研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和防范

馬建月

摘要：在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)十分必要。此篇文章首先對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的概述進(jìn)行了了解，分析了高新企業(yè)中研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并依據(jù)當(dāng)中所存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的探討，提出幾點(diǎn)有關(guān)解決此類(lèi)問(wèn)題的有效措施，以便于可以在提高人們風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的同時(shí)，也可以促進(jìn)高新企業(yè)更好更快地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；研發(fā)費(fèi)；加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通常情況下來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)是不同于其他企業(yè)的，它們之間存在一定的差異性，對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，在研發(fā)費(fèi)方面投入相對(duì)較多，而且在研發(fā)活動(dòng)、費(fèi)用歸檔以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都會(huì)受到研發(fā)支出加計(jì)扣除有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的約束，這一點(diǎn)與高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是存在一定的相通性的，因此也使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除方面獲得了一定的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)也會(huì)存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以就需要有關(guān)企業(yè)和政府要引起對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的重視，并采取有效的措施來(lái)進(jìn)行防范。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

（一）概念闡述

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)新技術(shù)、產(chǎn)品等進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)，都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)，當(dāng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可以依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定和比例來(lái)對(duì)應(yīng)繳納的稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，對(duì)其中所涉及到的優(yōu)惠部分予以扣除的政策，這就是我們所說(shuō)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。如：在我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中第二十八條中的第二小條例規(guī)定，在研發(fā)費(fèi)方面可以實(shí)行150%的扣除政策，也就是說(shuō)企業(yè)當(dāng)期的總研發(fā)費(fèi)用在稅前可以扣除該費(fèi)用的150%。

（二）實(shí)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主要意義

在高新技術(shù)企業(yè)中實(shí)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的意義十分重大，具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1）可以幫助企業(yè)在一定程度上減輕稅負(fù)。在我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》中要求對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)可允許依照總繳納稅款的15%減免，在加計(jì)扣除的同時(shí)也可享有稅前扣除政策，可按150%予以扣除，兩政策互補(bǔ)干擾，可同時(shí)使用；2）當(dāng)高新企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)證書(shū)在期滿后仍需通過(guò)審查才可繼續(xù)使用，一般此類(lèi)證書(shū)的時(shí)限為3年。若加計(jì)扣除的相關(guān)項(xiàng)目申報(bào)完成后，就可將其作為企業(yè)開(kāi)展一系列相關(guān)活動(dòng)的資料，為企業(yè)證書(shū)復(fù)審的通過(guò)率提升發(fā)揮了有效的作用；另外，實(shí)行該政策還有助于企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用方面的匯總，以保證研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)行。

二、加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）研發(fā)費(fèi)的歸集風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，加計(jì)扣除實(shí)行備案制度可以在一定程度上給予企業(yè)便利。但相對(duì)應(yīng)的也會(huì)使其稅務(wù)有較大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在研發(fā)費(fèi)的歸總方面。一般來(lái)說(shuō)，都是將國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》和國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》來(lái)作為高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除的依據(jù)，因二者內(nèi)容差別較大，所以在研發(fā)費(fèi)的歸總方面也相差較大。例如：在高新企業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)中研發(fā)費(fèi)的匯總中，主要涉及到的內(nèi)容有：技術(shù)流程、操作性能、工藝的構(gòu)思等，而在加計(jì)扣除方面涉及到的匯總內(nèi)容主要有：工藝流程制定的費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的資料、圖書(shū)費(fèi)等。兩者內(nèi)容差異較大，涉及范圍不同，因此也就造成其風(fēng)險(xiǎn)的存在。

（二）申報(bào)材料的準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)進(jìn)行加計(jì)扣除等相關(guān)資料的備案時(shí)，項(xiàng)目材料有著非常重要的作用，若材料不夠全面完整，就會(huì)使企業(yè)失去加計(jì)扣除政策的優(yōu)惠，所以，企業(yè)要引起對(duì)材料的重視。在企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)，它申報(bào)的主要方式為省、市申報(bào)立項(xiàng)和企業(yè)自主立項(xiàng)，后者在立項(xiàng)方面的管理意識(shí)相對(duì)較弱，通常會(huì)出現(xiàn)有立項(xiàng)但缺少立項(xiàng)書(shū)，或者缺乏對(duì)進(jìn)程的詳細(xì)規(guī)劃、相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算等。而前者在立項(xiàng)管理方面較為嚴(yán)謹(jǐn)，也確保了稅收優(yōu)惠政策等材料的完整性。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行企業(yè)研發(fā)管理時(shí)，通常也會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在。主要包括：1）企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部的流程體制不夠健全，所以會(huì)導(dǎo)致管理失敗。2）研發(fā)部與財(cái)務(wù)部之間的銜接和費(fèi)用匯總風(fēng)險(xiǎn)。若在研發(fā)中各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性、配合性較差，不但會(huì)影響到研發(fā)費(fèi)匯總的準(zhǔn)確性，還會(huì)給財(cái)務(wù)部門(mén)在加計(jì)扣除優(yōu)惠方面造成風(fēng)險(xiǎn)。3）技術(shù)程度、進(jìn)程、時(shí)間以及成果管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于研發(fā)項(xiàng)目是存在研究預(yù)期的，若多個(gè)指標(biāo)已經(jīng)不在預(yù)期范圍內(nèi)，則會(huì)對(duì)項(xiàng)目管理造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。4）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)。在項(xiàng)目研發(fā)管理中，經(jīng)費(fèi)管理是非常重要的，若經(jīng)費(fèi)核算不夠準(zhǔn)確，匯總不夠及時(shí)，也會(huì)使企業(yè)的優(yōu)惠政策受到影響，給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）強(qiáng)化政府在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的防范管理

由于研發(fā)費(fèi)的核算在會(huì)計(jì)核算方面來(lái)講相對(duì)較為復(fù)雜，所以，有關(guān)部門(mén)應(yīng)注重對(duì)人員的綜合素養(yǎng)進(jìn)行提升，以便于提高管理效率。如：可通過(guò)創(chuàng)建優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)班子、人員隊(duì)伍來(lái)進(jìn)一步的對(duì)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)自身的業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)以及技能等進(jìn)行提升，還要強(qiáng)化他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、防范以及識(shí)別等方面的意識(shí)，強(qiáng)化自身的反腐倡廉意識(shí)。此外，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)政策的落實(shí)情況來(lái)對(duì)有關(guān)制度等進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以便于可以為優(yōu)惠政策的落實(shí)提供便利，最大化的保證企業(yè)享有加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供動(dòng)力。

（二）強(qiáng)化企業(yè)方面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

現(xiàn)階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)中十分常見(jiàn)。因我國(guó)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在會(huì)計(jì)和稅法方面的理解具有歧義性，所以，企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)時(shí)就要注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，特別是管理層方面的風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，可以降低決策的失誤率，有利于提高人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的積極性，將防范意識(shí)融入到企業(yè)的整體發(fā)展中，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立良好的形象，定時(shí)依法繳納稅款，確保報(bào)稅流程的準(zhǔn)確性，并依照有關(guān)規(guī)定出示有關(guān)優(yōu)惠的資料等。企業(yè)還要注重稅務(wù)合同的簽訂，要引起對(duì)合同中內(nèi)容以及相關(guān)法律效力的重視，以免因存在歧義而使企業(yè)受損，最大化的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

2.健全完善企業(yè)的信息系統(tǒng)

一方面，企業(yè)要建立健全完善的信息系統(tǒng)，對(duì)稅法法規(guī)等進(jìn)行及時(shí)的更新，以便于企業(yè)與稅法法規(guī)條例相一致，保證會(huì)計(jì)信息的輸出與新時(shí)期的法律條規(guī)相適應(yīng)；另一方面，企業(yè)應(yīng)與自身情況相結(jié)合，把信息技術(shù)充分全面的融入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，積極落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；此外，企業(yè)還應(yīng)對(duì)內(nèi)部的各項(xiàng)機(jī)制、體系等進(jìn)行優(yōu)化和完善，制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，只有這樣，才可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息與時(shí)代接軌，降低稅務(wù)信息在處理、傳遞等方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.健全完善企業(yè)內(nèi)部體制

體制不論在企業(yè)還是在大社會(huì)中都有著非常重要的作用，對(duì)于企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理和防范來(lái)說(shuō)也是如此，體制的完整性和全面性有利于企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。所以，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部有關(guān)體制的健全，以便于可以為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供依據(jù)和保障。內(nèi)部體制既對(duì)員工有著約束作用，又對(duì)內(nèi)部人員的配置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)限職責(zé)等有一定的制約。此外，企業(yè)在健全和完善體制的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度，對(duì)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，保證各部門(mén)可以擁有較好的配合性和協(xié)調(diào)性。將企業(yè)中的權(quán)、利、責(zé)三者進(jìn)行有效結(jié)合，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的集中性，以便于企業(yè)更好的落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。另外，還要建立考核機(jī)制，激勵(lì)和獎(jiǎng)懲并存，以此來(lái)有效的強(qiáng)化人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高人員防范積極性。

四、總結(jié)

總的來(lái)說(shuō)，雖然高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除方面有著一定的優(yōu)惠，但也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，通常這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到優(yōu)惠政策的落實(shí)，影響到企業(yè)稅負(fù)，因此企業(yè)就必須要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行良好的管控和防范，提高企業(yè)防范能力。既要注重對(duì)防范意識(shí)的提升，也要做好內(nèi)部體制健全完善的工作，內(nèi)外結(jié)合從而在整體上調(diào)動(dòng)人員防范的積極性，促使企業(yè)可以更好的享有加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，從而推動(dòng)企業(yè)更好的創(chuàng)新和發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院）endprint