探討醫(yī)院預(yù)算的細(xì)化與執(zhí)行

夏云紅

在醫(yī)院預(yù)算管理中，要滲透精細(xì)化的管理理念，使預(yù)算覆蓋到醫(yī)院各項(xiàng)資金活動(dòng)中，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，不斷提高醫(yī)院資金管理效益，推動(dòng)醫(yī)院由過(guò)去片面式、粗放式的預(yù)算管理向全面型、精細(xì)型的預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)變。本文對(duì)醫(yī)院預(yù)算的細(xì)化與執(zhí)行建議進(jìn)行探討。

一、細(xì)化醫(yī)院預(yù)算編制

預(yù)算編制是醫(yī)院實(shí)施精細(xì)化預(yù)算管理的前提，為提高預(yù)算執(zhí)行的有效性，控制預(yù)算偏差，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和各科室部門必須通過(guò)協(xié)調(diào)配合，共同做好預(yù)算編制工作，保證預(yù)算編制質(zhì)量。

（一）完善指標(biāo)體系制定預(yù)算目標(biāo)

醫(yī)院應(yīng)結(jié)合部門發(fā)展規(guī)劃和醫(yī)療業(yè)務(wù)開(kāi)展計(jì)劃，在充分考慮到內(nèi)外部影響因素的基礎(chǔ)上，制定具有前瞻性、合理性的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)可引入先進(jìn)的平衡計(jì)分卡法，從財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩個(gè)層面出發(fā)，構(gòu)建起多層次的指標(biāo)體系，并科學(xué)選取指標(biāo)、確定指標(biāo)維度，保證指標(biāo)能夠更加真實(shí)地反映醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)。在指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)主要涵蓋預(yù)算管理、結(jié)余管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、成本管理、收支結(jié)構(gòu)以及發(fā)展能力等方面的定量指標(biāo)；非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括服務(wù)量、醫(yī)療質(zhì)量、工作效率、床位管理、學(xué)習(xí)能力以及患者評(píng)價(jià)等方面的指標(biāo)。

（二）結(jié)合多樣化方法編制預(yù)算

醫(yī)院預(yù)算編制所采用的方法，必須能夠保證預(yù)算如實(shí)反映醫(yī)院收支情況，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)特點(diǎn)，選擇最為適當(dāng)?shù)木幹品椒?。除了固定預(yù)算編制法之外，常用的方法還包括零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、彈性預(yù)算等編制方法，預(yù)算部門要了解各個(gè)方法的適用范圍，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。

（三）細(xì)化各預(yù)算的編制內(nèi)容

醫(yī)院預(yù)算主要包括三部分，即反映醫(yī)院全部收入和全部支出情況的收支預(yù)算；反映醫(yī)院投資項(xiàng)目活動(dòng)中流動(dòng)資產(chǎn)情況的資本項(xiàng)目預(yù)算；反映醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)中資金具體安排的財(cái)務(wù)預(yù)算。

1.醫(yī)療收入預(yù)算。醫(yī)院要將收入預(yù)算的編制作為起點(diǎn)，在編制收入預(yù)算時(shí)，要細(xì)分為院級(jí)與科級(jí)收入預(yù)算。醫(yī)療收入預(yù)算根據(jù)服務(wù)量、日均收費(fèi)水平以及往年歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。

2.財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算。該預(yù)算涵蓋兩方面內(nèi)容：一是政府財(cái)政撥付的離退休人員經(jīng)費(fèi)、公用支出等基本支出補(bǔ)助收入預(yù)算；二是政府撥付的用于基建工程、設(shè)備購(gòu)置、科研活動(dòng)的項(xiàng)目支出補(bǔ)助預(yù)算。尤其在編制項(xiàng)目支出補(bǔ)助預(yù)算時(shí)，要制定相應(yīng)的績(jī)效考核計(jì)劃，確定考核指標(biāo)。

3.其他收入預(yù)算。其他收入是指醫(yī)院通過(guò)非醫(yī)療服務(wù)渠道獲取的收入，如食堂收取的費(fèi)用、資產(chǎn)盤盈收入、設(shè)備租賃收入、利息收入等。財(cái)務(wù)部門要充分考慮到各項(xiàng)收入來(lái)源，保證其他收入預(yù)算編制的全面性。

4.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本與費(fèi)用預(yù)算。按照規(guī)定的支出標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合市場(chǎng)物價(jià)水平，根據(jù)醫(yī)院人員編制情況，匯總編制成本與費(fèi)用預(yù)算。在該預(yù)算中，要測(cè)算人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、藥品費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)以及“三公”經(jīng)費(fèi)等。

5.其他支出預(yù)算。其他支出是指醫(yī)院在后勤服務(wù)中或因異常財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的支出，如食堂費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、資產(chǎn)盤虧支出等，在編制其他支出預(yù)算時(shí)，要合理預(yù)計(jì)預(yù)算年度內(nèi)可能發(fā)生的費(fèi)用。

6.資本預(yù)算。醫(yī)院要針對(duì)價(jià)值較高的固定資產(chǎn)購(gòu)置以及基建工程編制資本預(yù)算，為有效控制項(xiàng)目支出金額，還要編制項(xiàng)目預(yù)算申請(qǐng)書(shū)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析與論證，并在事后進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。

7.財(cái)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制預(yù)算期間內(nèi)的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算了解醫(yī)院在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算采取相應(yīng)的管理措施。

二、強(qiáng)化醫(yī)院預(yù)算控制

醫(yī)院在審核通過(guò)預(yù)算后，各預(yù)算執(zhí)行部門要嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行各個(gè)階段的有效控制，落實(shí)逐級(jí)負(fù)責(zé)制，避免在出現(xiàn)較大預(yù)算執(zhí)行偏差時(shí)而無(wú)法追究相關(guān)部門責(zé)任。

（一）預(yù)算執(zhí)行的事前控制

醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行控制程序要緊密結(jié)合日常審批流程，根據(jù)審批流程采取控制措施。在醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之前，對(duì)影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的因素進(jìn)行綜合考量，制定預(yù)算預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)的事前防范，從而保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行的事中控制

醫(yī)院要建立起動(dòng)態(tài)的預(yù)算控制體系，利用預(yù)算管理信息系統(tǒng)，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，若發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，則要在最短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行糾正。在預(yù)算執(zhí)行中要明確控制重點(diǎn)，包括成本費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)量變動(dòng)等方面，這些方面對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生直接影響，所以必須加強(qiáng)控制。預(yù)算管理部門可分派預(yù)算員到各個(gè)科室監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，掌握第一手資料，并及時(shí)向上級(jí)預(yù)算管理部門匯報(bào)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行中還要做好預(yù)算分析工作，定期召開(kāi)分析例會(huì)，組織各科室責(zé)任人對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯報(bào)，尤其要重點(diǎn)監(jiān)控大型固定資產(chǎn)購(gòu)置、基建項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況。

（三）預(yù)算執(zhí)行事后控制

在預(yù)算執(zhí)行完畢后，要對(duì)比分析實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)設(shè)的預(yù)算目標(biāo)，找出預(yù)算執(zhí)行的不足支出，總結(jié)預(yù)算控制經(jīng)驗(yàn)。事后控制的分析依據(jù)主要是財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，保證分析評(píng)估的全面性、客觀性。

三、嚴(yán)控醫(yī)院預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整是醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行中不可避免發(fā)生的狀況，當(dāng)遇到環(huán)境變化時(shí)，預(yù)算指標(biāo)可能面臨著無(wú)法實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。在調(diào)整過(guò)程中，必須選取經(jīng)濟(jì)效益最大化的調(diào)整方案，并且保證調(diào)整方案滿足醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展需求。同時(shí)，醫(yī)院要嚴(yán)格把控預(yù)算調(diào)整的條件，只有在政策環(huán)境、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、醫(yī)院內(nèi)部資源發(fā)生重大變化，以及突發(fā)自然災(zāi)害、爆發(fā)流行病等情況下，才能調(diào)整預(yù)算。預(yù)算調(diào)整要采取自下而上的方式，經(jīng)過(guò)預(yù)算申請(qǐng)、預(yù)算審議、預(yù)算審批程序，待預(yù)算調(diào)整通過(guò)后，要向各預(yù)算執(zhí)行部門下達(dá)調(diào)整通知書(shū)，明確預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，寫明調(diào)整原因，并強(qiáng)化新預(yù)算的執(zhí)行。

四、實(shí)行醫(yī)院預(yù)算考核

預(yù)算考核在預(yù)算管理中處于承上啟下的環(huán)節(jié)，既是對(duì)上年度預(yù)算執(zhí)行情況的考評(píng)總結(jié)，也是對(duì)下年度預(yù)算編制的指導(dǎo)，其考核的最終目的就是總結(jié)預(yù)算經(jīng)驗(yàn)、持續(xù)推動(dòng)預(yù)算改進(jìn)。在收支預(yù)算考核中，要明確控制成本支出的目標(biāo)，采用平衡計(jì)分卡法構(gòu)建起指標(biāo)體系，選取財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，便于橫向比較預(yù)算執(zhí)行情況。在資本預(yù)算考核中，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要聯(lián)合歸口管理部門，對(duì)重大固定資產(chǎn)購(gòu)置、基本建設(shè)項(xiàng)目的產(chǎn)出效益進(jìn)行定期考核，編制績(jī)效分析報(bào)告，提交到預(yù)算管理部門。資本項(xiàng)目產(chǎn)出指標(biāo)考核主要是針對(duì)項(xiàng)目工作量、質(zhì)量情況的考核，效益指標(biāo)考核主要是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的考核。在績(jī)效考核之后，要向各預(yù)算執(zhí)行部門公示考核結(jié)果，并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。通過(guò)實(shí)施績(jī)效考核，有效杜預(yù)算執(zhí)行形式化，提高醫(yī)院各部門、各科室參與預(yù)算管理的積極性。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，醫(yī)院要落實(shí)全面預(yù)算管理，通過(guò)細(xì)化預(yù)算編制、強(qiáng)化預(yù)算控制、嚴(yán)控預(yù)算調(diào)整、落實(shí)預(yù)算考核等途徑，構(gòu)建起與醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相一致的預(yù)算管理體系，通過(guò)預(yù)算管理，充分發(fā)揮有限資金的最大化使用效益，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平，推動(dòng)醫(yī)院步入嶄新的發(fā)展階段。（作者單位為丹陽(yáng)市界牌鎮(zhèn)衛(wèi)生院）