淺議企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策

王雪英

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展與市場經(jīng)濟體系的不斷完善，企業(yè)作為市場行為主體，面臨著形勢越來越復(fù)雜、競爭越來越激烈的資本市場環(huán)境。企業(yè)為了滿足其提高自身市場綜合競爭能力的需求，全面預(yù)算管理的作用與意義便逐漸凸顯出來，并且已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代化企業(yè)不可忽視的重要管理模式?；谌骖A(yù)算管理的必要性，分析我國企業(yè)的現(xiàn)狀與推行全面預(yù)算管理存在的問題，有助于更加深入地理解全面預(yù)算管理的運行機制，進而有針對性的提出完善全面預(yù)算管理體系的相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；問題；對策

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進和“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)為了應(yīng)對市場的變化與需求，增強綜合競爭能力、完善運行管理機制、提高經(jīng)營業(yè)績水平以及實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，逐漸引入了全面預(yù)算管理這樣一種全方位、科學(xué)化、高效率的經(jīng)營管理控制方法，以促進各項資源的合理優(yōu)化配置，協(xié)調(diào)組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，有利于為企業(yè)管理決策方案提供戰(zhàn)略支撐，從而完成預(yù)定的經(jīng)營管理目標。

企業(yè)作為重要的資本市場行為主體，其預(yù)算管理模式向著完善的全面預(yù)算管理體系改進是順應(yīng)時代的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟的日益發(fā)展以及企業(yè)自身的規(guī)模發(fā)展要求現(xiàn)代企業(yè)不斷提高其管理水平和經(jīng)營效益，在這個過程中，企業(yè)需要綜合考慮預(yù)算、成本、收益等各種問題，以尋求最佳的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式和戰(zhàn)略發(fā)展方向。近年來，鐵路建設(shè)投資有限公司也充分認識到全面預(yù)算管理的重要作用，改變了以前粗放的經(jīng)營管理方法，推行上下結(jié)合、全面參與的預(yù)算管理模式，有助于企業(yè)進一步強化內(nèi)部管控，提高運行效率和經(jīng)濟效益。但是，我國企業(yè)全面預(yù)算管理的推行仍然存在很多問題值得我們?nèi)ヌ接?，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度以及實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀找尋適用于企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理方法，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有非常積極的促進作用。

二、全面預(yù)算管理的作用及目的

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)性、綜合性的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，將企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標作為導(dǎo)向，以預(yù)算控制為手段通過對企業(yè)整體以及內(nèi)部各部門所擁有的各種財務(wù)資金資源和實物、人力等非財務(wù)資源進行合理調(diào)配，并且在之后對這些資源的使用進度和利用效果進行全程監(jiān)控與全面考核，進而能夠有效地協(xié)調(diào)和組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，以達成加強企業(yè)內(nèi)部管理控制體系建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

現(xiàn)代企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，面臨著不確定的國際經(jīng)濟環(huán)境以及復(fù)雜的國內(nèi)政策環(huán)境，這些對于企業(yè)的經(jīng)營管理活動和市場競爭能力都提出了挑戰(zhàn)，企業(yè)需要采取全面預(yù)算管理方法來保證業(yè)務(wù)流程，可以按照既定的目標和方向執(zhí)行，從而促進企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益的提升。另外，全面預(yù)算管理具有規(guī)范化和制度化的業(yè)務(wù)流程標準，在保障生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，而且在事前預(yù)測、事中實施以及事后監(jiān)控的整個過程中有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，便于管理者及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)實際執(zhí)行情況與預(yù)算制定之間存在的偏差，從而分析原因所在并采取有效措施解決問題。除此之外，全面預(yù)算管理還是一種有效的績效管理與監(jiān)督激勵機制，預(yù)算是企業(yè)對各部門進行績效考核，并且基于結(jié)果做出縱向及橫向比較的基礎(chǔ)，對于全員參與的預(yù)算編制與執(zhí)行過程實行管理監(jiān)督，有利于促進業(yè)務(wù)部門各司其職并充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

全面預(yù)算是協(xié)調(diào)控制企業(yè)各部門日常經(jīng)濟活動的重要手段和工具，同時也是企業(yè)經(jīng)營目標的具體表現(xiàn)。全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的成本核算、生產(chǎn)經(jīng)營、資金運作、投資決策以及利潤分配等關(guān)鍵活動統(tǒng)一融合于一個體系之中進行管理控制，通過整合資源適度的分權(quán)授權(quán)，以分散職權(quán)的方式實現(xiàn)集中監(jiān)督，綜合反映企業(yè)現(xiàn)況與實際需求之間的差距，進而促進各項資源得以合理優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。企業(yè)實施推行全面預(yù)算管理的目的主要是圍繞實現(xiàn)企業(yè)目標而降低成本費用、控制經(jīng)營指標、優(yōu)化資源配置、健全內(nèi)控機制、完善管理體系、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，以期能夠?qū)τ谄髽I(yè)在業(yè)務(wù)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹以及價值增值等方面的決策提供支持。

三、企業(yè)推行全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理機制的認識不到位

全面預(yù)算管理是一種整合性的管理體系，通常貫穿著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，主要包括資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算以及投資預(yù)算等幾個部分，但是，現(xiàn)代企業(yè)由于受到傳統(tǒng)預(yù)算管理體系的影響，基本上都沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理部門來計劃和組織預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核，而是將預(yù)算管理工作單純地交由財務(wù)部門負責(zé)，這對于并不完全了解和熟悉業(yè)務(wù)部門運作流程的財務(wù)人員來說，根本無法有效的獲取編制預(yù)算所需的原始數(shù)據(jù)和可靠信息，因而他們難以從企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度把握預(yù)算管理目標，使得預(yù)算管理僅僅流于形式，不能發(fā)揮真正意義上的導(dǎo)向作用。另外，企業(yè)內(nèi)部員工對于預(yù)算管理工作的職能劃分往往存在一些誤解，大部分人都認為預(yù)算工作與自身職責(zé)無關(guān)，簡單地將預(yù)算指標設(shè)定為必須嚴格遵循的財務(wù)標準，而不去結(jié)合業(yè)務(wù)實際發(fā)展情況動態(tài)的開展預(yù)算管理工作，從而無法形成一個系統(tǒng)性的全面預(yù)算管理機制。

（二）預(yù)算編制與管理執(zhí)行體系不健全

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)和依據(jù)，預(yù)算編制時間不及時、預(yù)算編制內(nèi)容不完全以及預(yù)算編制方法不合理都會影響企業(yè)實施預(yù)算管理的效果，甚至?xí)斐扇骖A(yù)算管理的目標無法按計劃完成。由于企業(yè)編制預(yù)算通常需要根據(jù)以往的經(jīng)營數(shù)據(jù)預(yù)測下一時期的各項指標，這也導(dǎo)致很多企業(yè)啟動預(yù)算編制工作的時間相對較晚，使得預(yù)算不利于為后面的執(zhí)行與管理工作提供指導(dǎo)。此外，我國的企業(yè)在編制預(yù)算時更為集中于財務(wù)預(yù)算方面，而忽略了預(yù)算編制與業(yè)務(wù)發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營以及企業(yè)戰(zhàn)略等維度之間的聯(lián)系，而且預(yù)算的編制方法較為單一，大多數(shù)企業(yè)仍然傾向于采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，但這種方式在如今的市場環(huán)境中已經(jīng)明顯缺乏科學(xué)性和實用性，限制了企業(yè)的發(fā)展。

（三）預(yù)算分析和監(jiān)控與戰(zhàn)略目標脫節(jié)

在企業(yè)推行全面預(yù)算管理的過程中，預(yù)算分析與監(jiān)控作為考察企業(yè)實際情況與預(yù)定發(fā)展方向是否存在偏差的關(guān)鍵步驟，對于實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標具有重要意義。目前，我國很多企業(yè)的預(yù)算分析工作并不是基于市場數(shù)據(jù)和過去經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行的，而是由管理層的主觀意識所決定，這就導(dǎo)致了預(yù)算脫離實際，各項經(jīng)濟活動也不能圍繞預(yù)算的具體要求而開展，在無效的預(yù)算分析基礎(chǔ)上提出的改進舉措也便沒有任何意義，因而使得企業(yè)的全面預(yù)算管理無法達成理想效果。預(yù)算監(jiān)控則是對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)督控制，以確保各項工作按照計劃順利進行，這種監(jiān)控方式多是事后控制，那么在預(yù)算編制與執(zhí)行過程出現(xiàn)的各種偏差便不能及時地被發(fā)現(xiàn)并有效處理。對于大部分企業(yè)而言，其發(fā)展往往僅注重短期的經(jīng)營效益，卻忽視了長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，因此依據(jù)短期目標規(guī)劃的全面預(yù)算管理方案并不符合企業(yè)的長期發(fā)展需要，造成了全面預(yù)算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略目標相脫節(jié)。endprint

（四）全面預(yù)算的反饋和考核機制不完善

全面預(yù)算管理是企業(yè)各個層級各位員工全程參與的管理控制方法，是預(yù)算編制完成之后需要將具體要求由上至下的分別劃分給每個部門，落實到每位負責(zé)人，以便于各個主體可以切實有效地基于預(yù)算額度完成工作任務(wù)，然后再將預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與效果由下至上予以反饋的過程。但是，在當前的多數(shù)企業(yè)中都存在權(quán)責(zé)不明、追責(zé)機制不完善的現(xiàn)象，而且各管理層級之間關(guān)于預(yù)算方案的制定缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)，關(guān)于預(yù)算調(diào)整的反饋又缺乏暢通的信息傳遞機制，使得各部門員工無法清晰明確自己的預(yù)算指標額度和職責(zé)權(quán)限，從而不利于建立健全完善的考核機制，考核不力不僅會降低預(yù)算的執(zhí)行力，而且對于員工的工作積極性會產(chǎn)生消極的影響。除此之外，企業(yè)的考核機制不客觀、不科學(xué)、不規(guī)范或者考核之后缺乏相應(yīng)的獎懲激勵機制，都會使得預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理無法落到實處，也就難以實現(xiàn)企業(yè)既定的預(yù)算目標。

四、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策和建議

（一）強化對全面預(yù)算管理的正確認識

全面預(yù)算管理是企業(yè)中各主體全過程、全方位以及全員參與的預(yù)算管理方法，在這個過程中，不僅管理層級需要充分認識到全面預(yù)算管理的重要性，從政策制定與推行的角度規(guī)范內(nèi)部治理，從而促進各項資源的統(tǒng)一控制和優(yōu)化配置，以期提高企業(yè)整體的管理水平并且最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標；而且更應(yīng)該提高每位員工對于全面預(yù)算管理的正確認識。雖然預(yù)算管理表面呈現(xiàn)出來的結(jié)果是一些數(shù)據(jù)和指標，但這是企業(yè)各個部門、各個流程、各個環(huán)節(jié)以及各個主體共同努力的成果體現(xiàn)。因此，使員工從真正意義上感受到自己在全程參與企業(yè)的經(jīng)營運作與管理決策，有利于提高員工的工作積極性，增強企業(yè)的發(fā)展活力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的共同目標。

（二）健全科學(xué)的全面預(yù)算管理體系

現(xiàn)代企業(yè)面對瞬息萬變的市場環(huán)境，需要審時度勢的根據(jù)市場變化選擇符合自身戰(zhàn)略目標和發(fā)展方向的科學(xué)合理的預(yù)算編制和預(yù)算管理方法，不同的預(yù)算方法對于企業(yè)所產(chǎn)生的影響也是不同的，最重要的是企業(yè)應(yīng)該依據(jù)其業(yè)務(wù)特點和發(fā)展階段綜合考慮固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等多種預(yù)算方式的優(yōu)劣，實現(xiàn)各種方法的有效結(jié)合有利于促進企業(yè)往更好的方向發(fā)展。另外，科學(xué)的全面預(yù)算管理體系應(yīng)該從預(yù)算目標出發(fā)，通過設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)負責(zé)預(yù)算的具體編制、跟進預(yù)算的實施進度，并且對預(yù)算結(jié)果進行考核與反饋，健全預(yù)算管理體系，最終回歸到達成預(yù)算目標的終點上來。

（三）完善企業(yè)全面預(yù)算監(jiān)督管理制度

完善的全面預(yù)算監(jiān)督管理制度有助于約束和規(guī)范企業(yè)各個主體的行為，使得他們能夠依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況編制預(yù)算，并且理性的分析實際偏離預(yù)算的原因，進而找出解決問題的相應(yīng)對策。另外，全面的預(yù)算監(jiān)管還有利于企業(yè)基于短期目標和長期發(fā)展的視角從事前的預(yù)算編制控制、事中的預(yù)算執(zhí)行控制和事后的預(yù)算考核控制三個方面綜合加強資源調(diào)配和管控，從而保證預(yù)算信息的真實可靠，使得各項資源都能有效發(fā)揮作用，推進考核與激勵機制真正發(fā)揮實效。通過明確企業(yè)全面預(yù)算管理的目的和內(nèi)容，完善全面預(yù)算管理的規(guī)則和制度，使各項預(yù)算活動做到有章可循，對于促進預(yù)算管理工作趨于標準化和規(guī)范化，提高全面預(yù)算管理的效率都具有重要意義。

（四）建立嚴格的全面預(yù)算考核機制

全面的預(yù)算管理體系不僅包括預(yù)算編制、分析、實施等流程，預(yù)算考核也是其中至關(guān)重要的步驟之一。只有建立嚴格的考核機制對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理過程中的各個環(huán)節(jié)進行業(yè)績綜合評價，并且根據(jù)考核結(jié)果實施獎懲分明的激勵機制，建立健全權(quán)責(zé)劃分明確的責(zé)任追究制度，才能將預(yù)算管理的各項工作落實到具體的責(zé)任部門和負責(zé)人頭上，同時也有利于對完成工作任務(wù)履行管理職責(zé)的部門和個體給予相應(yīng)的獎勵和激勵，發(fā)揮全面預(yù)算管理考核與激勵機制的核心作用。

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（作者單位：和順和邢鐵路建設(shè)投資有限公司）endprint