淺析事業(yè)單位績效審計存在的問題及對策

苗雨君　康曉慧

[摘要]事業(yè)單位作為提供公益服務的主要載體，在我國經濟社會發(fā)展中扮演著重要角色?？冃徲嬕殉蔀楸姸鄧覍徲嫷闹髁?，其作用日漸凸顯。我國也在大力推進績效審計的改革步伐。通過對事業(yè)單位績效審計內涵的梳理，闡述高等學校事業(yè)單位績效審計的主要內容和存在的問題，并提出改善高等學?？冃徲嫷膶Σ呓ㄗh：借鑒國外先進的績效審計經驗；提升高校績效審計的獨立性；建立健全高校績效審計評價體系；提高高校審計人員的素質；完善高校績效審計相關的法律法規(guī)。

[關鍵詞]事業(yè)單位；績效審計；“3E”；高等學校

[中圖分類號]F239

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095-3283（2017）09-0158-03

事業(yè)單位績效審計是我國政府財務管理監(jiān)督中的重要環(huán)節(jié)，也是事業(yè)單位審計的核心。隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展與完善，我國事業(yè)單位績效審計也面臨著新的機遇與挑戰(zhàn)。本文通過對高等學校事業(yè)單位績效審計存在問題的探究，提出解決問題的相關對策，以期完善我國事業(yè)單位財務管理制度，促使事業(yè)單位合理有效使用資產，從而健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、國內外研究現狀

（一）國外研究現狀

績效審計產生于20世紀40年代，70年代以后，績效審計在美國、加拿大、英國、澳大利亞等國得到迅速發(fā)展。阿瑟·肯特（1948）在美國雜志《內部審計人員》上發(fā)表的《經營審計》一文中第一次提出了“績效審計”。最高審計機關國際組織第九屆國際大會（1977）正式確立了績效審計的地位，指出除了財務審計，還存在著另一種類型的審計，即對政府工作的經濟性、效率性和效果性進行的審計，并將其命名為績效審計。BarZelay（1997）對各國政府績效審計的統一性和差異性進行比較，并解釋了各國績效審計產生差異的原因。

（二）國內研究現狀

我國對績效審計的研究始于20世紀80年代。陳穎源（1985）的《管理審計與規(guī)劃審計》是國內較早談及績效審計的著作。吳彥芳（1995）在《國外的政府績效審計》中，詳細介紹了國外政府績效審計的特點：審計方法的綜合性；審計方法的規(guī)范化；審計機構和審計人員的獨立性；政府績效審計是政府審計發(fā)展的國際大趨勢。汪蕊（2009）在《行政事業(yè)單位績效審計模式探討》一文中認為我國已具備了全力推進行政事業(yè)單位績效審計的初步條件，構建了行政事業(yè)單位績效審計模式基本框架，并提出了推進行政事業(yè)單位績效審計發(fā)展的建議。曾寧東（2016）在《事業(yè)單位績效審計中常見問題及對策研究》中指出了事業(yè)單位績效審計的必要性，分析了績效審計中的常見問題，并提出了事業(yè)單位績效審計的改進措施。

二、事業(yè)單位績效審計基本內涵

（一）事業(yè)單位的內涵

2014年頒布的《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細則》中第四條指出：“事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、新聞出版、廣播電視、社會福利、救助減災、統計調查、技術推廣與實驗、公用設施管理、物資倉儲、監(jiān)測、勘探與勘察、測繪、檢驗檢測與鑒定、法律服務、資源管理事務、質量技術監(jiān)督事務、經濟監(jiān)督事務、知識產權事務、公證與認證、信息與咨詢、人才交流、就業(yè)服務、機關后勤服務等活動的社會服務組織?！笔聵I(yè)單位具備以下特征：屬于社會服務組織；提供公共服務；不以營利為目的；具有知識密集性；經費來源國有化。

（二）績效審計的內涵

績效審計是指對被審計單位在履行職責過程中對資源使用的經濟性、管理的效率性、效果性進行的監(jiān)督、檢查和評價，并提出相應改進意見，為管理決策提供參考?？冃徲嬙谖覈哂邢铝刑卣鳎褐饕試衅髽I(yè)為審計對象；大多數由公司內部審計部門實行；以事后審計為多，事前審計較少，事中審計則更為少見。

績效審計又被稱為“3E”審計，因此本文主要從績效審計的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）這三個要素來闡述績效審計的主要內容。經濟性指以投入最少的資源來獲得一定數量和質量的產出，主要關注資源投入和使用過程中節(jié)約或浪費的程度以及資源使用的合理性，目的是追求成本最小化，并及時發(fā)現不經濟的事項。效率性指投入資源與產出成果之間的關系，包括以一定數量的資源投入獲得最大的產出以及以最小的資源投入獲得一定的產出，主要關注支出是否講究效率。效果性指從事經營管理活動實際取得的成果與預期效果之間的關系，主要關注預期目標的實現程度，目的是促進被審計單位改善管理水平，提高活動產生的效果。

（三）事業(yè)單位績效審計內涵

事業(yè)單位績效審計是指由專門的機構和人員對事業(yè)單位各部門經濟活動的經濟性、效率性和效果性獨立地進行審查、分析，評價其經濟資源使用效益及效果是否與預期目標相一致。事業(yè)單位績效審計以社會效益為主的原則，以質量審計與數量審計相結合、短期效益與長期效益兼顧、可比性與可操作性相結合以及間接性為原則。

三、高等學?？冃徲嫷闹饕獌热菁按嬖诘膯栴}

（一）高等學?？冃徲嫷闹饕獌热?/p>

我國高等學校的績效審計工作正處于初步發(fā)展階段，缺乏系統性和完整性，傳統的財務收支審計依然居于主要地位?？冃徲嬙诟咝徲嬛姓急容^低，且只在個別項目中使用。在審計實踐中，高校開展績效審計的內容和意義尚不明確，也沒有統一的績效審計標準和完善的績效審計評價體系可供參考，在績效審計方面取得成功的高校案例更是不為多見。因此，如何有效實行績效審計，使績效審計在高校審計中發(fā)揮最大作用，是目前高校審計亟須解決的問題。高等學校績效審計主要內容包括：從主管部門的角度，主要審查經費使用是否正確，是否存在公款私用現象，專項經費是否做到專款專用，以及資金投入方式是否科學等；從高校自身的角度，主要審查經費是否得到合理、節(jié)約的使用，學校的管理活動是否真實、有效，取得的成果是否達到目標并且?guī)硇б?，是否滿足社會及公眾的需要。具體來說，可以從以下幾個方面進行審計：一是審查高校的預算編制和計劃執(zhí)行情況；二是審查經費的使用是否合理、有效，是否存在浪費現象，是否做到專款專用；三是審查計劃及預算的實現程度；四是審查人員編制是否合理；五是審查科研教學取得的效益，是否滿足社會的需求。

（二）高等學?？冃徲嬛写嬖诘膯栴}

1.審計工作存在滯后性

高校績效審計工作起步較晚，發(fā)展還不完善，目前的主要工作內容還停留在傳統工作范疇，對于一些新的理念和新的方法吸收較少，在審計的立項方面還存在著不夠準確和科學等問題，不能夠準確理解政府相關決策的內涵，使得開展績效審計工作的導向產生偏差。此外，我國目前對于高校事業(yè)單位績效審計工作多數都采用的是事后再進行審計與分析的方法，這就使得績效審計工作的效果不能充分展現出來。同時，高校在進行績效審計工作時，對于一些普遍存在的、傾向性嚴重的問題并不能夠及時發(fā)現，績效審計工作存在形式化問題。

2.內部審計機構和人員缺乏獨立性

我國事業(yè)單位審計屬于行政體制，審計結果需向政府匯報，并且審計結果大都不對外公開。雖然大多數高校設有內部審計機構，但是內審的作用并沒有得到有效發(fā)揮，高校審計人員的獨立性受限，缺乏對高級管理層的審計權限，存在信息不對稱、審計職能弱化的問題。在績效審計開展時，高校領導及工作人員審計意識不強，沒有引起足夠重視，同時一些工作人員出于自身利益著想，不希望受到審計監(jiān)督，對績效審計工作不配合。

3.審計理論基礎薄弱

高校開展績效審計的時間不長，國內學者對績效審計的研究大多只限于表層，理論研究比較零散，目前我國還沒有建立一套完善的高?？冃徲嬙u價體系，而績效審計的內涵豐富，具有系統性、全面性、綜合性、審計方法多樣等特點，因此高?？冃徲嬋狈碚摶A?？冃徲嬙u價標準是決定績效審計工作能否順利進行的重要因素，理論基礎的缺乏在一定程度上制約了高?？冃徲嫷拈_展。

4.審計人員的素質有待提高

目前高校的審計人員大多對財務工作比較熟悉，而對審計工作特別是績效審計工作不夠了解，在現代審計技術與方法的應用方面比較陌生，存在知識結構單一、專業(yè)素質較低、綜合分析問題的能力不高、工作能力不強等問題。同時審計對象的復雜化、方法的多樣化、內容的擴大化，也加大了績效審計的難度。

5.缺乏相關法律法規(guī)支撐

目前，《憲法》、《審計法》、《審計準則》三個層次的法律法規(guī)并沒有對績效審計做出明確的規(guī)定，對于高?？冃徲嫷膶嵤┮簿透鼪]有統一的規(guī)定，各高校僅僅使用自己制定的績效審計準則，缺乏統一的、可供參考與借鑒的依據。在績效審計工作中缺乏健全的法律法規(guī)，不利于對各個環(huán)節(jié)進行強有力的監(jiān)督，對一些專項撥款的項目也做不到切實的考核，這都不利于績效審計在高校中有效開展。

四、改進高等學?？冃徲嫷膶Σ呓ㄗh

（一）借鑒國外先進的績效審計經驗

績效審計在西方發(fā)達國家已有幾十年的歷史，在美國、加拿大、英國等國家已經較為成熟，我國高?？冃徲嫻ぷ髌鸩捷^晚、具有滯后性，可通過借鑒國外經驗，建立適合我國國情的高?？冃徲嬻w系。可通過訪問交流或查閱國外關于績效審計研究的書籍、雜志，以及邀請國外學者到高校交流的方式，獲取績效審計經驗，同時還可積極參加國外機構組織的績效審計相關培訓活動等，不斷提高績效審計水平。

（二）提升高校績效審計的獨立性

高?？冃徲嫻ぷ鬟M行得如何，獨立性好不好，更多地取決于學校高層管理者的重視程度。為了確保績效審計的獨立性，高校應該單獨設立內部審計機構，審計工作應由校長直接領導，審計處長對校長直接負責，這樣才能保證績效審計工作的獨立性，最大限度地實現審計工作的權威性、公正性、有效性，更好地發(fā)揮績效審計的作用。也可以進行各高校的聯合，來加強績效審計的力量。同時，還應積極宣傳績效審計的重要作用，轉變審計理念，樹立績效審計觀念，提高績效審計意識，重視績效審計。

（三）建立健全高?？冃徲嬙u價體系

高校作為國家教學和科研的主力軍，應深入研究績效審計理論，注重應用國外先進審計案例引導審計工作實踐，通過學術交流、專題研究等方式，創(chuàng)新績效審計理論與方法。高校績效審計評價體系要體現績效審計的“3E”要素，即資源利用的經濟性、管理的效率性、活動的效果性，還應做到財務指標與非財務指標相結合，定性分析與定量分析相結合。通過結合我國現階段的審計工作和高等學校自身的水平，參考《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標體系，以及借鑒國外高校先進的績效審計評價體系，建立一套行之有效的、科學的高等學?？冃徲嬙u價體系。

（四）加強審計隊伍建設，提高審計人員素質

要將具有績效審計工作實踐經驗的人員充實到高校審計隊伍中，同時加強對高?，F有審計人員的培訓，調動審計人員的積極性，學習審計理論和相關案例，熟悉績效審計的操作方法與程序，培養(yǎng)綜合分析問題的能力，將審計工作的重點放到績效審計工作上。此外，加強審計人員的社會責任意識和思想道德素質，明確審計人員的職能與分工，規(guī)范審計行為，提高服務意識。

（五）完善高?？冃徲嬒嚓P的法律法規(guī)

高校開展績效審計工作需要有法律法規(guī)作支撐，國家應通過立法確立績效審計的重要地位，明確績效審計的內涵、特點、必要性、實施標準、操作方法、程序等，不斷完善我國績效審計的法律法規(guī)，使得我國績效審計工作的開展有法可依，有章可循。

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（責任編輯：郭麗春劉茜）