以輸變電工程為例闡述“營改增”對電力勘察設(shè)計單位的影響

張云云　呂海濤

自2012年以來，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，增值稅已經(jīng)慢慢成為絕大多數(shù)企業(yè)稅種的重要處理對象，而伴隨著財政部于2016年3月發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，標(biāo)志著“營改增”時代已經(jīng)全面鋪開，同期電力行業(yè)定額總站也發(fā)布了2016[9]號文《關(guān)于發(fā)布電力工程計價依據(jù)適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整過渡實(shí)施方案的通知》，預(yù)示著電力企業(yè)全面進(jìn)入“營改增”的時代。下面就營改增政策文件執(zhí)行后，對電力勘察設(shè)計單位的影響進(jìn)行分析，主要從輸變電工程方面進(jìn)行論述。

在2016年3月國家財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》之后，電力工程造價與定額管理總站于2016年4月下發(fā)了《關(guān)于發(fā)布電力工程計價依據(jù)適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整過渡實(shí)施方案的通知》，標(biāo)志著電力工程將全面走向“營改增”的時代。

對于傳統(tǒng)電力設(shè)計單位而言，其營業(yè)收入主要由發(fā)輸變電工程設(shè)計費(fèi)和EPC總承包工程費(fèi)（含電廠總承包項目）兩大塊組成。

對設(shè)計費(fèi)而言，實(shí)行“營改增”前，設(shè)計企業(yè)適用的營業(yè)稅，其稅率基數(shù)按照應(yīng)納稅的營業(yè)額計算，稅率為5%，屬于價內(nèi)稅。“營改增”后，企業(yè)將適用增值稅計稅模式，其中：一般納稅人按照增值額的6%計算，小規(guī)模納稅人按照增值額的3%計算。由于增值稅是按照“銷項一進(jìn)項”差額作為取費(fèi)基數(shù)的，而營業(yè)稅是基于營業(yè)額（即銷項）來計算的，所以單從稅率的變化上無法判斷實(shí)際稅負(fù)是否增加。

對設(shè)計費(fèi)取費(fèi)基數(shù)的影響

對于輸變電工程而言，變電工程設(shè)計費(fèi)取費(fèi)基數(shù)是“建筑工程費(fèi)+安裝工程費(fèi)+設(shè)備購置費(fèi)”；線路工程設(shè)計費(fèi)取費(fèi)基數(shù)是“線路本體費(fèi)用”。在增值稅模式下，分析設(shè)計費(fèi)取費(fèi)基數(shù)的變化對設(shè)計收費(fèi)的影響起到關(guān)鍵的作用。

“營改增”后，工程稅率雖然直線上升至11%，看似稅負(fù)劇增，材機(jī)費(fèi)用占工程造價比重直接影響工程造價的變化（同口徑對比“營業(yè)稅模式”）。經(jīng)過專業(yè)的實(shí)例工程測算以及稅負(fù)增減模型分析，發(fā)現(xiàn)材機(jī)含稅費(fèi)用占比與營改增工程稅負(fù)變化存在一下規(guī)律：

綜合進(jìn)項稅率取14%（稅率17%權(quán)重80%，稅率3%權(quán)重20%）。

當(dāng)工程中材機(jī)費(fèi)用占比56.3%時達(dá)到工程造價平衡點(diǎn)，此時增值稅稅負(fù)與營業(yè)稅模式完全相同，不發(fā)生稅負(fù)增減變化，工程造價不發(fā)生變化。若低于此比例，則人工費(fèi)占比升高，可抵扣進(jìn)項稅額較少，工程造價較營業(yè)稅模式有所增加，反之減少。

當(dāng)工程材機(jī)費(fèi)用占比達(dá)到78.3%時，可抵扣進(jìn)項稅與銷項稅持平。若材機(jī)費(fèi)用比例超出78.3%，則工程的進(jìn)項稅額將大于銷項稅額，工程進(jìn)項稅額抵扣不完全，出線稅費(fèi)的“倒掛”。

通過對典型輸變電工程的測算，材機(jī)費(fèi)用一般在48-71%之間，工程造價多為降低，工程本體費(fèi)用變化幅度基本在1-3%，設(shè)計費(fèi)取費(fèi)基數(shù)相應(yīng)降幅也在1-3%之間。

對設(shè)計費(fèi)費(fèi)率變化的影響

對于傳統(tǒng)設(shè)計市場，“營改增”后稅率由5%變?yōu)?%，增加了可以抵扣項目的進(jìn)項稅額。這也就意味著，抵消因營改增稅率提高而增加的稅負(fù)，只有當(dāng)進(jìn)項稅額達(dá)到銷項稅額的某比例時才有可能。

假設(shè)其他條件不變，首先計算當(dāng)期外購項目的進(jìn)項稅有多少可以抵扣銷項稅額。關(guān)于稅負(fù)平衡點(diǎn)的測算，舉例如下，勘察設(shè)計企業(yè)營改增后適用6%增值稅，勘察設(shè)計單位可抵扣的進(jìn)項稅額包含汽油費(fèi)、水電費(fèi)及生產(chǎn)家具購置費(fèi)等，現(xiàn)在假設(shè)外購項目進(jìn)項稅額加權(quán)平均增值稅稅率為8%，營改增后的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是營改增后稅負(fù)相同的外購項目的金額所占當(dāng)期的銷項金額的比例。大于這個比例稅負(fù)降低，反之增加。計算公式如下：

對于較大規(guī)模的勘察設(shè)計企業(yè)，由于技術(shù)力量較雄厚、資質(zhì)條件高，其承攬的工程規(guī)模較大，工程造價相應(yīng)較高，設(shè)計費(fèi)取費(fèi)基數(shù)也高，因此設(shè)計費(fèi)總額較高。而在外購項目在設(shè)計費(fèi)總額上分?jǐn)偙壤^小，要達(dá)到8.91%構(gòu)成比率很困難。對于規(guī)模較小的勘察設(shè)計企業(yè)，去除免稅項目的影響，銷項與進(jìn)項比例大約為6%，如果平時加強(qiáng)對外購項目的管理，還是能夠彌補(bǔ)8.91%與6%的差距的。

“營改增”的實(shí)施對電力勘察設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營管理工作影響較大，企業(yè)需要全面、深入掌握國家稅收政策及行業(yè)管理細(xì)則，采取積極應(yīng)對措施調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案，才能在政策調(diào)整后迎來發(fā)展的機(jī)遇。因此電力勘察設(shè)計企業(yè)越快適應(yīng)“營改增”的實(shí)施，就約有利于企業(yè)的發(fā)展。endprint