基于優(yōu)質(zhì)教育的優(yōu)質(zhì)稅法課堂之我見(jiàn)

肖大梅

【摘要】目前，稅收政策變化之快、幅度之大，大家深有感觸，而因?yàn)槎愂张c生產(chǎn)生活息息相關(guān)，富蘭克林曾說(shuō)過(guò)，人的一生有兩件事不可避免——死亡和納稅。所以，越來(lái)越多的高校財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了稅法課程，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生掌握稅收技能已成為一種需要。但是，由于稅種多、變化快、知識(shí)點(diǎn)多而具體，對(duì)稅法課程的教與學(xué)都是一種挑戰(zhàn)。為此，筆者經(jīng)過(guò)不斷的積累、反思、總結(jié)，針對(duì)稅法課程的特點(diǎn)，提出優(yōu)質(zhì)稅法課堂的實(shí)施建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?yōu)質(zhì)教育 優(yōu)質(zhì)課堂 稅法

【中圖分類(lèi)號(hào)】G42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】2095-3089（2017）38-0029-02

2017年政府工作報(bào)告提出了“辦好公平優(yōu)質(zhì)教育”的總體要求。從以往的“質(zhì)量”，到今年的“優(yōu)質(zhì)”，對(duì)提高質(zhì)量有了更高更明確的標(biāo)準(zhǔn)。而課堂教學(xué)是做好教育工作的主要途徑，是學(xué)生形成概念、獲得知識(shí)、發(fā)展智力、系統(tǒng)思維、提高興趣、引發(fā)思考的重要環(huán)節(jié)。所以，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)教育，首先要構(gòu)建優(yōu)質(zhì)課堂。

一、對(duì)稅法課程的認(rèn)識(shí)

（一）區(qū)別稅法與稅收

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，從法律角度說(shuō)的是權(quán)力義務(wù)關(guān)系。

稅收是政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式，從經(jīng)濟(jì)角度說(shuō)的是一種分配關(guān)系，具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的特征。

（二）學(xué)科的交叉性

稅法是一門(mén)將多學(xué)科知識(shí)融匯到稅收法律政策中的課程，涉及到會(huì)計(jì)、財(cái)政、法律等相關(guān)知識(shí)，并各學(xué)科課程有一定的側(cè)重性和內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)所講授的稅法課程側(cè)重于稅收相關(guān)理論，法律專(zhuān)業(yè)著重從法理的角度講授稅法，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)所講授的稅法課程，更多的是從業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理講授稅收知識(shí)。

（三）知識(shí)的邏輯規(guī)律性

稅法課程知識(shí)點(diǎn)多，表面看來(lái)零碎不成串，但深層次看來(lái)，各知識(shí)點(diǎn)之間均存在著一定的關(guān)聯(lián)性。例如，稅收實(shí)體法都是圍繞著稅法的各個(gè)構(gòu)成要素對(duì)征納稅雙方權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行規(guī)定的，具有一定的邏輯遞進(jìn)關(guān)系，即納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、稅基、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、稅款繳納、稅收優(yōu)惠政策、納稅地點(diǎn)等稅制要素。而稅法教材中的各稅種內(nèi)容也基本是這一邏輯。

（四）課程內(nèi)容的時(shí)效性

稅法作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，稅制要素的內(nèi)容也會(huì)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整和變革，因此稅法課程強(qiáng)調(diào)知識(shí)和內(nèi)容的時(shí)效性，這就決定了稅法課程的教材和內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)更新。

（五）教學(xué)的實(shí)踐性

應(yīng)用型高校的培養(yǎng)目標(biāo)一般都定位于培養(yǎng)具有一定知識(shí)深度、具有較強(qiáng)實(shí)踐能力和創(chuàng)新意識(shí)的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。因此財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)稅法課程教學(xué)應(yīng)貼近實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)“教、學(xué)、做”一體化。

二、優(yōu)質(zhì)稅法課堂的實(shí)施建議

（一）授人以魚(yú)不如授人以漁

首先，鑒于稅法知識(shí)多而碎的特點(diǎn)，采取搭框架、構(gòu)體系、講方法、融知識(shí)的課堂教學(xué)方式，主次分明、重點(diǎn)突出、條例清晰。稅法中涉及17稅1費(fèi)，17稅中主要稅種是增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，其他屬小稅種。每個(gè)稅種需要明確征稅范圍、納稅人、應(yīng)納稅額、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)，即就什么來(lái)交、誰(shuí)來(lái)交、交多少、什么時(shí)候交、在哪兒交，重點(diǎn)是應(yīng)納稅額的計(jì)算，可以采用問(wèn)題導(dǎo)向進(jìn)行處理。應(yīng)納稅額要么等于金額×比例稅率，要么等于計(jì)稅數(shù)量×單位稅額，難點(diǎn)在于計(jì)稅金額的確定，會(huì)涉及到稅收優(yōu)惠及某些特殊情形，這樣就形成了體系、架構(gòu)、方法、知識(shí)相互交融的一個(gè)系統(tǒng)。

其次，明確當(dāng)前稅務(wù)課程必須重視的問(wèn)題：國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)—“營(yíng)改增”問(wèn)題，國(guó)際業(yè)務(wù)—海外投資稅務(wù)問(wèn)題。

最后，了解當(dāng)前熱議的“金稅三期”，如“金稅三期”的架構(gòu)、相關(guān)內(nèi)容及案例解析，“金稅三期”所導(dǎo)致的稅務(wù)稽查原因分析及應(yīng)對(duì)等。

（二）大學(xué)的知識(shí)傳授，不能停留在知其然，更要注重知其所以然

教師能給學(xué)生的知識(shí)太有限了，而且純理論知識(shí)會(huì)比較枯燥、學(xué)生興趣也不高。如果我們站在理論制定者的角度，分析政策存在的背景，不僅深入透徹，更重要的是輸出的知識(shí)不是散、碎的而是點(diǎn)——線——面的一個(gè)系統(tǒng)，激發(fā)其學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)、學(xué)會(huì)思考的意識(shí)。例如，為什么要“營(yíng)改增”、為什么對(duì)有些產(chǎn)品征收“消費(fèi)稅”并且消費(fèi)稅源頭扣繳、為什么進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算不區(qū)分納稅人身份，而是統(tǒng)一按進(jìn)口產(chǎn)品的適用稅率計(jì)算繳納等，不只是講具體知識(shí)，更多的是分析知識(shí)背后的原理。

（三）理實(shí)一體，中外結(jié)合

遵循理實(shí)同抓，理論先行的原則。理論是業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，沒(méi)有理論，猶如“無(wú)源之水、無(wú)本之木”。財(cái)稅政策不斷更新，業(yè)務(wù)知識(shí)日新月異，如果日常的業(yè)務(wù)處理、最新的財(cái)稅準(zhǔn)則都不懂、領(lǐng)會(huì)不透，怎么能夠應(yīng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)呢？實(shí)踐方面，可以利用“大眾創(chuàng)新、萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)”平臺(tái)，與財(cái)稅咨詢(xún)公司、代理記賬公司進(jìn)行合作，完全以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行真賬實(shí)訓(xùn)，促進(jìn)知行合一、業(yè)財(cái)統(tǒng)一。

（四）緊跟時(shí)代，學(xué)以致用

自習(xí)近平提出“一帶一路”倡議以來(lái)，“一帶一路”建設(shè)進(jìn)展順利，從無(wú)到有，由點(diǎn)及面，合作藍(lán)圖在全世界徐徐展開(kāi)。“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想覆蓋65 個(gè)國(guó)家，44 億人口，占全世界人口的 63%，經(jīng)濟(jì)總量超過(guò) 20 萬(wàn)億美元，融通古今、連接中外。隨著“一帶一路”的一步步延伸，海外投資業(yè)務(wù)及投資“一帶一路”沿線國(guó)家的涉稅處理及稅務(wù)籌劃也迫在眉睫，其中稅務(wù)籌劃中比較重要的兩點(diǎn)就是投資前股權(quán)和債權(quán)架構(gòu)的設(shè)計(jì)，下面舉例說(shuō)明之。

【案例】美國(guó)：聯(lián)邦公司所得稅15%-35%累進(jìn)稅率，州公司所得稅1%-12%之間。對(duì)非稅收居民支付股利、利息、特許權(quán)、租金及其他收入，征30%預(yù)提稅，分公司稅后利潤(rùn)，征收30%分公司稅。

中國(guó)與美國(guó)協(xié)定：股息、利息和特許權(quán)預(yù)提稅均為10%，設(shè)備租金預(yù)提稅為7%，分公司稅后利潤(rùn)不再征稅，持股10%以上可以間接抵免，無(wú)稅收饒讓。（英國(guó)、荷蘭、盧森堡雙0）

美國(guó)流轉(zhuǎn)稅：聯(lián)邦0+州2.9%-7.5%+地方銷(xiāo)售稅。

據(jù)此設(shè)計(jì)的投資美國(guó)股權(quán)及債權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

由此將業(yè)務(wù)知識(shí)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切聯(lián)系，通過(guò)分析當(dāng)前形勢(shì)，思考“一帶一路”帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，合理規(guī)劃自己的大學(xué)生活、明確努力方向和奮斗目標(biāo)，在國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中施展才華、貢獻(xiàn)力量，實(shí)現(xiàn)自我。

三、優(yōu)質(zhì)課堂的感想

最大的感觸是：臺(tái)上一分鐘，臺(tái)下十年功！要熱愛(ài)教育事業(yè)，從心底喜歡教師這個(gè)職業(yè)、熱愛(ài)教學(xué)、喜歡學(xué)生。每一堂課，投入的不只是時(shí)間和精力，更重要的是傾注了對(duì)這份事業(yè)的深厚感情。教育承載著國(guó)家的未來(lái)、人民的期盼，優(yōu)質(zhì)教育從我做起。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李艷艷.應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)稅法課程教學(xué)探討[J].專(zhuān)題研討，2012，3：64-66endprint