提升國有企業(yè)內部控制有效性的措施

黃宏艷

近年來，隨著國有企業(yè)體制改革的不斷深化，以及供給側結構行改革的深入推進實施，國有企業(yè)轉型升級面臨的外部經濟形勢產生了較大的變化，要求國有企業(yè)必須重視改進完善企業(yè)內部管理，不斷提升國有企業(yè)的管理質量和管理效率。這種形勢下，國有企業(yè)應該高度重視內部控制管理在規(guī)范企業(yè)內部運行方面的重要作用，對國有企業(yè)的內控模式進行改進優(yōu)化，提升國有企業(yè)內控的有效性，進而依靠國有企業(yè)內部控制職能作用，不斷提升國有企業(yè)的整體管理水平。

一、國有企業(yè)內部控制管理的重要意義概述

國有企業(yè)內部控制主要是為了確保國有企業(yè)經營管理的合法合規(guī)，國有企業(yè)資產安全可靠，國有企業(yè)財務報告以及財務信息真實完整，而在國有企業(yè)內部控制管理中實施的一系列管理規(guī)范和機制，以進一步提升國有企業(yè)的經營管理效率和管理質量，確保國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現。強化國有企業(yè)內部控制的重要意義主要體現在以下幾方面：

（一）完善的國有企業(yè)內部控制體系是推動國有企業(yè)改革深化的基本要求。國有企業(yè)改革的深入推進，要求國有企業(yè)應該建立更加系統(tǒng)完善的企業(yè)管理制度，完善國有企業(yè)的法人治理結構。實現這些目標要求，國有企業(yè)必須在內部建立更加系統(tǒng)完善的、規(guī)范可靠的內部控制體系，并在國有企業(yè)內部形成科學合理的權力制衡和約束機制，進而在國有企業(yè)內部建立產權明確、權責對等的管理的體系。

（二）完善的國有企業(yè)內部控制體系是改進提升國有企業(yè)管理水平的關鍵。系統(tǒng)的國有企業(yè)內部控制體系，能夠對國有企業(yè)內部運營管理制度機制、組織結構以及管理程序進行有效整合，并進一步提升國有企業(yè)內部信息溝通效率，這對于改進提升國有企業(yè)的經營效率、經營成果也具有非常重要的作用。

（三）完善的國有企業(yè)內部控制體系是確保國有企業(yè)資產安全的重要保障。建立完善的國有企業(yè)內部控制體系，可以進一步強化國有企業(yè)內部的會計控制，促進提升國有企業(yè)會計信息質量，確保國有企業(yè)內部的各項固定資產和流動資產的真實可靠完整，并通過內部控制體系，強化對國有企業(yè)的內部財務監(jiān)督，進而保障國有企業(yè)的資產安全。

二、國有企業(yè)內部控制管理實施中存在的問題分析

在國有企業(yè)內部控制環(huán)境方面，雖然國有企業(yè)體制改革實施以來，國有企業(yè)內部控制方面有了較大的改進提高，但是國有企業(yè)內部控制體系面臨的環(huán)境中仍然存在不少問題。一方面，國有企業(yè)由于規(guī)模較大，組織結構設置相對較為復雜，在崗位設置和組織形式方面一定程度上存在著僵化問題，影響了內部控制信息傳遞效率。另一方面，大多數的國有企業(yè)仍然是相對較為穩(wěn)定的集權式管控架構，隨著國有企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，內部控制有效運作方面還有不少問題。

在國有企業(yè)的內部控制活動執(zhí)行方面，國有企業(yè)一些關鍵的業(yè)務控制活動執(zhí)行不力，內部控制的形式化問題不同程度的存在。有的國有企業(yè)在資金管理方面，對于國有企業(yè)籌資活動、投資活動以及資金運營等，沒有建立系統(tǒng)完善的規(guī)范制度，財務審批程序也不夠嚴格，造成了內部控制管理過程中存在漏洞。在資產管理方面，尤其是在固定資產方面，資產的購置、日常管理、盤點、報廢處置等關鍵環(huán)節(jié)管控部到位，資產管理基礎薄弱。在預算管理方面，還沒有建立相對較為完備的全面預算管理體系，預算管理的權威性和約束性不強，有的國有企業(yè)超預算開支的問題較為提出。

在國有企業(yè)內部控制的監(jiān)督管理方面，最為突出的問題就是內部審計監(jiān)督不到位，很多國有企業(yè)的內部審計機構設置不完善，內部審計機構的地位層次不高，在內部審計實施過程中主要是集中在事后審計監(jiān)督方面，難以及時發(fā)現國有企業(yè)在內部控制管理方面的一些問題，這也是影響國有企業(yè)內部控制有效性的重要原因。

三、提升國有企業(yè)內部控制有效性的措施研究

（一）優(yōu)化國有企業(yè)的內部控制環(huán)境。改進完善國有企業(yè)的內部控制環(huán)境，最為關鍵的內容就是按照現代化企業(yè)治理結構。首先，應該對國有企業(yè)的公司架構進行完善，建立系統(tǒng)規(guī)范的法人治理結構，在國有企業(yè)內部實施集中決策、分級管理和專業(yè)化經營的管理機制。其次，突出國有企業(yè)的內部管理實際，在國有企業(yè)內部建立包含內部控制規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的內部控制框架。重點是嚴格執(zhí)行不相容職務相分離制度，對國有企業(yè)內部各個職能部門、分支機構的經營管理權進行明確界定，進而在國有企業(yè)內部形成控制主體明晰、責權利對等和較高管理效率的控制體系。第三，對國有企業(yè)的法人治理結構進行改善，完善國有企業(yè)的股東大會作為權力機構、董事會作為決策機構、監(jiān)事會作為監(jiān)督機構、總經理層作為日常管理機構企業(yè)組織框架，提高內部決策效率和決策科學化水平。

（二）突出風險管控強化國有企業(yè)內部控制執(zhí)行。在國有企業(yè)的內部控制管理方面，首先，應該結合國有企業(yè)的內部控制管理制度，特別是按照國有企業(yè)內部控制基本規(guī)范等，完善國有企業(yè)內部控制手冊，對經營活動各項環(huán)節(jié)制定相應的內部控制制度，同時還應該針對內部控制管理過程中的常見薄弱環(huán)節(jié)，加強對國有企業(yè)的信用控制、采購支出業(yè)務的市場準入、招投標、合同控制以及資金業(yè)務管理等環(huán)節(jié)而對有力管控。其次，應該突出風險防范控制管理機制，結合國有企業(yè)經營發(fā)展中的常見風險點，建立科學有效的國有企業(yè)風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險控制、風險報告等一系列的風險管控措施，對國有企業(yè)經營發(fā)展過程中可能出現的財務風險、經營風險和合規(guī)風險進行全方位立體式的防范和控制。第三，應該強化國有企業(yè)的全面預算管理，把企業(yè)的各項業(yè)務活動納入全面預算管理，進一步規(guī)范國有企業(yè)的業(yè)務流程中預算編制、上報、批復，依靠預算對國有企業(yè)的日常業(yè)務和經營管理進行約束優(yōu)化，進而起到提高企業(yè)整體效益，確保企業(yè)整體經營目標實現的目的。

（三）完善國有企業(yè)內部控制管理的信息化水平。依靠信息化手段是提升國有企業(yè)內部控制有效性的關鍵手段，提升國有企業(yè)內部控制有效性，應該注重建立了統(tǒng)一完善的國有企業(yè)財務管理信息系統(tǒng)，以有效提高國有企業(yè)會計信息的及時性、準確性，為國有企業(yè)內部決策提供準確完善的財務信息。在國有企業(yè)財務管理會計信息系統(tǒng)模塊設計方面，應該注意設計會計核算、資金管理、物資管理等功能模塊，盡可能地與財務信息系統(tǒng)高度集成，以財務管理為核心建立完善國有企業(yè)ERP管理信息系統(tǒng)，將國有企業(yè)生產經營過程中的各項業(yè)務數據及時歸集財務管理信息系統(tǒng)，尤其是按照相應的業(yè)務流程和規(guī)范生成資金流和信息流，在國有企業(yè)的數據庫中進行全面的監(jiān)控和分析，并融合全面預算管理體系對具體的預算控制項目和預算控制標準進行動態(tài)管控，提高內部控制管理效率。

（四）強化國有企業(yè)的內部審計監(jiān)督管理。防范國有企業(yè)內部控制管理執(zhí)行不力的問題，應該注重拓展內部審計的廣度和深度，綜合運用調查了解、查看賬簿、翻閱憑證、計算分析等方法，對國有企業(yè)的經濟合同、物資采購和投資項目強化審計力度，重點是側重對國有企業(yè)的預算執(zhí)行、內部控制、專項資金、資產管理等加強專項審計，把對審計情況的綜合分析與信息反饋作為服務企業(yè)管理決策的切入點，及時發(fā)現和反映經濟活動中存在的問題，進而準確的提出審計建議。

四、結語

改進國有企業(yè)的內部控制體系，應該深入分析國有企業(yè)內部控制管理中存在的問題，分別在國有企業(yè)內部控制環(huán)境優(yōu)化、內部控制制度執(zhí)行、內部控制信息化、內部審計監(jiān)督等方面，采取有效措施，優(yōu)化國有企業(yè)內部控制體系，不斷提高國有企業(yè)內部控制的有效性。（作者單位為南水北調中線干線工程建設管理局北京分局）