淺談公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

邵東華

摘 要：本文從公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位建立內(nèi)部控制的作用入手，分析目前我國(guó)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和產(chǎn)生的原因，并結(jié)合實(shí)際情況對(duì)全面實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)提出幾項(xiàng)措施。

關(guān)鍵詞：公路養(yǎng)護(hù)；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

財(cái)政部2015年印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》），對(duì)行政事業(yè)單位全面建立、有效實(shí)施內(nèi)部控制提出了總體要求和指導(dǎo)意見。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位承擔(dān)著普通公路的日常養(yǎng)護(hù)及管理，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)和群眾日常生活中具有重要作用。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位建立、健全并實(shí)施有效的內(nèi)部控制是管好、用好國(guó)有資產(chǎn)及公路養(yǎng)護(hù)資金的關(guān)鍵，也是履行向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、高效公路產(chǎn)品與服務(wù)這一基本職責(zé)的重要保證。

一、公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的作用

公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位實(shí)施全面、有效的內(nèi)部控制，是公路養(yǎng)護(hù)管理現(xiàn)代化的重要組成部分，可以促進(jìn)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（1）合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位既有區(qū)域內(nèi)公路行政管理職能，又承擔(dān)公路養(yǎng)護(hù)生產(chǎn)任務(wù)，涉及資產(chǎn)量大、養(yǎng)護(hù)資金多，實(shí)施有效的內(nèi)部控制可以合理保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

（2）合理保證單位資產(chǎn)安全和有效使用。公路養(yǎng)護(hù)行業(yè)具有點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣、作業(yè)分散等特點(diǎn)，在資產(chǎn)管理方面必須加強(qiáng)控制、合理配置，確保資產(chǎn)的安全完整與使用高效。而良好的內(nèi)部控制可以從制度上為資產(chǎn)管理的各個(gè)流程和監(jiān)督考核順利開展提供保障。

（3）合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位建立行之有效的內(nèi)部控制，可以使會(huì)計(jì)處理程序各個(gè)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)化，減少或避免差錯(cuò)的發(fā)生，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為單位決策提供可靠依據(jù)。

（4）有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。舞弊和腐敗的根源對(duì)權(quán)力缺乏有效的監(jiān)管，而內(nèi)部控制的核心在于制衡。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位可以通過科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制的原理和方法，將制衡機(jī)制嵌入單位內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，建立和實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)部控制，起到“關(guān)口前移”效果，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

（5）提高公共服務(wù)的效率和效果。公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的基本職責(zé)是為社會(huì)公眾提供優(yōu)質(zhì)公路產(chǎn)品和公路服務(wù)，而建立和實(shí)施內(nèi)部控制能夠改善單位內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率和公共服務(wù)水平，從而有利于其職責(zé)的履行。

二、公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀及原因分析

自2014年實(shí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以來，大部分公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況基本上建立了內(nèi)部控制制度，但還存在一些問題，有的不成體系，有的流于形式，有的漏洞頻出，實(shí)施的情況和效果不容樂觀。形成這種狀況的主要原因有以下幾方面。

（1）領(lǐng)導(dǎo)班子（管理層）內(nèi)控意識(shí)有待提高。部分單位領(lǐng)導(dǎo)班子特別是單位負(fù)責(zé)人風(fēng)險(xiǎn)管理理念缺失，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制沒有引起足夠的重視，有的即使建立了內(nèi)控制度，也沒有對(duì)內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，工作流于形式。

（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)關(guān)系不明晰。部分公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不能及時(shí)適應(yīng)近年來改革的需要，機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，權(quán)責(zé)關(guān)系不合理，造成機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、管理部門互相推諉扯皮、運(yùn)營(yíng)效率低下等問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失。

（3）員工缺乏相應(yīng)的勝任能力。由于各種原因，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的一些員工學(xué)識(shí)和技能偏低、責(zé)任心不強(qiáng)，面對(duì)變革不適應(yīng)，不能勝任工作，有的甚至濫用權(quán)力，使內(nèi)部控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

（4）制度建設(shè)僵硬化，對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力較差。部分公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位不能隨時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化而調(diào)整內(nèi)部控制制度等，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，失去了應(yīng)有的作用。

（5）內(nèi)部監(jiān)督與反舞弊機(jī)制不健全。目前，大多數(shù)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位并沒有建立或健全內(nèi)部控制考核監(jiān)督機(jī)制，或者考核機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無(wú)法對(duì)單位各部門或崗位的工作效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能及時(shí)對(duì)已開展的業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤調(diào)查和反饋，使內(nèi)部控制的有效性得不到保證。

（6）外部的監(jiān)督檢查不夠。財(cái)政、審計(jì)部門大多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少涉及被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度及有效執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，使內(nèi)部控制建立和完善失去了外部約束力。

三、公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的幾項(xiàng)措施

（1）提升單位領(lǐng)導(dǎo)班子的素質(zhì)。在內(nèi)部控制環(huán)境中，領(lǐng)導(dǎo)班子是若干因素中最重要的因素，甚至是決定因素。領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)，具體說就是愛國(guó)、愛崗敬業(yè)；年富力強(qiáng)，身心健康，有旺盛的精力投入事業(yè)；學(xué)歷高，整個(gè)班子結(jié)構(gòu)全面，適應(yīng)單位決策和管理風(fēng)險(xiǎn)的需要。另外，在領(lǐng)導(dǎo)班子中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)首要責(zé)任，應(yīng)當(dāng)積極參與內(nèi)部控制建設(shè)并提供必要支持，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效開展和實(shí)施。

（2）建立健全內(nèi)部控制的組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制及關(guān)鍵崗位責(zé)任制。單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，使各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位及內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門發(fā)揮在內(nèi)部控制中的作用。另外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的原理，結(jié)合單位實(shí)際情況，盡可能服從本單位“三定”規(guī)定的要求，在現(xiàn)有編制內(nèi)按照內(nèi)控的要求設(shè)計(jì)工作機(jī)制，也可以依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，建立聯(lián)合工作機(jī)制。比如議事決策制度、集體研究與專家論證制度、決策執(zhí)行效率效果追蹤評(píng)價(jià)制度等。在設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位時(shí)，要確保不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督和定期輪崗，比如申請(qǐng)與審核、審核與審批等。

（3）嚴(yán)把內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員入口關(guān)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)崗位要求，將職業(yè)道修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用人員的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)充分調(diào)動(dòng)管理層與員工的積極性，使崗位績(jī)效和協(xié)同效能得到發(fā)揮。

（4）建立并完善內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，包括自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督三個(gè)層次。自我評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并及時(shí)修正。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行的檢查，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)控組織實(shí)施部門、日常管理部門相互獨(dú)立。外部監(jiān)督是單位全面推行內(nèi)部控制的主要外部推動(dòng)力，主要包括財(cái)政部門和審計(jì)部門的監(jiān)督。

（5）運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，并將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入日常辦公、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操作的因素，保護(hù)信息安全。

總之，全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位應(yīng)該在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則指導(dǎo)下，根據(jù)單位自身的實(shí)際情況，明確目標(biāo)，在轉(zhuǎn)變觀念、調(diào)整單位層面的組織架構(gòu)及完善工作機(jī)制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，細(xì)化業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行，強(qiáng)化評(píng)價(jià)監(jiān)督，使內(nèi)部控制在單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面發(fā)揮效果。

參考文獻(xiàn)

1.關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見.財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào).

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）.財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào).

（責(zé)任編輯：王文龍）