基于企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的分析

陳佳詠

【摘 要】內(nèi)部審計的獨立性是指企業(yè)內(nèi)部獨立的審計機構和工作人員，通過進行獨立的、客觀的的監(jiān)督與審查工作，評定公司的各項經(jīng)營活動、控制工作是否遵循了公認的方法和程序，是否符合各項規(guī)定，是否有利于提高企業(yè)生產(chǎn)運行的效率，是否幫助實現(xiàn)企業(yè)的總體目標。通過提供獨立的審計結果，從而幫助相關部門更好地發(fā)揮效能、履行職能。本文通過對內(nèi)部審計獨立性含義和必要性的論述，結合我國的現(xiàn)狀分析，提出加強我國內(nèi)部審計的獨立性方面的建議和思考。

【關鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，上市公司財務造假案件屢見不鮮，我國國內(nèi)市場經(jīng)濟秩序受到了極大的影響。一樁樁金融犯罪案件的發(fā)生，反映了當下我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的薄弱，也讓內(nèi)部審計的職能與獨立性越來越受到人們的關注與討論。要想徹底地改善上市公司違法亂紀的現(xiàn)象，僅僅依靠國家和社會方面的審計力量肯定是不夠的，還必須要公司自身建立行之有效的自我監(jiān)督制度，而內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的核心，就是這一約束制度的重要環(huán)節(jié)之一，是能夠公正客觀進行內(nèi)部審計工作并且使內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督作用的重要前提。

一、我國內(nèi)部審計缺乏獨立性的現(xiàn)狀分析

1.法律法規(guī)不健全

我國的內(nèi)部審計工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則。 雖然我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》，針對社會審計的《注冊會計師法》，但是針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的 《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度。 而醞釀很久的《內(nèi)部審計法》遲遲未能出臺。這導致內(nèi)部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。產(chǎn)生了兩種后果：內(nèi)部審計人員地位沒有得到應有的重視，其合法權益得不到有效保護。由于沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，缺乏相關配套指導措施，內(nèi)部審計人員在實際工作中往往無章可循，無法可依，可操作性較差。

2.企業(yè)內(nèi)部審計機構獨立性不強

（1）內(nèi)部審計機構隸屬問題。我國內(nèi)部審計不是單獨機構，而是附屬于其他部門。級別低、依附其它部門，使內(nèi)審機構的獨立性受到很大限制。

（2）公司領導層不重視。很多企業(yè)的領導層都缺乏對內(nèi)部審計機構的重視，導致內(nèi)部審計機構權利架空、形同虛設，喪失了獨立性。

（3）企業(yè)內(nèi)機構之間的利益牽制。內(nèi)審機構涉及到與其所屬部門之間的相關利益，使其審計工作的開展飽受壓力，削弱了其審計獨立性。

3.企業(yè)內(nèi)部審計技術手段落后

現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作多采取手工查賬的方式，審計方法單一，工作效率低、準確性低，存在“審計死角”。內(nèi)部審計部門的資料收集、樣本采集多依賴于其他部門的協(xié)助，不利于保持內(nèi)部審計工作的獨立性。而反觀大的經(jīng)濟環(huán)境，我們已逐漸邁入大數(shù)據(jù)時代，要想保持內(nèi)部審計的獨立性和高質量，適應不斷發(fā)生變化的內(nèi)部審計風險和內(nèi)部審計工作重點，企業(yè)理應不斷更新內(nèi)部審計手段與工具，采用數(shù)字信息分析方法，降低審計工作的風險與成本。

二、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺失解決方案

1.完善獨立審計立法體系，加強法制建設

正如古語所言： “無規(guī)矩，不方圓。”切實、有效的法律依據(jù)是加強我國內(nèi)部審計獨立性的工作基礎。因此，當下的首要任務就是加快制定關于內(nèi)部審計的專門的基本法，對內(nèi)部審計的職能、機構設置、權利及工作人員的職責與權限進行明確的規(guī)定與約束；制定標準化的內(nèi)部審計工作程序與方法；對內(nèi)部審計評估結論的編制與出具進行清晰、明確的規(guī)定。有了專門的法律法規(guī)的制定與頒布，企業(yè)的內(nèi)部審計工作才有切實的、可依賴的法律環(huán)境和清晰、明確的工作方向；才能保障內(nèi)部審計機構在企業(yè)居于合法的法律地位；才能為內(nèi)部審計工作獨立、客觀地開展提供有效的法律依據(jù)；才能保證企業(yè)內(nèi)部的各生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)都得到全面、客觀的內(nèi)部審計評估與監(jiān)督。

2.合理設置企業(yè)內(nèi)部審計機構，保證其獨立性

首先，要完善內(nèi)部審計管理機制。部門的級別越高，其保持獨立性的能力越強。要想保持內(nèi)部審計機構的獨立性，就要提高其所屬管理層級別，使其處于與其職能相匹配的位置。其次，企業(yè)領導層要增強內(nèi)部審計意識，重視內(nèi)審機構建設。企業(yè)的領導層首先要充分認識到內(nèi)部審計的職能、含義及其對公司未來發(fā)展的深遠意義，這樣才能對內(nèi)部審機構給予一定的重視，對其工作給予更多的支持。最后，企業(yè)的審計委員會應發(fā)揮相應作用，而不是空有擺設，喪失實權。由審計委員會對內(nèi)部審計機構進行工作的統(tǒng)籌與安排，使內(nèi)部審計機構更加公正、客觀、獨立地完成監(jiān)督、審查工作。

3.推動內(nèi)部審計技術手段多樣化、信息化發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部審計部門要定期對審計工具和技術進行更新；要建立內(nèi)部審計信息化團隊，培養(yǎng)高素質、復合型內(nèi)部審計信息技術人才，優(yōu)化內(nèi)部審計人力資源配置；要建立相應的責任崗位機制，防范信息風險，保證信息安全。同時，還應與國內(nèi)外內(nèi)部審計精英團隊加強合作，探討保持內(nèi)部審計獨立性的應對方案，承擔更多社會責任。

三、結語

在我國社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的進程中，國家正在逐步完善關于內(nèi)部審計的法律體系建設，我國當代企業(yè)更加重視內(nèi)部審計在企業(yè)中的“重要角色”，也更加關注提高內(nèi)部審計獨立性的重要意義。只有國家與企業(yè)“里應外合”，切實加強內(nèi)部審計獨立性，使企業(yè)的內(nèi)部審計充分發(fā)揮審查、監(jiān)督的職能，才能實現(xiàn)企業(yè)的價值增值和長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉翡，我國上市公司內(nèi)部審計獨立性問題研究[D].云南大學，2015.

[2]成娜，符合性測試在內(nèi)部審計中的運用[J].商業(yè)會計，2016 ，（2）.endprint