基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制探析

劉皎

摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)重要的控制手段，通過(guò)全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施全面控制。為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平提升，企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理引入到內(nèi)部控制體系當(dāng)中，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。本文將對(duì)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行闡述，對(duì)如何運(yùn)用預(yù)算管理手段強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行研究，以促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制；對(duì)策

全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，采用預(yù)算方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的活動(dòng)提前預(yù)測(cè)，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。下面將分別從全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制概述、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系、如何運(yùn)用預(yù)算管理手段強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控三個(gè)方面來(lái)闡述。

一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制概述

全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具，實(shí)際上是企業(yè)通過(guò)預(yù)算對(duì)企業(yè)各單位財(cái)務(wù)資源以及非財(cái)務(wù)資源實(shí)施合理分配及控制，確保企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效開展，完成企業(yè)既定目標(biāo)。所以預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采用的管理與控制手段。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，是為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程，是在內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、方法和程序。

二、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

企業(yè)的內(nèi)部控制和預(yù)算管理最終的宗旨就是促進(jìn)企業(yè)健康及正常的運(yùn)營(yíng)，從而幫助企業(yè)獲得最大化的價(jià)值。全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理手段，二者存在一定聯(lián)系，其目標(biāo)具有一致性、作用具有相互性、效應(yīng)具有協(xié)同性，筆者將從這三個(gè)方面闡述。

（1）目標(biāo)一致性。內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理兩者在目標(biāo)上具有一致性，隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，內(nèi)部控制與預(yù)算管理均成為提高企業(yè)管理能力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。內(nèi)部控制在實(shí)踐中，通過(guò)相關(guān)制度確保企業(yè)各部門行為得到有效監(jiān)督，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合理性得到保障，與此同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性逐漸提升。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中還存在諸多問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理顯得尤為重要，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)化。全面預(yù)算管理是貫徹和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略思想的重要手段。全面預(yù)算管理的推行，將企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（2）作用相互性。隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)對(duì)預(yù)算管理提出了更高要求。初始階段，全面預(yù)算管理僅僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)采取的一種管理形式，隨著時(shí)代的發(fā)展，全面預(yù)算管理被賦予了更多含義，有利于內(nèi)部控制的有效強(qiáng)化，與此同時(shí)還能幫助企業(yè)將“委托—代理”問(wèn)題更好地解決。此外，全面預(yù)算管理手段的推行使企業(yè)內(nèi)部控制手段逐漸完善，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制水平全面提升。全面預(yù)算編制是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行中通常還會(huì)涉及到企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)、控制、監(jiān)督等活動(dòng)，從而還會(huì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行起到直接影響，因此二者在作用上存在相互促進(jìn)關(guān)系。在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》中也明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制全面預(yù)算。

（3）效應(yīng)協(xié)同性。內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，具有協(xié)同效應(yīng)。在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)各方面實(shí)施全面控制，值得注意的是，在執(zhí)行中也會(huì)涉及內(nèi)部控制，如：業(yè)績(jī)控制、預(yù)算控制。除此之外，預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中也需發(fā)揮內(nèi)部控制效應(yīng)。據(jù)此企業(yè)在預(yù)算管理及內(nèi)部控制實(shí)施中，應(yīng)積極利用協(xié)同效應(yīng)，節(jié)約企業(yè)資源，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、全面預(yù)算管理視覺(jué)下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控的措施

企業(yè)推行全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)所處的不同時(shí)期，不同時(shí)期全面預(yù)算的側(cè)重點(diǎn)也是不同的，企業(yè)如處于初創(chuàng)期則應(yīng)關(guān)注資本的預(yù)算； 企業(yè)如處于成長(zhǎng)期則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售的預(yù)算； 企業(yè)如處于成熟期則應(yīng)關(guān)注成本的預(yù)算； 企業(yè)如處于衰退期則應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流的預(yù)算，因此對(duì)于不同的內(nèi)控需求，企業(yè)的全面預(yù)算方向也會(huì)針對(duì)性的發(fā)生變化。全面預(yù)算管理視覺(jué)下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控的措施如下：

（1）提高內(nèi)部控制水平。沒(méi)有全面預(yù)算管理的平臺(tái)，內(nèi)部控制體系的建設(shè)就可能無(wú)法銜接企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，也無(wú)法落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行責(zé)任管理。只有企業(yè)內(nèi)部控制建立在全面預(yù)算管理的平臺(tái)之上，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，才能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和預(yù)算管理的效果。為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效開展，企業(yè)應(yīng)從全面預(yù)算管理角度來(lái)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，為內(nèi)部控制工作的開展提供有效依據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制工作合理引導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)以預(yù)算形式將企業(yè)各個(gè)部門工作任務(wù)具體化，為企業(yè)內(nèi)部控制提供相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的合理性。通過(guò)全面預(yù)算管理手段為內(nèi)部控制工作的開展提供方向，確保內(nèi)部控制的有效落實(shí)。

（2）提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。全面預(yù)算管理的開展能幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中各類風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。值得注意的是，預(yù)算管理人員在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)評(píng)估，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力得到全面提升。除此以外，企業(yè)在預(yù)算管理執(zhí)行中，應(yīng)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本加以控制，通過(guò)預(yù)算監(jiān)督作用的發(fā)揮來(lái)規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）健全全面預(yù)算管理體制。就目前來(lái)看，企業(yè)全面預(yù)算管理制度中還存在一定不完整性，若不及時(shí)解決便會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理造成不良影響?；诖似髽I(yè)應(yīng)不斷健全全面預(yù)算管理體制，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整及考核確保全面預(yù)算的有效落實(shí)。全面預(yù)算管理視角下的內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)二者的有效結(jié)合，按預(yù)算管理流程對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程加以構(gòu)建，并對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分解，確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效細(xì)化，進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（4）完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展角度來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是緊密聯(lián)系在一起的，因此，為更好地提升企業(yè)的管理效率，需要建立合理的法人治理結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)的內(nèi)部控制工作可以及時(shí)落實(shí)。具體來(lái)說(shuō)，可以從如下四點(diǎn)入手：第一，參照當(dāng)前的企業(yè)特點(diǎn)而不斷調(diào)整以及優(yōu)化內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)；第二，改革企業(yè)的董事會(huì)機(jī)制，不斷提升董事會(huì)中各個(gè)成員間的制約能力；第三，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的監(jiān)督力度；第四，不斷建立和完善企業(yè)激勵(lì)機(jī)制。一方面通過(guò)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者可以提升其工作積極性，另一方面這也有助于促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提升管理能力，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理工作真實(shí)有效地落實(shí)在實(shí)踐工作中，進(jìn)而保障各項(xiàng)工作可以順利開展。

綜上，筆者對(duì)全面預(yù)算管理以及全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行了闡述，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平提升，企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理引入到內(nèi)部控制體系當(dāng)中，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：郭中清）