原油倉儲企業(yè)增值稅管理探析

陶欣欣

摘要：原油倉儲企業(yè)是進行原油存儲的單位，其固定資產為原油倉儲罐，伴隨我國營改增的全面擴圍，原油倉儲企業(yè)原本涉及的營業(yè)稅全部改征增值稅，對于原油倉儲企業(yè)而言，營改增實施后，其所進行的增值稅核算與管理面臨著較大的機遇與挑戰(zhàn)，需要原油倉儲企業(yè)結合實際情況，加強增值稅稅務管理，以不斷優(yōu)化稅務管理，有效控制納稅風險，進而對稅務籌劃建立較好的基礎。本文首先說明了原油倉儲企業(yè)的業(yè)務屬性及其面對的上下游客戶，進而結合增值稅具體要求，闡明原油倉儲企業(yè)的稅務主要內容及其存在的主要問題，以此為基礎，提出原油倉儲企業(yè)增值稅管理的主要措施。

關鍵詞：原油倉儲企業(yè)；增值稅；管理

原油倉儲企業(yè)是我國原油經濟發(fā)展中的重要企業(yè)，倉儲業(yè)務連接著原油進口、原油裝卸、原油交割、原油運輸、原油加工等原油經濟業(yè)務，是物流中間環(huán)節(jié)，作用十分明顯。在我國全面實施增值稅的基礎上，原油倉儲企業(yè)由原來的營業(yè)稅改征增值稅，在稅務管理方面難度逐步加大，同時，由于原油倉儲連接不同行業(yè)，又為原油倉儲企業(yè)增值稅管理提供了較大的空間，需要原油倉儲企業(yè)提高認識，并結合實際情況，不斷加強增值稅管理，有效防范納稅風險，促進企業(yè)稅務管理能力與水平的提升。

一、原油倉儲企業(yè)業(yè)務屬性與增值稅政策

（一）原油倉儲企業(yè)的主要功能

原油倉儲作為物流的中間環(huán)節(jié)，連接著港口碼頭、原油進口商、地方煉廠等企業(yè)，從其業(yè)務屬性和主要功能上看，主要有以下三方面功能：一是中轉儲存功能，作為生產商的倉儲設施，為生產商提供原料、定期轉至中轉、產品外運等；二是作為進出口配套基地設施，為從事石化產品貿易的客戶提供裝卸大型船只的服務；三是作為石化產品的期貨交易所的指定配套油庫，為期貨的實物交割提供儲存、裝卸服務。

（二）原油倉儲企業(yè)增值稅主要要求

原油倉儲企業(yè)主要業(yè)務為倉儲業(yè)務，倉儲業(yè)務作為物流輔助業(yè)務，其增值稅稅率為6%。同時，如果原油倉儲企業(yè)將原油罐租賃出去，則其業(yè)務為不動產租賃業(yè)務，增值稅稅率為11%。而在實施營業(yè)稅征收政策下，無論是倉儲業(yè)務，還是租賃業(yè)務，其營業(yè)稅率均為5%。這是原油倉儲的銷項稅方面。進項稅方面，原油倉儲企業(yè)的進項稅主要來自于原油儲罐建設的進項稅抵扣，由于原油倉儲罐在材質上要求較高，其造價一般以億元計量，因此其進項稅額相對較大，是原油倉儲企業(yè)的主要進項稅來源。

二、原油倉儲企業(yè)增值稅管理的主要問題

（一）原油倉儲企業(yè)增值稅基礎管理需進一步加強

增值稅相較于營業(yè)稅，無論是會計核算，還是發(fā)票稅務管理，都相對復雜，難度提升。倉儲業(yè)是我國營改增的第一批擴圍營業(yè)稅業(yè)務，到目前為止，已有較長的一段時間。但在增值稅基礎管理方面仍然有較大的提升空間。在當前的稅務管理環(huán)境下，我國稅制改革仍在逐步深入，如在發(fā)票開具方面剛剛出臺的新政策，對發(fā)票開具提出了新的要求，但有的原油倉儲企業(yè)沒有及時跟蹤增值稅管理新政策，在增值稅涉及發(fā)票管理環(huán)節(jié)較為松散，容易造成管理漏洞。還有的原油倉儲企業(yè)認為增值稅管理并不重要，沒有建立相應的制度，使得稅務管理混亂，埋下隱患。

（二）原油倉儲企業(yè)增值稅風險管理需進一步提升

增值稅是我國重要的流轉稅稅種，也是國家各級財政收入的主要組成部分，因此增值稅也是國家稅務稽查部門的稽查重點。增值稅風險管理是原油倉儲企業(yè)增值稅管理的重要工作。在原油倉儲企業(yè)具體稅務管理實踐中，有的原油倉儲企業(yè)沒有將增值稅法律法規(guī)貫穿入企業(yè)的業(yè)務鏈條之中，僅僅是財務人員了解相關規(guī)定，而在業(yè)務環(huán)節(jié)缺乏宣貫，使得相關管理容易造成不必要的麻煩。也有的原油倉儲企業(yè)沒有建立增值稅自查機制，在合同稅務風險管理方面缺乏稅務審查，容易造成稽查風險。

（三）原油倉儲企業(yè)增值稅籌劃管理需進一步加強

從稅率上來看，原油倉儲企業(yè)的稅率上升了一個百分點，如果沒有足夠進項稅抵扣的話，原油倉儲企業(yè)的稅負是上升的。對于原油倉儲企業(yè)而言，其上游企業(yè)一般包括原油儲罐的建造企業(yè)、安全保障企業(yè)、材料供應商等，下游企業(yè)一般包括地方煉廠、原油采購商等。在營改增全面擴圍后，建筑業(yè)、現(xiàn)代物流服務業(yè)都實施了增值稅，其政策相對復雜，需要原油倉儲企業(yè)結合自身實際，加強增值稅籌劃管理。如原油倉儲罐的建造商選擇方面，對其開具發(fā)票的要求，都將直接影響原油倉儲企業(yè)的增值稅稅負率，進而影響企業(yè)利潤。

三、加強原油倉儲企業(yè)增值稅管理的主要措施

（一）加強原油倉儲企業(yè)增值稅基礎管理

原油倉儲企業(yè)應結合我國增值稅管理相關法律法規(guī)，結合自身實際情況，建立原油倉儲企業(yè)增值稅管理辦法，明確其倉儲、租罐、儲罐建設等相關業(yè)務的增值稅管理流程；建立發(fā)票管理辦法，明確企業(yè)發(fā)票申請、發(fā)票領購、發(fā)票開具、發(fā)票儲存留檔等制度要求，做好相關業(yè)務留痕。同時，原油倉儲企業(yè)應提高對增值稅管理的重視程度，確保增值稅基礎管理扎實。

（二）加強原油倉儲企業(yè)增值稅風險管理

原油倉儲企業(yè)應正確認識增值稅管理所面臨的稅務稽查風險，在企業(yè)全員范圍內開展增值稅法律法規(guī)的宣貫，提高全體人員的增值稅風險管控意識，將增值稅管理納入原油倉儲企業(yè)內部控制管理，加強風險點梳理與控制活動制定實施。同時，原油倉儲企業(yè)應建立增值稅持續(xù)學習和自查機制，掌握政策法規(guī)變化情況，并加強過程自查與控制。

（三）加強原油倉儲企業(yè)增值稅籌劃管理

稅務籌劃是原油倉儲企業(yè)增值稅管理的高階工作，也是必要工作。原油倉儲企業(yè)應結合其所處產業(yè)鏈的位置，細分上游與下游產業(yè)鏈企業(yè)，將增值稅相關政策融合在一起，實施相關稅務籌劃工作，應重點關注進項稅測算、銷項稅稅率、產業(yè)鏈連貫等內容，將稅金測算納入原油倉儲企業(yè)各項經營決策的考慮因素，促進原油倉儲企業(yè)增值稅籌劃管理提升，有效降低增值稅稅負，實現(xiàn)原油倉儲企業(yè)稅務管理創(chuàng)效創(chuàng)質。

（作者單位：煙臺港集團有限公司）endprint