關(guān)于作業(yè)成本法在企業(yè)期間費(fèi)用管理中的研究

姜昕　王法毅

摘要：對(duì)期間費(fèi)用依照作業(yè)成本法的成本動(dòng)因?qū)ζ溥M(jìn)行費(fèi)用分配的管理。通過(guò)對(duì)期間費(fèi)用的分配，了解企業(yè)產(chǎn)品真實(shí)成本的構(gòu)成，以便企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)，對(duì)期間費(fèi)用的預(yù)算更準(zhǔn)確、做出的經(jīng)營(yíng)決策更準(zhǔn)確。目前，我國(guó)期間管理費(fèi)用問(wèn)題仍然比較多，文章根據(jù)我國(guó)企業(yè)中最常見(jiàn)的問(wèn)題通過(guò)作業(yè)成本法對(duì)此分析，探討企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法期間費(fèi)用分配制度的意義及其應(yīng)用一些建議，從而對(duì)期間費(fèi)用的使用作進(jìn)一步的探討。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；期間費(fèi)用分配；期間費(fèi)用管理的問(wèn)題

一、期間費(fèi)用概述

期間費(fèi)用，是指不能歸屬于某種特定商品成本的費(fèi)用，難以判別其應(yīng)歸屬性的商品，但是又可以確定其在期間發(fā)生的作用，與傳統(tǒng)的制造成本核算法對(duì)比，“對(duì)于會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的處理，應(yīng)當(dāng)從所發(fā)生的費(fèi)用總額中給予當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償，以便期間內(nèi)支出的金額可以直接影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)?！?/p>

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在期間費(fèi)用管理中所存在的問(wèn)題

（一）經(jīng)營(yíng)決策調(diào)整影響期間費(fèi)用的預(yù)算費(fèi)用準(zhǔn)確性

企業(yè)想要生存就離不開(kāi)資金的周轉(zhuǎn)，資金是企業(yè)生存的源泉，預(yù)算制度是充分利用資金也是規(guī)范期間費(fèi)用支出和管理的關(guān)鍵，由于期間費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用，所以期間費(fèi)用的管理是企業(yè)的重頭，如果企業(yè)沒(méi)有建立完善的預(yù)算管理制度，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的支出沒(méi)有進(jìn)行事先的規(guī)劃，那么很容易使得費(fèi)用支出不清晰，給企業(yè)資金調(diào)配方向帶來(lái)影響。企業(yè)科學(xué)編制預(yù)算體系，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求。如何確保費(fèi)用預(yù)算的準(zhǔn)確性是編制預(yù)算表首要條件。費(fèi)用預(yù)算工作流程往往第一步是收集信息編制年度預(yù)算計(jì)劃，而其中的信息一般又是通過(guò)上一年年度報(bào)表中提取的，如果企業(yè)開(kāi)始時(shí)沒(méi)有對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行分配管理，那么就會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、成本、定價(jià)等都是波動(dòng)的，所以企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和自身?xiàng)l件對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。沒(méi)有期間費(fèi)用分配后的精確信息，自然沒(méi)法進(jìn)行精細(xì)化管理。那么企業(yè)依據(jù)上一年的費(fèi)用模糊信息去準(zhǔn)確地完成今年年度的預(yù)算計(jì)劃工作顯得不合理。即便企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃早先確定，企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算又如何能準(zhǔn)確的跟隨計(jì)劃而變。例如，貿(mào)易企業(yè)有多種產(chǎn)品，年度開(kāi)始企業(yè)計(jì)劃產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化，去掉幾種產(chǎn)品。那企業(yè)的新一年的預(yù)算就無(wú)法根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整而準(zhǔn)確的調(diào)整。不準(zhǔn)確的預(yù)算就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金無(wú)法充分被利用。與此同時(shí)，不準(zhǔn)確的做出期間費(fèi)用預(yù)算很可能導(dǎo)致會(huì)沒(méi)法嚴(yán)格地執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃。

（二）期間費(fèi)用的不分配影響企業(yè)決策的正確性

很多企業(yè)期間費(fèi)用分配不準(zhǔn)確，甚至不進(jìn)行分配。這將直接影響企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)決策和影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的選擇和正確性。在傳統(tǒng)的成本制造法下，定價(jià)的方法基本分為兩種，一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利潤(rùn)為目標(biāo)；二是獲得企業(yè)所期待的滿意利潤(rùn)為目標(biāo)，成本制造法主要是以成本加成為基礎(chǔ)而運(yùn)行的，在定價(jià)的過(guò)程中顯的比較笨拙，考慮因素也過(guò)于局限，因此成本是影響產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的一個(gè)基本要素，而成本計(jì)算的準(zhǔn)確性又決定了產(chǎn)品定價(jià)決策的準(zhǔn)確性。從而容易產(chǎn)生不利于企業(yè)的策略。例如，某公司的產(chǎn)品是采用傳統(tǒng)成本疊加方式來(lái)運(yùn)算的，每一單位假設(shè)是100元，而公司在市場(chǎng)的售價(jià)為120元，每件產(chǎn)品獲利20元，為20%的利潤(rùn)。但是經(jīng)過(guò)核算后，該產(chǎn)品實(shí)際花費(fèi)的成本為115元，那么公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)是非常危險(xiǎn)的；反之，該產(chǎn)品實(shí)際花費(fèi)的成本85元，而當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)降價(jià)到100元時(shí)，此時(shí)運(yùn)用傳統(tǒng)計(jì)算法得出的結(jié)論，就應(yīng)該退出市場(chǎng)，但是本身其實(shí)際還在盈利中，如果公司在此核算清楚產(chǎn)品真實(shí)成本，就算公司對(duì)產(chǎn)品采取保本策略價(jià)，將產(chǎn)品降低至85元仍然不會(huì)虧本?？梢?jiàn)，準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)信息對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)決策有非常大的影響。相對(duì)制造費(fèi)用不論采用的是何種分配方法，最終都會(huì)分配到產(chǎn)品成本中。而對(duì)于期間費(fèi)用，本身在報(bào)表中是不計(jì)入產(chǎn)品成本，所以很多企業(yè)不會(huì)再對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行分配的精細(xì)化管理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的根本是產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)和成本優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)。尤其是期間費(fèi)用相對(duì)占比較大的企業(yè)，例如，重慶百貨2016年期間費(fèi)用合計(jì)47.87億元，其中銷售費(fèi)用高達(dá)36.5億，而營(yíng)業(yè)收入338億元、毛利潤(rùn)56億，不得不說(shuō)期間費(fèi)用對(duì)于企業(yè)凈利潤(rùn)影響是巨大的。商貿(mào)企業(yè)對(duì)于商品的銷售往往銷售費(fèi)用占比較大、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過(guò)報(bào)表看各種產(chǎn)品毛利率很高，但是只看某一種產(chǎn)品在資本化前的開(kāi)發(fā)費(fèi)用、開(kāi)發(fā)后的維護(hù)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用都無(wú)法通過(guò)報(bào)表和附注得到。當(dāng)企業(yè)確定產(chǎn)品種類時(shí)，需要準(zhǔn)確和相關(guān)的成本信息，以決定是否值得在進(jìn)入該產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上。而期間費(fèi)用本質(zhì)上也是因營(yíng)運(yùn)產(chǎn)品而付出的成本。所以詳細(xì)地了解期間費(fèi)用在各個(gè)產(chǎn)品上的耗用可以提升企業(yè)期間費(fèi)用的管理水平，做出更準(zhǔn)確地經(jīng)營(yíng)決策、擴(kuò)大產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、降低企業(yè)綜合成本是、從而提高利潤(rùn)，以便在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

三、企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法期間費(fèi)用分配制度的意義

通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析?？梢钥闯?，各個(gè)種類產(chǎn)品期間費(fèi)用分?jǐn)倢?duì)于預(yù)算編制準(zhǔn)確性是重要的。只有精準(zhǔn)的預(yù)算表才能使得預(yù)算更好地執(zhí)行、提高企業(yè)資金利用率、為經(jīng)營(yíng)決策做好鋪墊；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，由于期間費(fèi)用所占的比重越來(lái)越大，因而將其簡(jiǎn)單地確認(rèn)為期間費(fèi)用的做法己無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的要求。而產(chǎn)品的定價(jià)關(guān)乎到企業(yè)的生產(chǎn)與發(fā)展，雖然企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值最終是由市場(chǎng)決定的受到市場(chǎng)的制約，但其在生產(chǎn)銷售的過(guò)程中仍然會(huì)受到市場(chǎng)盲目性誤導(dǎo)，為了盡量避免這種盲目性所帶來(lái)的損失，制定一個(gè)目標(biāo)價(jià)格就非常必要。期間費(fèi)用分配的正確與否將影響產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性進(jìn)而影響企業(yè)管理者能否真正地了解產(chǎn)品真實(shí)成本，對(duì)于正確地做出產(chǎn)品的定價(jià)決策和發(fā)展戰(zhàn)略決策是重要的。那么依據(jù)什么方法分配較為準(zhǔn)確合理呢，總的來(lái)說(shuō)這部分費(fèi)用相對(duì)營(yíng)業(yè)成本來(lái)說(shuō)無(wú)論是間接與否，都是為了更好地銷售產(chǎn)品，而利用作業(yè)成本法的動(dòng)因模型分析，以品種為類別將依據(jù)費(fèi)用產(chǎn)生的動(dòng)因?qū)ζ陂g費(fèi)用進(jìn)行分配，則可以解決上述問(wèn)題。

作業(yè)成本法的計(jì)算模式，是以“作業(yè)”為核心，通過(guò)對(duì)作業(yè)量的核算，盡可能將沒(méi)有效用的工作量，轉(zhuǎn)變?yōu)橛行Чぷ髁康淖鳂I(yè)，為企業(yè)提供相對(duì)于傳統(tǒng)成本核算方法，不僅更為精確的核算信息，也將產(chǎn)品數(shù)據(jù)的核算范圍橫縱面擴(kuò)大，作業(yè)成本法以適合的成本動(dòng)因，為分配的基礎(chǔ)，擺脫了傳統(tǒng)成本核算中以成本算成本的限制性因素，從而有利于企業(yè)相關(guān)的成本管理。特別是現(xiàn)在隨著科技的發(fā)展大量的先進(jìn)設(shè)備的使用，代替了傳統(tǒng)人工成本，企業(yè)采用先進(jìn)的設(shè)備為即時(shí)生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理變?yōu)榭赡?。而作業(yè)成本法則首先確定的是間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，按照產(chǎn)品中作業(yè)量之間不同的消耗比較將其分配在其中，從而使原本消耗作業(yè)量中與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)變成與成本有關(guān)的相關(guān)成本，費(fèi)用的核算起來(lái)會(huì)更為精確。endprint

四、作業(yè)成本法期間費(fèi)用分配制度應(yīng)用研究

期間費(fèi)用的分為三大類：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，但是其下屬二級(jí)科目分類較多且復(fù)雜。從核算分配的模型來(lái)看，作業(yè)成本法的核算相比于成本核算法要復(fù)雜的多；首先，先看作業(yè)成本法，先從企業(yè)資金制造費(fèi)用轉(zhuǎn)至目標(biāo)賬戶來(lái)看。因?yàn)閷徍速Y金費(fèi)用的來(lái)源大多來(lái)自于會(huì)計(jì)憑證的錄入，所以作業(yè)成本核算的費(fèi)用也來(lái)源于會(huì)計(jì)憑證的輸入，但是這些資金如何歸集到配置到產(chǎn)品成本中，把憑證中的會(huì)計(jì)科目與目標(biāo)對(duì)象所對(duì)應(yīng)賬戶結(jié)合起來(lái)，就成為首先要考慮的問(wèn)題。對(duì)于非制造費(fèi)用難以分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的第二個(gè)難點(diǎn)，可以通過(guò)成本動(dòng)因同質(zhì)性研究和ERP技術(shù)的應(yīng)用加以解決。借助信息化平臺(tái)，可以在原有科目下設(shè)立新的子科目比如作業(yè)A、作業(yè)B等，或者在其加入備注作業(yè)品種的備注，而這些科目或者備注就可以作為是資金配置的依據(jù)，如此方式，在費(fèi)用的配置分配中，就可以根據(jù)費(fèi)用產(chǎn)生的動(dòng)因來(lái)分配資源，然后根據(jù)資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因來(lái)配置資金，通過(guò)會(huì)計(jì)操作軟件將子科目中的項(xiàng)目加到產(chǎn)品成本中。

從核算所需的數(shù)據(jù)來(lái)看，在傳統(tǒng)的成本記賬系統(tǒng)中對(duì)于成本核算只需要取得其成本目標(biāo)對(duì)象，成本數(shù)量，間接費(fèi)用，工作時(shí)間就可以完成成本核算工作，不用作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中成本核算需要繁多的數(shù)據(jù)條件，比如：各類費(fèi)用、各類成本對(duì)象、各類作業(yè)成本數(shù)量、成本動(dòng)因、分配路徑、賬戶資源、資源動(dòng)因等。借鑒多元分配思想，可使期間費(fèi)用分配更趨合理，畢竟很多期間費(fèi)用的真實(shí)消耗，是多種因素共同影響的。雖然作業(yè)成本法其計(jì)算難度加大，但也由于作業(yè)成本法獨(dú)特性，作用于期間管理費(fèi)用中許多問(wèn)題就可迎刃而解。

對(duì)于銷售費(fèi)用的一些實(shí)行分配的建議。企業(yè)中常用的銷售費(fèi)用包括企業(yè)承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)，銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)及其他一些費(fèi)用。做分錄入賬時(shí)，有具體單據(jù)的依據(jù)單據(jù)上的產(chǎn)品進(jìn)行分配、廣告費(fèi)則依據(jù)廣告的內(nèi)容為動(dòng)因。對(duì)于像銷售人員工資可以依據(jù)其主銷的產(chǎn)品與參考業(yè)績(jī)考核進(jìn)行銷售費(fèi)用的分配，對(duì)于模糊不清的可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法。

對(duì)于管理費(fèi)用的一些實(shí)行分配的建議。企業(yè)中常用的管理費(fèi)用有：企業(yè)管理人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)及一些其他費(fèi)用。 對(duì)于租賃費(fèi)可以按照品種的使用面積和品種的數(shù)量作為成本動(dòng)因，將租賃費(fèi)用合理按照動(dòng)因進(jìn)行分配。差旅費(fèi)則可以依據(jù)被招待人員在報(bào)銷前先由高管簽字確認(rèn)時(shí)進(jìn)行劃分，劃分不清可以進(jìn)行模糊處理。

對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)行分配的建議。財(cái)務(wù)費(fèi)用一般是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。那么財(cái)務(wù)費(fèi)用主要?jiǎng)右虬ㄙY金使用的用途、預(yù)計(jì)籌資作用在產(chǎn)品上產(chǎn)生收益的多少。

五、結(jié)語(yǔ)

總之在當(dāng)前快節(jié)奏的社會(huì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本核算法因算法限制等因素?zé)o法準(zhǔn)確得出產(chǎn)品的真實(shí)成本費(fèi)用，從而最終影響企業(yè)的預(yù)算準(zhǔn)確性、決策正確性等問(wèn)題，闡述實(shí)行作業(yè)成本法期間費(fèi)用分配制度上的意義及優(yōu)勢(shì)，從而解決當(dāng)前社會(huì)企業(yè)中遇到的一些問(wèn)題。

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（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院）endprint