營改增對(duì)銀行業(yè)稅收籌劃的影響探析

楊倩

摘 要：考慮到銀行業(yè)是支持我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資金渠道，銀行業(yè)在“營改增”后的稅賦變化情況，不僅直接影響了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所需要的資金規(guī)模，同時(shí)也將決定“營改增”能否在我國金融業(yè)中順利開展。基于此，本文將以銀行業(yè)為例，簡要分析“營改增”對(duì)我國銀行業(yè)的影響，并積極探索具有可操作性的稅收籌劃措施。

關(guān)鍵詞：營改增 銀行業(yè) 稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2017）07（c）-0255-02

1 “營改增”的背景

“營改增”是將原來征收營業(yè)稅的經(jīng)營行為改為征收增值稅，此項(xiàng)稅制改革工程是根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照“十二五”計(jì)劃確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》要求實(shí)施的。

2 “營改增”的歷程

2016年3月5日，在第十二屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中宣布決定從2016年5月1日起全面實(shí)施“營改增”。

3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)），文件規(guī)定：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。征稅稅率由原來營業(yè)稅制下的5%提升到增值稅制下的6%，至此“營改增”在我國全行業(yè)內(nèi)全面鋪開。

4月5日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》等7個(gè)征管政策。

3 “營改增”對(duì)銀行業(yè)的影響

3.1 營改增對(duì)納稅人的影響

營改增對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人影響有所不同，不同的納稅人對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣也有所不同，最終導(dǎo)致稅負(fù)也有所減少，特別是小規(guī)模納稅人在營改增后是普遍受益的，但是一般納稅人在營改增后，雖然可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行抵扣，但是大部分的增值稅難以進(jìn)行合理化抵扣。發(fā)展中的銀行業(yè)稅收籌劃有待進(jìn)一步提升。去年5月，社會(huì)上對(duì)營改增的適應(yīng)程度比較低。銀行服務(wù)的一些企業(yè)拒開增值稅發(fā)票，或漲價(jià)開增值稅發(fā)票，導(dǎo)致營改增后銀行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本升高，但這些干擾因素隨著增值稅的普及逐漸被消除。

就我國銀行業(yè)而言，在營業(yè)稅制的環(huán)境下，普遍存在著重復(fù)征稅、計(jì)稅依據(jù)不合理、稅負(fù)較高等問題，由此導(dǎo)致我國金融業(yè)的經(jīng)營效率較低，缺乏競(jìng)爭力，而且對(duì)銀行業(yè)的不合理征稅也在一定程度上推高了社會(huì)融資成本，弱化金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力，不利于緩解實(shí)體經(jīng)濟(jì)“融資難、融資貴”等難題。相比之下，將銀行業(yè)納入“營改增”范圍后，可以打通銀行業(yè)增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，還能夠借助銀行業(yè)涉及范圍和主體較為廣泛的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)銀行業(yè)的快速發(fā)展。

3.2 “營改增”對(duì)系統(tǒng)改造的需求

由于大型商業(yè)銀行在稅收管理上已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化自動(dòng)計(jì)收，因此銀行計(jì)稅系統(tǒng)的全面改造將是營改增后的重頭戲。同時(shí)，因?yàn)殂y行業(yè)務(wù)種類繁雜、業(yè)務(wù)范圍廣泛，只要涉及收入類的系統(tǒng)，包括利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融商品買賣等系統(tǒng)都要改造，因此銀行業(yè)系統(tǒng)改造的成本也會(huì)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。并且，銀行業(yè)營改增影響的不是行業(yè)本身一個(gè)點(diǎn)，而是包括上下游的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈。因此，銀行在積極應(yīng)對(duì)營改增這一重大稅制改革的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)品及業(yè)務(wù)的財(cái)稅管理入手，延伸至銀行經(jīng)營管理各方面以及信息系統(tǒng)的建設(shè)和改造，保證營改增平穩(wěn)過渡，享受國家給予的政策紅利。有的銀行因?yàn)槌跗谧陨硐到y(tǒng)問題，對(duì)接時(shí)錯(cuò)過申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。例如某城商行前期由于系統(tǒng)改造不到位，5～6月份該行進(jìn)項(xiàng)做了0申報(bào)，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加超過10%，最后銀行通過完善系統(tǒng)和加強(qiáng)內(nèi)部管理，四季度增值稅進(jìn)項(xiàng)端有了較大提升。

3.3 “營改增”對(duì)公司經(jīng)營成果的影響

根據(jù)現(xiàn)行營改增政策，對(duì)營改增后利潤和稅負(fù)的影響進(jìn)行測(cè)算分析，利潤總額的影響主要是兩方面：一是稅負(fù)增加額，調(diào)整了債券、買入返售金融商品和非同業(yè)拆借市場(chǎng)的拆出業(yè)務(wù)；二是涉及免稅收入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、城建稅、教育費(fèi)附加的增加和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于稅率上升的影響。二是資本開支減少額，資本開支進(jìn)項(xiàng)稅額遞延影響等方面。

稅負(fù)影響的測(cè)算分析可以從銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面考慮，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額增加的原因有價(jià)內(nèi)稅變價(jià)外稅、征稅范圍調(diào)整和視同銷售等原因；進(jìn)項(xiàng)稅額增加包括取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)出金額兩方面。

假設(shè)不考慮折舊的影響，“營改增”當(dāng)年，利潤變動(dòng)等于稅負(fù)的變動(dòng)額加上資產(chǎn)投資可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。若稅負(fù)不變，企業(yè)現(xiàn)金流不變，但由于增值稅與營業(yè)稅的核算差異，利潤仍然會(huì)下降，下降金額約為資產(chǎn)投資可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。資產(chǎn)投資產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額將基本不會(huì)增加當(dāng)期利潤，而是會(huì)減少后期計(jì)提的折舊，增加后期的利潤。

4 “營改增”對(duì)銀行業(yè)稅收籌劃的影響

4.1 稅收籌劃的概念與動(dòng)因

稅收籌劃是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，逐步化解營業(yè)稅改中的一些相關(guān)問題，積極提出具有可行性的稅收籌劃方案，才不會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。特別是實(shí)施營改增后，銀行業(yè)的稅收籌劃越來越受到重視，積極的營改增政策實(shí)施，能夠使得銀行業(yè)在內(nèi)部管理上更加理順業(yè)務(wù)流程，減輕納稅負(fù)擔(dān)，最終幫助企業(yè)不斷向前發(fā)展，這也是銀行業(yè)營改增的最終目的。合理的稅收籌劃，有利于銀行業(yè)的全面發(fā)展，帶來豐厚的利潤，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.2 營改增后銀行業(yè)稅收籌劃的途徑

納稅人要改變思路，不斷適應(yīng)新稅率、新起征點(diǎn)、新計(jì)算方式，幫助納稅人掌握相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，盡可能地降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。從營改增后銀行業(yè)的發(fā)展來看，新的稅制能夠給企業(yè)帶來較多的利潤和靈活多樣的經(jīng)營模式，也為銀行業(yè)帶來長足的發(fā)展。

第一，從銷項(xiàng)端和進(jìn)項(xiàng)端入手進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。區(qū)分客戶是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人取得發(fā)票后不能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)較難轉(zhuǎn)嫁；而一般納稅人取得增值稅發(fā)票后可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。此外，可以通過增加對(duì)高稅率行業(yè)企業(yè)的服務(wù)，轉(zhuǎn)嫁部分高額稅負(fù)，降低相關(guān)成本。

第二，進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)拆分和外包。拆分出不征收、免征收增值稅的業(yè)務(wù)以及適用不同稅率的業(yè)務(wù)，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率；對(duì)于不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)，可以考慮外包給其他企業(yè)，以購進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。在利率定價(jià)方面，需要調(diào)整最優(yōu)惠利率的定價(jià)模型，同時(shí)尋求稅負(fù)轉(zhuǎn)移空間。在資費(fèi)定價(jià)方面，一般納稅人客戶會(huì)向銀行索取增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，需考慮如何通過稅負(fù)轉(zhuǎn)移，在銀行和客戶之間分配改革紅利。比如手續(xù)費(fèi)和傭金收入取得的進(jìn)項(xiàng)可用于抵扣，存在轉(zhuǎn)嫁空間；考慮貸款利息費(fèi)用與手續(xù)費(fèi)分開簽訂合同；考慮到營改增后，有部分營銷活動(dòng)會(huì)涉及視同銷售而增加營銷成本，建議盡量轉(zhuǎn)變營銷模式，減少視同銷售。建議將自行外購結(jié)算營銷模式改成營銷服務(wù)外包模式，可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)，營銷成本減少6%；將贈(zèng)送外購貨物營銷改成贈(zèng)送外購服務(wù)或自有服務(wù)，可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)，營銷成本減少6%。

第三，加快財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，盡快開展增值稅征收準(zhǔn)備工作。銀行業(yè)要加快財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，建立合規(guī)的增值稅申報(bào)和管理流程；梳理相關(guān)部門業(yè)務(wù)架構(gòu)、業(yè)務(wù)收入和征稅情況分析；有效實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，以備財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)稽查。

5 結(jié)語

總之，合理的稅收籌劃措施能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)，謀求稅后利潤的最大化，不斷促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展，使得國家整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)水平上升到一個(gè)階段。銀行業(yè)在納稅籌劃過程中會(huì)出現(xiàn)一系列的問題，這就需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷探索，制定較為可行的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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