淺析財務(wù)總監(jiān)在企業(yè)中的管理職能

芮建云

【摘 要】當前經(jīng)濟形式下，管理會計正在成為會計改革主旋律，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)緊跟節(jié)奏，在企業(yè)內(nèi)部利用財務(wù)專業(yè)知識，發(fā)揮管理能力，培養(yǎng)一批管理會計，通過對銷售、采購、成本、庫存等方面進行管控，幫助經(jīng)營者進行全面的公司治理，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)總監(jiān)；銷售管理；采購管理；庫存管理；成本管控

2014年11月14日，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，為全國管理會計的發(fā)展進行了“頂層設(shè)計”，開啟了中國特色管理會計體系建設(shè)新時代。管理會計人員既要熟悉會計業(yè)務(wù)，又要具備營銷、管理、人力資源等方面的知識，繼而利用會計，幫助企業(yè)和單位改善管理，創(chuàng)造價值。財務(wù)總監(jiān)，作為企業(yè)的財務(wù)負責人，是企業(yè)的核心管理人員之一，除了財務(wù)報告分析、稅務(wù)統(tǒng)籌等基本職能外，有些企業(yè)還需要財務(wù)總監(jiān)參與資本運作、籌資融資等。本文將對財務(wù)總監(jiān)治理下的管理會計職能展開探討。

一、財務(wù)總監(jiān)的銷售管理職能

企業(yè)的經(jīng)營起于銷售，銷售的終極目標是獲得利潤。因此，銷售不能僅僅是銷售總監(jiān)和銷售團隊的事，財務(wù)總監(jiān)和管理會計應(yīng)該利用自身的財務(wù)優(yōu)勢，幫助制定銷售價格，客觀分析客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)人員各自在銷售過程中對企業(yè)的利潤貢獻，發(fā)揮其銷售管理職能。

1.銷售價格管理

確定銷售價格是門學(xué)問，涉及到產(chǎn)品的市場行情、品質(zhì)、品牌等等諸多因素。筆者認為銷售價格不能搞一刀切，不僅要考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還要考慮不同地區(qū)的運輸成本、不同客戶的返利和業(yè)務(wù)費以及資金占用等銷售成本、公司的其它費用等，核算出不同規(guī)格、不同地區(qū)、不同客戶的綜合銷售成本，制定出符合市場的合理的銷售價格。

（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是制定銷售價格的基礎(chǔ)。財務(wù)總監(jiān)要根據(jù)公司的產(chǎn)品特點，盡可能細分系列和規(guī)格型號，核算出相對準確的產(chǎn)品成本。要區(qū)分產(chǎn)品的變動成本和固定成本，找出重要的成本變動因子（比如市場行情變化較大的重要原輔材料），設(shè)定產(chǎn)品的變動成本數(shù)學(xué)計算模型。

（2）產(chǎn)品的運輸成本

制定銷售價格除了關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本外，還要考慮運輸成本，不同地區(qū)的運輸費用相差很大，應(yīng)該計算出不同地區(qū)客戶的單位產(chǎn)品運費成本。

（3）不同客戶的銷售政策

企業(yè)會針對不同地區(qū)或不同銷售量的客戶制定不同的銷售政策，比如不同的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道壤?、不同的資金鋪底額和信用賬期等等，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)公司的銷售政策，計算出不同客戶的營業(yè)成本。

除此之外，銷售成本包含的內(nèi)容還很多，如廣告投入、展銷費用等，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)客戶和產(chǎn)品特點，協(xié)助銷售總監(jiān)共同制定銷售價格，特別關(guān)注主要原材料市場行情變化對成本的重要影響，應(yīng)設(shè)定市場銷售價格隨產(chǎn)品成本變動而相應(yīng)調(diào)整的價格變動機制。

2.銷售考核

企業(yè)為了提升銷售人員的工作積極性，往往會制定銷售考核方案。制定考核方案時，不能僅僅考慮銷量。為了避免銷售人員盲目追求銷量而拼命為客戶爭取價格優(yōu)惠等損害公司利益的行為發(fā)生，銷售總監(jiān)應(yīng)會同財務(wù)總監(jiān)共同制定銷售考核指標，如：新客戶開發(fā)、銷售產(chǎn)值、資金回籠、銷售利潤、壞賬等指標，根據(jù)不同產(chǎn)品不同市場制定相應(yīng)的考核比例，對銷售人員進行全方位考核。

3.客戶評價

銷售的過程中應(yīng)定期對客戶進行評價和評估，不僅僅考量每個客戶的銷售量和銷售金額，還要評估回款的及時性，應(yīng)通過銷售金額、銷售成本、資金占用成本、運費、傭金和返利等多因素計算出不同客戶的利潤貢獻額和利潤貢獻率，從而得出相對客觀的客戶評價意見，區(qū)分出客戶的優(yōu)劣。

4.產(chǎn)品評估

不同產(chǎn)品在不同時期對企業(yè)的貢獻不盡相同，管理會計每月應(yīng)分析不同型號產(chǎn)品的銷售產(chǎn)值、銷售成本和各項費用，計算出各規(guī)格型號產(chǎn)品的利潤貢獻額和單位利潤，客觀反映各產(chǎn)品對公司的貢獻情況，方便經(jīng)營者做出產(chǎn)品的擴產(chǎn)或減產(chǎn)的決策。

財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該根據(jù)公司的年度預(yù)算，每月跟蹤銷售情況，比較實際銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、市場、銷量、銷售價格、銷售金額與預(yù)算間的差異，分析各因素對利潤的影響。通過銷售管理，能夠幫助經(jīng)營者優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)員的積極性，服務(wù)好優(yōu)質(zhì)而忠誠的客戶，提升市場占有率，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、財務(wù)總監(jiān)的采購管理職能

采購的過程關(guān)系到產(chǎn)品的材料成本和品質(zhì)，有效進行采購管理直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該參與采購過程，對供應(yīng)商、采購價格等進行管理，不定時的進行市場價格和市場行情調(diào)查，對采購的物資的適用情況進行現(xiàn)場了解，從而對采購起到監(jiān)控作用。

1.供應(yīng)商管理

采購的管理從供應(yīng)商的選擇和培養(yǎng)開始。在重要供應(yīng)商的篩選過程中，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)積極參與，通過供應(yīng)商現(xiàn)場調(diào)查、資料分析、訪談等多種方式審核供應(yīng)商的主體資格、財務(wù)狀況、商業(yè)信譽等，并進行相應(yīng)的風險評估；了解其生產(chǎn)能力、上下游合作關(guān)系和信用承受能力，確保供應(yīng)商具備充分的履約能力和一定的賬期承擔能力。盡量避免要求現(xiàn)款現(xiàn)貨或預(yù)付結(jié)算的供應(yīng)商，一方面為采購物料的品質(zhì)增加保障；另一方面充分利用供應(yīng)商的信用帳期減少公司營運成本。另外，供應(yīng)商的選擇應(yīng)引入競爭機制，盡量避免重要物料的供貨商為單一客戶，從而減少對供應(yīng)商的依賴，增加本企業(yè)的采購議價能力和減少公司風險。

2..采購價格管理

財務(wù)總監(jiān)應(yīng)關(guān)注和參與重要物料的采購價格議價，（1）對市場行情變化較大的主要原材料，要及時跟蹤市場行情變化，要比較庫存囤積引起的資金占用成本和材料上漲幅度帶來的成本孰大，從而設(shè)定最優(yōu)庫存量和購買材料的最佳時機，既要確保不影響生產(chǎn)，又要踏準市場節(jié)奏，避開材料的上漲高峰期，在價格的低位區(qū)或調(diào)整區(qū)購進，達到節(jié)約綜合成本的目的。（2）對重要的輔助件或加工件，要充分了解其生產(chǎn)工藝和過程，以及所需重要的原材料、設(shè)備的市場價格，估算出合理的成本，根據(jù)外購價格和自制成本間的差異建議經(jīng)營者作出外購還是自制的決策。對確需外購或托外加工的元件，要關(guān)注其相關(guān)主要原材料的市場變化，找出采購價與重要原材料價格變動的對應(yīng)關(guān)系，方便采購人員隨著原材料的市場行情變化做出及時的議價。在對外加工合同中，應(yīng)列明加工廢品率以及多余報廢品的處理和賠償條款，應(yīng)定期做好加工費對賬以及剩余未完工外加工件的盤點工作。（3）審核采購價格時要注意發(fā)票稅率，對相同的價格而言，甲客戶開票稅率17%，乙客戶開票稅率3%，從現(xiàn)金流角度看甲乙的價格相同，但從其成本價格即不含稅價格的角度看，則乙客戶價格高于甲客戶。另外，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)參與重要采購合同的制定和審核，要關(guān)注交貨期、付款方式、運輸過程的責任歸屬、違約的處理等條款，防止經(jīng)濟陷阱。（4）對于境外采購的物料，財務(wù)總監(jiān)還應(yīng)關(guān)注結(jié)算貨幣幣種、匯率變化、國家的關(guān)稅、增值稅稅率等政策變化，及時通知采購人員進行議價。endprint

如上圖，2015年至2016年間，美元兌人民幣大幅升值，這大大增加了進口企業(yè)的成本，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)會同采購人員，通過談判議價，讓供應(yīng)商共同承擔由于匯率變化引起的采購成本增加。

3、支付管理

付款管理是財務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)中財務(wù)總監(jiān)著重關(guān)注到期款項金額、是否有品質(zhì)不良扣款、倉庫是否有呆滯或不良尚未退貨等等，特別注意結(jié)賬后賬面無余款或余款不足以作為品質(zhì)保障的客戶，要查清倉庫是否有對應(yīng)未使用完的物料，或是否物料雖已消耗但質(zhì)保期未到期等情況，對此類客戶的結(jié)賬要特別慎重，需要留足質(zhì)保金才行。對有使用壽命的重要配件，要特別關(guān)注有無未達使用壽命就報廢的物料，對此類情形需要按實際使用壽命按比例結(jié)算貨款或做出退貨處理。固定資產(chǎn)的支付要仔細核對合同條款，對以安裝合格或使用正常作為付款前提的支付或付清固定資產(chǎn)質(zhì)保金的情形，需要相應(yīng)的使用部門、機修部門等多部門聯(lián)合簽字審核方能支付。

采購是公司治理的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)總監(jiān)通過采購管理，可以協(xié)助價格談判降低采購成本，充分運用供應(yīng)商的信用周期減少公司資金成本，通過了解供應(yīng)商和審核重要合同幫助規(guī)避公司經(jīng)濟風險。

三、財務(wù)總監(jiān)的庫存管理職能

物料倉和成品倉的管理是保證公司正常生產(chǎn)和銷售的基礎(chǔ)，財務(wù)總監(jiān)應(yīng)重視每月公司的盤點，重點關(guān)注呆滯庫存。對品質(zhì)不良的外購物料要督促及時退貨。對呆滯成品應(yīng)分析原因，要求生產(chǎn)單位按訂單生產(chǎn)，減少多產(chǎn)造成的積壓；對滯銷產(chǎn)品請求銷售支援，通過促銷等方法清除庫存，同時提報經(jīng)營者適時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，避免新的呆滯庫存的產(chǎn)生。

四、財務(wù)總監(jiān)的成本管控職能

1.成本核算體系的確定

成本管控是財務(wù)總監(jiān)的基本職能之一。產(chǎn)品的成本不能單純是原輔材料、人工成本、制造費用的簡單累加。財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該充分了解生產(chǎn)流程和產(chǎn)品特點，制定出符合企業(yè)特點和要求的行之有效的成本核算體系。比如，模具生產(chǎn)企業(yè)，由于設(shè)計的要求不同，各模具的配置、采用的材質(zhì)、加工要求和加工工序均不同，這種非標準化的生產(chǎn)過程決定了其成本核算不能采用規(guī)?；a(chǎn)的核算模式，作業(yè)成本法是個不錯的選擇，可以相對準確的核算出每套模具的成本；而對于批量化標準化生產(chǎn)的企業(yè)而言，企業(yè)中不同系列的產(chǎn)品或相同系列不同規(guī)格型號的產(chǎn)品除了消耗的原材料不同外，生產(chǎn)過程中占用的設(shè)備、廠房資源，消耗的水電能源、人工效率等也不盡相同，財務(wù)總監(jiān)可以根據(jù)企業(yè)要求和產(chǎn)品特點，選擇按批次或按產(chǎn)品類別進行成本核算。

2.成本控制

財務(wù)總監(jiān)應(yīng)根據(jù)年度預(yù)算，幫助生產(chǎn)單位設(shè)定各產(chǎn)品的產(chǎn)能要求、人員編制、設(shè)備需求等，制定年度產(chǎn)量目標、消耗考核和成本指標，在月度或季度進行人工效率、實際產(chǎn)量、物料消耗和成本跟蹤，并與指標對比和分析，找出差距，幫助提出改進意見。同時財務(wù)總監(jiān)應(yīng)該在企業(yè)中推行全面成本管理，成本管控要求全員參與，全過程管控，全面實施，從而提升公司的整體效益。關(guān)于成本管控，筆者在《淺談新經(jīng)濟形式下的全面成本控制》論文中有詳細的分析，在此不再贅述。

作為企業(yè)的財務(wù)核心主管—財務(wù)總監(jiān)而言，推行管理會計制度，培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)管理需求的管理會計勢在必行，管理會計可以參與企業(yè)經(jīng)營的全過程，從而為經(jīng)營者提供決策支持，最終實現(xiàn)財務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價值的總目標。

參考文獻：

[1] 高紅海.管理會計正成為當下會計改革主旋律 中國會計報2014.10.10.

[2] 鄭建利. 試論合資企業(yè)中財務(wù)總監(jiān)的職能探索 財稅研究 2016（26）.endprint