淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與發(fā)展

陶韻

【摘 要】本文從內(nèi)部控制的定義及作用出發(fā)，結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)，分析了當(dāng)前我國事業(yè)單位在內(nèi)控意識、內(nèi)控制度、會計基礎(chǔ)工作等方面實(shí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并從加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)意識、內(nèi)控制度建設(shè)、完善監(jiān)督機(jī)制等方面提出了推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)措施。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；完善

隨著我國事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位資金的來源與使用也在發(fā)生著變化，部分事業(yè)單位由原來的自收自支變?yōu)槿~撥款，對資金的管理和使用也相應(yīng)提出了更高的要求。通過建設(shè)完備的內(nèi)部控制制度，有助于事業(yè)單位提高資金使用效率，保護(hù)資產(chǎn)完整，防范規(guī)避風(fēng)險，更好地完成相應(yīng)職責(zé)。

一、內(nèi)部控制的定義及其作用

1972 年，美國審計準(zhǔn)則委員會（ASB）所做的《審計準(zhǔn)則公告》對內(nèi)部控制提出了如下定義：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。具體到我國事業(yè)單位，內(nèi)部控制是為提高事業(yè)單位會計信息的正確性和可靠性，保護(hù)國家資產(chǎn)安全完整，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，同時預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，規(guī)范會計行為，保證事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益而制定的一系列政策、制度和程序。其作用具體為：

1.確保事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動行為合法合規(guī)

通過對事業(yè)單位預(yù)算編制執(zhí)行、收支采購、資產(chǎn)管理、合同訂立等各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)編制相應(yīng)的控制制度，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)歸口到相關(guān)部門和相關(guān)審核人員，有章可循、有法可依、有跡可查，從根本上杜絕違法違規(guī)行為的發(fā)生。

2.確保事業(yè)單位資產(chǎn)安全，不斷提高資產(chǎn)使用效益

通過內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)籌安排和使用資產(chǎn)，合理配置資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對購置資產(chǎn)、使用資產(chǎn)、處置資產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的控制手段，保障資產(chǎn)安全，提高資產(chǎn)使用效率。

3.規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)會計行為，保證財務(wù)會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整

近年來，國家要求事業(yè)單位預(yù)決算等會計信息需在網(wǎng)站向社會公眾公開，有效的內(nèi)部控制能確保單位會計信息真實(shí)準(zhǔn)確，防止弄虛作假行為的發(fā)生。

4.堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險防控與廉政機(jī)制建設(shè)

通過內(nèi)部控制建設(shè)，重新審視和梳理現(xiàn)行的各項(xiàng)管理制度，進(jìn)一步創(chuàng)新管理機(jī)制，強(qiáng)化、優(yōu)化管理措施，提升管理水平，防范財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。

二、當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

1.領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識不足

良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度設(shè)計完善和有效運(yùn)行的基本前提，但一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識還不到位，把內(nèi)部控制看成僅是財務(wù)部門的事，內(nèi)部控制工作只停留在“紙上文章”和應(yīng)付檢查層面，甚至有些事業(yè)單位認(rèn)為內(nèi)控成本過高，造成單位辦事手續(xù)繁瑣，不利于運(yùn)行效率提高，因而對內(nèi)控的執(zhí)行缺乏積極性。

2.沒有設(shè)計完善、運(yùn)行流暢的內(nèi)部控制體系

許多事業(yè)單位不是沒有制度，而是制度太分散，缺乏一個完整的體系將所有這些制度融合起來，將其作為一個整體來發(fā)揮效用。在實(shí)際工作中，單個的制度無法覆蓋所有業(yè)務(wù)流程，容易形成空白區(qū)或漏洞，增加財務(wù)風(fēng)險。

3.缺少評價、監(jiān)督機(jī)制

有的事業(yè)單位沒有單獨(dú)設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而財務(wù)部門只注重事中監(jiān)督，忽略了事前預(yù)算和事后評價，形成了有預(yù)算卻無法嚴(yán)格執(zhí)行、超預(yù)算甚至無預(yù)算支出比比皆是的局面，使預(yù)算變得形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的控制作用。

4.相關(guān)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不高

事業(yè)單位內(nèi)部控制不是哪一個部門的事，所有職工都身處內(nèi)部控制體系之中，每個人都要樹立起風(fēng)險防范意識，個別從業(yè)人員的內(nèi)控意識不強(qiáng)將影響到整個內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，導(dǎo)致“千里之堤，潰于蟻穴”。

三、如何完善事業(yè)單位內(nèi)部控制

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識

單位負(fù)責(zé)人是事業(yè)單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)多向單位領(lǐng)導(dǎo)層宣傳國家有關(guān)內(nèi)部控制的新政策法規(guī)，或組織相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使領(lǐng)導(dǎo)層真正意識到內(nèi)部控制的重要性與緊迫性，在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.建立健全內(nèi)部控制制度

找出單位業(yè)務(wù)的控制薄弱環(huán)節(jié)和空白區(qū)域，完善內(nèi)部控制體系，通過不相容職務(wù)分離、業(yè)務(wù)歸口管理、分級授權(quán)審批制度、預(yù)算控制等手段，使內(nèi)部控制制度覆蓋單位所有業(yè)務(wù)流程，形成一個完整的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

3.加強(qiáng)從業(yè)人員的培訓(xùn)，夯實(shí)會計基礎(chǔ)工作

人員是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，要增強(qiáng)全體職工的內(nèi)部控制意識，通過宣傳、培訓(xùn)、考評等方法使內(nèi)部控制內(nèi)化為職工的自覺行動，對新法規(guī)、政策要及時組織學(xué)習(xí)，實(shí)行定期輪崗制度，在同一個崗位任期不得超過3年，一方面使職工對現(xiàn)任工作不可產(chǎn)生輕忽敷衍之心；另一方面也是對前任工作的檢查與提升，對工作中的風(fēng)險點(diǎn)保持敏銳的防范，避免內(nèi)部控制工作變成一潭死水。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)制，完善內(nèi)部控制自我評價

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，用于監(jiān)督本單位的內(nèi)部控制的運(yùn)行與自我評價，對于業(yè)務(wù)較少的事業(yè)單位，可以設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審專職人員。設(shè)立內(nèi)部控制自我評價機(jī)制，對內(nèi)部控制的運(yùn)行有效與否予以監(jiān)督，對起不到作用或效果薄弱控制的環(huán)節(jié)及時加以改進(jìn)，幫助有關(guān)控制部門逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制，使內(nèi)部會計控制起到應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

費(fèi)開勝，朱小軍.我國事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)分析[J].中國管理信息化， 2011，（04）.endprint