摘 要:營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)全面改征增值稅,分析營(yíng)改增措施對(duì)我國(guó)物流業(yè)稅負(fù)的影響,研究改征所暴露的問(wèn)題,提出應(yīng)對(duì)問(wèn)題的措施,既有利于營(yíng)改增措施順利的實(shí)施并完善,也能促進(jìn)物流業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);上游;業(yè)務(wù)模式;外包業(yè)務(wù)
一、引言
物流行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后,可以有效的解決納稅人重復(fù)納稅的問(wèn)題,在大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)以及服務(wù)價(jià)格的同時(shí),實(shí)現(xiàn)物流行業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作、加快物流行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是由于我國(guó)目前的物流企業(yè)以小企業(yè)居多,許多企業(yè)并沒(méi)有享受到“營(yíng)改增”結(jié)構(gòu)性減稅帶來(lái)的好處,物流企業(yè)反而加重了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。那么,怎樣真正減輕企業(yè)稅負(fù)就成為物流企業(yè)和政府有關(guān)部門(mén)迫切需要解決的問(wèn)題。
二、合理增加固定資產(chǎn)購(gòu)置
“營(yíng)改增”實(shí)施后,電力燃料、固定資產(chǎn)購(gòu)置等項(xiàng)目都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,這對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)非常有利,從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度可以促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)新設(shè)備,對(duì)技術(shù)設(shè)備進(jìn)行升級(jí),提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)安全性,提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置更新,對(duì)于減輕稅負(fù),提高企業(yè)利潤(rùn)都有利,可以說(shuō)是兩全其美。然而,企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)也要量力而行,根據(jù)自身情況做合理安排,不能盲目購(gòu)置。企業(yè)要先進(jìn)行固定資產(chǎn)實(shí)際存量核算,對(duì)已經(jīng)報(bào)廢但是仍然存在與賬目中的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理;然后根據(jù)實(shí)際情況對(duì)于達(dá)到使用年限以及報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢,在制定合理的購(gòu)置計(jì)劃。購(gòu)置固定資產(chǎn)是為了企業(yè)更好運(yùn)營(yíng),不能為了抵稅而購(gòu)置,雖然這樣能短期減輕企業(yè)稅負(fù),但是會(huì)大量占用企業(yè)資金和資源,反而會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān),影響企業(yè)健康發(fā)展。
三、合理選擇上游企業(yè)
因?yàn)樵鲋刀惪梢栽谄髽I(yè)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候進(jìn)行抵扣,而營(yíng)業(yè)稅不能抵扣,因此,實(shí)施“營(yíng)改增”后,企業(yè)在選擇上游關(guān)聯(lián)企業(yè)的時(shí)候就要更為嚴(yán)謹(jǐn)。上游企業(yè)可以開(kāi)具增值稅發(fā)票,保證完整的抵扣鏈條,才能在報(bào)稅時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,如果上游企業(yè)不能提供增值稅發(fā)票,那么進(jìn)項(xiàng)稅是不可以抵扣的。新稅收制度實(shí)施后,物流行業(yè)的稅率提高了很多,物流企業(yè)的稅負(fù)也因此急劇增加,那么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅就顯得尤為重要。我們?cè)谶x擇上游企業(yè)的時(shí)候,就一定要持審慎的態(tài)度,以求可以取得更多增值稅發(fā)票,用于抵扣本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅,減輕企業(yè)稅負(fù)成本。一般納稅人針對(duì)不同上游企業(yè)要采用不同的合作方式:如果上游企業(yè)屬于一般增值稅納稅人,那么每筆購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目都要開(kāi)具增值稅發(fā)票,用于本企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;企業(yè)為下游企業(yè)提供服務(wù)發(fā)生的增值稅,由下游企業(yè)抵扣從而消除產(chǎn)業(yè)交往中的重復(fù)征稅,如果上游企業(yè)不是一般增值稅納稅人,那么也就無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票,企業(yè)也就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,就會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)成本。那么與這種企業(yè)合作,就要在商品價(jià)格上爭(zhēng)取到更大的優(yōu)惠,抵消因不能開(kāi)具增值稅發(fā)票而造成的損失。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況籌劃納稅事宜。如果商品和服務(wù)相同的情況下,選擇一般增值稅納稅人為合作伙伴,取得增值稅發(fā)票,抵扣本企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅;此外,還要及時(shí)通知合作企業(yè)新的稅收政策變化,要求合作企業(yè)變更納稅人類別,或者是對(duì)客戶解釋新的稅收制度,在報(bào)價(jià)等方面取得客戶諒解,盡量不要丟失客源;對(duì)于不能開(kāi)具增值稅發(fā)票的合作伙伴,要從商品價(jià)格和服務(wù)商取得更多優(yōu)惠。保證上下游企業(yè)抵扣鏈條完整,業(yè)務(wù)可以順利開(kāi)展。
四、選擇合理的業(yè)務(wù)模式
物流企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍比較復(fù)雜,業(yè)務(wù)的混合性很強(qiáng),業(yè)務(wù)不同,使用的稅目也不盡相同,自然也就導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)多樣性。新的“營(yíng)改增”稅收制度推出后,物流企業(yè)在安排業(yè)務(wù)模式上應(yīng)該多下功夫,選擇合理的業(yè)務(wù)模式以規(guī)避稅負(fù)。例如,很多物流企業(yè)都兼營(yíng)裝卸業(yè)務(wù),稅改之前,物流企業(yè)將裝卸設(shè)備出租給他人使用,以獲取租金收入,但是稅法中規(guī)定動(dòng)產(chǎn)出租的增值稅增收率為17%,而傳統(tǒng)稅制只需要征收5%的營(yíng)業(yè)稅,稅負(fù)增加了兩倍還多,那么,物流企業(yè)就需要改變業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式,以求合理避稅。物流企業(yè)可以不進(jìn)行設(shè)備出租業(yè)務(wù),而是改為異地裝卸,因?yàn)檠b卸業(yè)務(wù)是物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)的范疇,增值稅征收稅率為6%,這樣,物流企業(yè)稅負(fù)就大幅度下降,即使物流企業(yè)異地裝卸提供了免費(fèi)的人力和勞務(wù),利潤(rùn)空間也還是非??捎^的。
五、適當(dāng)開(kāi)展勞務(wù)外包業(yè)務(wù)
隨著社會(huì)的快速發(fā)展,出現(xiàn)了一種很省心的業(yè)務(wù)管理方法-勞務(wù)外包,就是把部分或全部工作外包給一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)完成,這種勞務(wù)外包服務(wù)對(duì)企業(yè)整體發(fā)展很有幫助,是一種新型的勞務(wù)承辦模式。尤其物流企業(yè)的人員數(shù)量眾多,密集度很高,一直以來(lái),人力成本是物流企業(yè)最為主要的成本之一,但是人力成本是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,那么物流企業(yè)的人力成本負(fù)擔(dān)就會(huì)居高不下。鑒于這種情況,物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)開(kāi)展勞務(wù)外包業(yè)務(wù),非常有利于企業(yè)發(fā)展。主要是因?yàn)?,勞?wù)外包,就可以將不可抵扣的人力成本變成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)成本,直接增加企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)稅負(fù)也隨之降低;此外,勞務(wù)外包還可以降低企業(yè)管理上的成本支出,提升企業(yè)利潤(rùn)空間;第三,企業(yè)非核心業(yè)務(wù)外包給第三方,那么企業(yè)可以集中精力做好自己的核心業(yè)務(wù),提升了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
六、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理
我國(guó)會(huì)計(jì)法要求會(huì)計(jì)處理以憑證為根據(jù),稅收采取的是以“以票控稅”制度,發(fā)票在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位十分重要。增值稅專用發(fā)票不僅具有一般普通發(fā)票所具有的商事憑證作用,而且還具有增值稅完稅憑證作用。所以,從納稅人領(lǐng)購(gòu)、保管、使用等諸環(huán)節(jié)易誘發(fā)不法分子覬覦專用發(fā)票的不良后果。物流企業(yè)要正確處理好擴(kuò)大業(yè)務(wù)、方便經(jīng)營(yíng)對(duì)增值稅開(kāi)票需求和增值稅安全管理之間的矛盾,劃設(shè)合理的區(qū)域,選擇中心城市設(shè)立增值稅開(kāi)票點(diǎn),采取集中開(kāi)票、匯總開(kāi)票的方式防范開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)。取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要及時(shí)認(rèn)證、及時(shí)入賬,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理,防止過(guò)期不能抵扣情況的發(fā)生。
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作者簡(jiǎn)介:
劉學(xué)鋒(1970—),男,漢族,唐山學(xué)院會(huì)計(jì)系高級(jí)講師,主要研究:財(cái)會(huì)、財(cái)稅、財(cái)管等。