稅收優(yōu)惠政策主要采取稅收支出扣除以及特別折舊制度。比如，1985年，日本在《加強中小企業(yè)技術基礎稅制》中規(guī)定，對于中小企業(yè)本年度符合要求的R&D活動投入經費，不計增量實行“全額抵免”。目前，日本企業(yè)本年度發(fā)生的R&D活動投入，如果同基準年度以后各年R&D活動投入的最高金額相比，超過20%的部分，可以從企業(yè)稅額中扣除，當然，前提是不超過法人稅額的10%。

2.3 澳大利亞

澳大利亞針對R&D活動也給予了各種稅收激勵政策。早在1983～1984年，澳大利亞技術科學院發(fā)表《發(fā)展澳大利亞高技術企業(yè)》以及《國家技術戰(zhàn)略》等報告，建議澳大利亞政府給予符合條件的R&D活動投入費用的150%給予所得稅稅前支出扣除的優(yōu)惠。此后，澳大利亞新的R&D稅收激勵具體政策包括兩點：（1）對于超過過往3個財政年度的企業(yè)R&D投入平均水平的部分，可以按照175%的比例予以稅前支出扣除；（2）對于本財政年度發(fā)生的符合條件的R&D活動投入，規(guī)定可以按照125%的比例予以稅前支出扣除的優(yōu)惠。

2.4 韓國

韓國針對研究與開發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策主要在于提取準備金方面。比如，韓國政府在其制定的《技術開發(fā)促進法》中也制訂了有關技術開發(fā)準備金制度的相關內容，在該法條中，韓國政府要求企業(yè)計提的技術開發(fā)準備金，其比例具體為：一般性的企業(yè)不超過自身主營業(yè)務收入的3%，技術密集型企業(yè)不超過主營業(yè)務收入的14%，這部分支出可以于計提當年列支，免征企業(yè)所得稅。同時，韓國針對高新技術企業(yè)R&D人員個人也給予稅收優(yōu)惠待遇，比如，在韓取得的勞務報酬或工薪收入也給予前年免征個人所得稅、后年減半征個人所得稅的稅收優(yōu)惠措施，從而刺激R&D人員研究開發(fā)熱情以及自身的人力資本投資。

2.5 中國

目前，我國針對企業(yè)R&D活動也具有各種各樣的稅收刺激政策。比如，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)R&D活動經費的150%可以在稅前扣除，這是一種典型的稅基減免措施。又比如，針對符合條件的高新技術企業(yè)，我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可以減按15%計提所得稅，這是一種稅率式減免。

3 對我國稅制改革的啟示

第一，目前各國稅收激勵政策主要采用稅前扣除與稅收減免兩種形式。

第二，加速折舊也是稅收優(yōu)惠中的重要形式。目前，加速折舊方法有很多，主要有雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，但無論是哪種方法，實際上都能在前期減輕企業(yè)的稅收負擔，一定程度上能夠刺激企業(yè)加大R&D投入。

第三，改變側重企業(yè)所得稅，改為企業(yè)所得稅與個人所得稅相結合的方法。R&D活動的實施最終還是依賴于高科技人才的努力，因此針對R&D活動實施稅收優(yōu)惠，不能僅僅考慮企業(yè)所得稅，針對高科技人才個人的稅收優(yōu)惠也很有必要，但目前我國在這方面還很少。

第四，技術開發(fā)準備金制度具有一定的合理性，我國也可以借鑒，目前我國還處于空白階段，還沒有相關的稅收優(yōu)惠措施跟進。

參考文獻

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[3] 程華.直接資助與稅收優(yōu)惠促進企業(yè)R&D比較研究

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[4] 張佑健.稅收激勵對企業(yè)R&D投入影響研究[D].暨南大學，2007.

（責任編輯：周 瓊）