事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則及會(huì)計(jì)制度執(zhí)行存在問(wèn)題的幾點(diǎn)思考

曹文莉+邵敏

摘要：新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》分別于2012年4月1日和2013年1月1日起開始施行。為更好地推進(jìn)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度在西安市的有效執(zhí)行，課題組通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、座談及實(shí)際走訪調(diào)查等方式，調(diào)查到西安市事業(yè)單位在執(zhí)行有關(guān)規(guī)則和制度的過(guò)程中既出現(xiàn)了值得總結(jié)推廣的經(jīng)驗(yàn)做法，同時(shí)也存在著不同方面的問(wèn)題，諸如：財(cái)務(wù)人員配備不足、預(yù)算管理弱化、資產(chǎn)管理效率較低、會(huì)計(jì)核算處理不合規(guī)、內(nèi)控制度有待完善、檔案管理不規(guī)范等問(wèn)題。經(jīng)分析，課題組認(rèn)為導(dǎo)致這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因既有思想意識(shí)方面的，也有機(jī)制、制度以及人員能力等方面的原因?；诖苏n題組提出了以意識(shí)引導(dǎo)和培養(yǎng)為主線，從加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、檔案管理等方面入手，采用制度宣傳，編制業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊(cè)、總結(jié)典型案例引導(dǎo)單位及人員開展工作等方式，提出綜合解決方案，從而推進(jìn)我市事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)一步規(guī)范化，進(jìn)而強(qiáng)化財(cái)政資金的管理，提升財(cái)政資金的使用績(jī)效。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)規(guī)則；會(huì)計(jì)制度；經(jīng)驗(yàn)；問(wèn)題

為了進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部相繼發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，上述重大改革舉措兼顧了事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本、內(nèi)控、檔案管理等方面管理的需求，將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制和檔案管理得到更為全面、真實(shí)、合理的監(jiān)督和管理，對(duì)于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化、精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

一、調(diào)研背景、目的及意義

近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化，事業(yè)單位體制改革逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了更多、更高的要求。事業(yè)單位新規(guī)則、新制度出臺(tái)后，西安市財(cái)政局在全市范圍內(nèi)進(jìn)行了廣泛宣傳，依據(jù)新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，制定周密詳盡、切實(shí)可行的制度實(shí)施工作方案，截止目前，新的財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度在全市范圍內(nèi)事業(yè)單位已執(zhí)行了三年。

三年來(lái)，在財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度的貫徹落實(shí)中，事業(yè)單位積累了一些值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)及好的做法，需要進(jìn)一步總結(jié)、提煉和推廣。同時(shí)，一些事業(yè)單位因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)條件的制約或其他原因，在財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算方面存在著方方面面的問(wèn)題和不足，需要調(diào)查分析，找出解決思路和方法，不斷改進(jìn)完善。為此，我們針對(duì)西安市所轄的不同區(qū)域和不同行業(yè)的事業(yè)單位進(jìn)行了大量調(diào)研，掌握了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的實(shí)際執(zhí)行情況，客觀了解了不同類型事業(yè)單位在執(zhí)行新財(cái)務(wù)規(guī)則和財(cái)務(wù)制度中所存在的普遍性問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的可行性思路和措施；促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作更加地科學(xué)和規(guī)范。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀

課題組通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、座談以及實(shí)際走訪在一定程度上了解到了新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及有關(guān)其他方面財(cái)務(wù)工作的實(shí)際執(zhí)行情況。通過(guò)對(duì)調(diào)研數(shù)據(jù)的對(duì)比分析和總結(jié)，認(rèn)為西安市在新規(guī)則及制度執(zhí)行方面呈現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。

（一）新制度的執(zhí)行率較高

（見圖1）

通過(guò)對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，新財(cái)務(wù)規(guī)則的執(zhí)行率為97.8%、國(guó)庫(kù)集中支付制度的執(zhí)行率為83.6%、公務(wù)卡管理制度的執(zhí)行率為83.1%、收支兩條線的執(zhí)行率為98%，新的財(cái)務(wù)規(guī)則所涉及的有關(guān)管理思想和具體要求在各級(jí)、各地的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中得到了貫徹和落實(shí)。

（二）事業(yè)單位對(duì)財(cái)會(huì)工作的重視程度有所提高

調(diào)研了解到，隨著近年來(lái)財(cái)政部門各種方式的宣傳，不同形式的財(cái)政專項(xiàng)檢查、財(cái)經(jīng)紀(jì)律檢查和績(jī)效評(píng)價(jià)等專項(xiàng)工作的不斷開展，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理層已逐步認(rèn)識(shí)到了財(cái)會(huì)工作的重要性，意識(shí)到了財(cái)務(wù)工作對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的保障作用，采取了一定措施支持和配合財(cái)會(huì)工作，促使財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)制度的推廣和實(shí)施。

（三）財(cái)會(huì)人員的工作強(qiáng)度逐年加大

調(diào)研了解到，目前各事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的配備十分有限，61.11%的單位僅有2人，出納會(huì)計(jì)各一名。個(gè)別單位甚至沒有專職財(cái)會(huì)人員，由其他崗位人員兼任。事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員為了滿足工作需求，經(jīng)常加班，工作強(qiáng)度逐年加大、壓力不斷增大。

三、制度執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題及其原因分析

（一）執(zhí)行中存在的問(wèn)題和不足

1.會(huì)計(jì)人員配備和專業(yè)知識(shí)不足，職業(yè)危機(jī)感缺乏

一是會(huì)計(jì)人員配備和專業(yè)知識(shí)不足。調(diào)查問(wèn)卷顯示，3.7%的單位僅有一名會(huì)計(jì)人員；61.11%的單位僅有2名財(cái)務(wù)人員，出納會(huì)計(jì)各1名；20.38%的單位有3名財(cái)務(wù)人員，增設(shè)了一個(gè)會(huì)計(jì)主管崗位。關(guān)于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平，25.9%的單位沒有中級(jí)會(huì)計(jì)師，53.7%的單位僅有1名中級(jí)會(huì)計(jì)師，16.6%的單位有2名中級(jí)會(huì)計(jì)師，僅有24%的單位有1名高級(jí)會(huì)計(jì)師。二是職業(yè)危機(jī)感缺乏。座談中了解到，大部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員普遍存在職業(yè)認(rèn)同感較低，從業(yè)意愿不高的現(xiàn)象，缺乏職業(yè)危機(jī)感，在工作中主觀能動(dòng)性較差，遇到工作難題，不思考、不想辦法，推脫思想嚴(yán)重；對(duì)待份內(nèi)工作無(wú)法提出改進(jìn)完善的建議，僅僅是應(yīng)付性完成即可，工作質(zhì)量較低。三是自主學(xué)習(xí)動(dòng)力不足。調(diào)研中了解到，財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)的意愿低、動(dòng)力不足，僅僅為了從業(yè)資格證的年檢而被動(dòng)參加每年的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，很大程度上制約了事業(yè)單位財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)工作高水平的開展。

2.預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱，預(yù)算執(zhí)行效果不佳

調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)的有關(guān)預(yù)算管理方面的信息如表1所示：

一是預(yù)算編制流程不合理。部分事業(yè)單位在實(shí)際編制預(yù)算時(shí)根據(jù)財(cái)政部門的安排和布置編制，未與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分溝通；在預(yù)算審批之后，未對(duì)預(yù)算進(jìn)行分解，使得預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)開展出現(xiàn)兩張皮，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整現(xiàn)象普遍存在。二是特殊業(yè)務(wù)預(yù)算無(wú)法將事權(quán)與財(cái)權(quán)匹配。對(duì)于跨年度項(xiàng)目或質(zhì)保金等特殊業(yè)務(wù)預(yù)算，在立項(xiàng)年度一次性按項(xiàng)目所需全部資金進(jìn)行預(yù)算，預(yù)算年度結(jié)束時(shí)會(huì)導(dǎo)致兩種情況發(fā)生：一種情況是雖然預(yù)算年度結(jié)束，但業(yè)務(wù)尚未完成或尚在質(zhì)保期內(nèi)，擔(dān)心資金一旦被收回而不再返還，無(wú)法支付相關(guān)費(fèi)用，便將資金全部支付對(duì)方，在后續(xù)業(yè)務(wù)開展中帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)；另一種情況是預(yù)算年度結(jié)束時(shí)資金被財(cái)政收回后，業(yè)務(wù)完成需要實(shí)際支付時(shí)，又無(wú)資金可付，影響業(yè)務(wù)正常開展。三是預(yù)算執(zhí)行效果沒有較好總結(jié)。（見圖2）endprint

通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷發(fā)現(xiàn)，僅有22%的單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行了分析評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行過(guò)總結(jié)。78%的單位沒有對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和總結(jié)，無(wú)法評(píng)判預(yù)算的執(zhí)行效果。

3.資產(chǎn)管理不規(guī)范，資產(chǎn)安全存在隱患

一是未按規(guī)定及時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。從圖3中可以看出，對(duì)于現(xiàn)金盤點(diǎn)業(yè)務(wù)，當(dāng)天盤點(diǎn)的僅有35.3%，未按規(guī)定全部做到日清月結(jié)；單位銀行存款賬與銀行賬目的對(duì)賬，當(dāng)月對(duì)賬的86%，季度和半年對(duì)賬的僅為6%，未對(duì)賬的比例高達(dá)14%；存貨的年盤點(diǎn)率為84.5%、固定資產(chǎn)年盤點(diǎn)率為89%，還有10%以上的單位在年末未進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)。二是資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)，由于單位的跟蹤管理和實(shí)物交接不及時(shí)，導(dǎo)致各級(jí)單位不同程度存在長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象，且缺乏有效的解決手段。

4.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

一是科目設(shè)置不合理。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施過(guò)程中技術(shù)人員財(cái)務(wù)知識(shí)或財(cái)務(wù)人員技術(shù)知識(shí)欠缺，一些單位的會(huì)計(jì)科目及輔助核算項(xiàng)目設(shè)置的不科學(xué)、不合理。如，有些事業(yè)單位在設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目時(shí)，未按照制度的要求對(duì)其二級(jí)明細(xì)科目“項(xiàng)目支出”分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，而是統(tǒng)一記在項(xiàng)目支出下，使得各專項(xiàng)項(xiàng)目的資金產(chǎn)生混淆；二是會(huì)計(jì)結(jié)賬不規(guī)范。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未按制度規(guī)定進(jìn)行月度結(jié)賬，只進(jìn)行年末結(jié)賬，看不到每月收支結(jié)轉(zhuǎn)的詳細(xì)情況，不利于進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，不能快速及時(shí)查找原因，給會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和信息質(zhì)量帶來(lái)一定影響。三是部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不完整。調(diào)研中了解到，事業(yè)單位對(duì)一些特殊、新增加、新舊制度規(guī)定差異較大的業(yè)務(wù)在賬務(wù)處理時(shí)不完整。調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)顯示，單位未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的比率高達(dá)73%和86%。（見圖4）

5.管理制度不健全，內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)

一是未嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。多數(shù)單位未按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的具體要求，對(duì)本單位的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，從而建立起運(yùn)行有效、管控到位的內(nèi)部控制體系。二是電子賬務(wù)處理的備份管理不規(guī)范。多數(shù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理制度中，未涉及關(guān)于電子賬務(wù)系統(tǒng)管理的相關(guān)規(guī)定，增加了電子賬務(wù)信息管理的安全隱患。三是會(huì)計(jì)處理中的密碼設(shè)置存在隱患。為了使日常業(yè)務(wù)處理簡(jiǎn)單便捷，許多單位不同財(cái)務(wù)人員使用的財(cái)務(wù)軟件，設(shè)置通用的密碼，這就意味著不同會(huì)計(jì)人員的權(quán)限設(shè)置形同虛設(shè)，給單位資產(chǎn)和財(cái)務(wù)信息的安全帶來(lái)很大隱患。

6.會(huì)計(jì)檔案管理不規(guī)范，存在漏洞

一是電子賬務(wù)管理存在漏洞。部分單位未及時(shí)對(duì)電子賬套進(jìn)行備份，備份賬套和原賬套未保存在不同的電腦或存儲(chǔ)介質(zhì)中，對(duì)于電子賬套備份隨意存放，隨意借用。二是紙質(zhì)檔案歸檔不及時(shí)。個(gè)別單位對(duì)已登完賬的原始憑證和記賬憑證不及時(shí)整理歸檔，而是隨意擺放在財(cái)務(wù)部門辦公室的角落里。三是保管到期的會(huì)計(jì)檔案資料交接程序不明了。一些單位由于成立時(shí)間久遠(yuǎn)，形成的大量會(huì)計(jì)檔案資料早已超過(guò)會(huì)計(jì)檔案保管期限，仍保管在單位內(nèi)部，無(wú)法移交到專門的檔案管理部門。

（二）問(wèn)題產(chǎn)生的原因

1.單位及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)存在偏差

一是存在重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的思想，約束和影響了單位業(yè)務(wù)的開展。有的單位或領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是記記賬、發(fā)發(fā)錢，沒什么重要的，存在較為嚴(yán)重的重業(yè)務(wù)輕財(cái)務(wù)的思想。二是對(duì)財(cái)務(wù)工作重視程度不夠，存在財(cái)務(wù)崗位長(zhǎng)期缺編的現(xiàn)狀。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于財(cái)務(wù)工作的不重視，一些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)工作沒什么可干的，不需要過(guò)多的人員配備，也無(wú)需具備專業(yè)技能；有的單位為了湊數(shù)，將無(wú)從業(yè)資格證的、不具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員放在財(cái)務(wù)崗位上。三是對(duì)財(cái)務(wù)工作理解不到位，增加了工作難度。由于單位領(lǐng)導(dǎo)不理解和不支持，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員看不到財(cái)務(wù)工作的價(jià)值，得過(guò)且過(guò)。

2.內(nèi)控制度建設(shè)宣傳不到位

一是內(nèi)控制度建設(shè)宣傳不到位。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)只停留在單位領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)別部門，沒有在單位的所有人員中進(jìn)行深入的宣傳，讓大家理解內(nèi)控制度建設(shè)對(duì)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的重要性；也未形成單位人人關(guān)心、全員參與的氛圍。二是內(nèi)部控制建設(shè)的全員參與性不夠。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)只停留在單位領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)別部門，沒有樹立內(nèi)部控制要求全員參與、人人有責(zé)的理念。

3.財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)技能有待提升

一是主動(dòng)工作積極性不足。很多單位的財(cái)務(wù)人員只能根據(jù)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門的要求完成既定的工作，至于為什么要這樣去做，怎樣才能做的更好，很少有人去主動(dòng)思考。工作中遇到問(wèn)題自主學(xué)習(xí)解決的動(dòng)力不足，往往選擇退縮和延遲或者是打折處理。二是主動(dòng)參與管理和服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員在管理職能方面比較欠缺，具體就表現(xiàn)在會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置不到位，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算管理和單位業(yè)務(wù)管理所需的有關(guān)數(shù)據(jù)無(wú)法從賬務(wù)資料中加以獲取。三是專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能不高。財(cái)務(wù)人員在工作中未能按照制度規(guī)定和要求去完成某些工作，或者對(duì)于上級(jí)部門的文件精神和由于會(huì)計(jì)改革帶來(lái)的會(huì)計(jì)工作處理的新變化，不能很好理解和掌握，降低了財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，弱化了財(cái)務(wù)工作的服務(wù)效果。

4.檔案移交和銷毀渠道不暢

目前，很多事業(yè)單位由于規(guī)模有限，均未設(shè)立專門的檔案管理部門，財(cái)務(wù)檔案基本都在財(cái)務(wù)部門保管。但財(cái)務(wù)部門地方有限，無(wú)法有效滿足檔案管理的切實(shí)需求，又無(wú)法將已過(guò)單位保管期限的檔案移交到地方性檔案保管機(jī)構(gòu)，這就致使事業(yè)單位的檔案保管工作陷入了兩難的境地。

四、解決問(wèn)題的思路和建議

（一）強(qiáng)化培訓(xùn)渠道和手段的創(chuàng)新，提升單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平endprint

1.財(cái)政部門著重從宏觀層面上創(chuàng)新培訓(xùn)模式和培訓(xùn)手段，提高培訓(xùn)質(zhì)量

一是多途徑舉辦專項(xiàng)培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)單位負(fù)責(zé)人財(cái)務(wù)意識(shí)的引導(dǎo)和培養(yǎng)；舉辦單位負(fù)責(zé)人財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的專題培訓(xùn)、專題講座和報(bào)告會(huì)；進(jìn)行財(cái)務(wù)工作優(yōu)秀案例分享，進(jìn)行會(huì)計(jì)違法案件的警示教育。二是多渠道構(gòu)建學(xué)習(xí)平臺(tái)，方便財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)。擬定學(xué)習(xí)內(nèi)容和計(jì)劃，通過(guò)在線考試的方式，監(jiān)督學(xué)習(xí)效果；開發(fā)手機(jī)APP或微信公眾號(hào)，利用微信或QQ等即時(shí)聊天軟件，建立財(cái)務(wù)人員在線交流平臺(tái)。三是多方式引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員提升職業(yè)認(rèn)同感和榮譽(yù)感。創(chuàng)建財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)提升和職業(yè)晉升的渠道；加大財(cái)會(huì)人員評(píng)優(yōu)表彰力度，落實(shí)漲工資、療養(yǎng)等獎(jiǎng)勵(lì)措施；舉辦先進(jìn)人物事跡報(bào)告會(huì)，提升財(cái)會(huì)人員的職業(yè)認(rèn)知水平和職業(yè)自豪感。四是多角度提煉先進(jìn)理念和工作經(jīng)驗(yàn)，供財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)借鑒。

2.事業(yè)單位著重從微觀層面強(qiáng)化全員的財(cái)務(wù)意識(shí)

全力支持單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員參加財(cái)政部門舉辦的各項(xiàng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；引導(dǎo)和培養(yǎng)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)人員財(cái)務(wù)意識(shí)及財(cái)務(wù)人員服務(wù)意識(shí)；強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，與業(yè)務(wù)部門多聯(lián)系多溝通，爭(zhēng)取得到業(yè)務(wù)部門的理解，提升財(cái)務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量；組織財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行經(jīng)常性地總結(jié)，優(yōu)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程，減少重復(fù)環(huán)節(jié)，提高工作效率。

3.多部門聯(lián)動(dòng)優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員配備及職稱結(jié)構(gòu)

一是配備足夠的會(huì)計(jì)人員。建議由人力資源和社會(huì)保障部門、財(cái)政部門以及事業(yè)單位形成一個(gè)聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，明確事業(yè)單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及財(cái)務(wù)人員的數(shù)量配備要求，精確了解各事業(yè)單位目前財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財(cái)務(wù)人員配備情況，并針對(duì)不同事業(yè)單位的具體情況，按照會(huì)計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配置足夠的會(huì)計(jì)人員，滿足開展日常會(huì)計(jì)工作的要求。二是優(yōu)化會(huì)計(jì)職稱結(jié)構(gòu)。建議財(cái)政部門及事業(yè)單位制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員通過(guò)學(xué)習(xí)考取會(huì)計(jì)系列不同等級(jí)的專業(yè)職稱，提升業(yè)務(wù)能力；創(chuàng)造條件，促進(jìn)職稱晉升，落實(shí)職稱待遇，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)職稱結(jié)構(gòu)，提升持有會(huì)計(jì)職稱資格財(cái)務(wù)人員的比例。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理，提升預(yù)算執(zhí)行效果

1.強(qiáng)化財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位預(yù)算工作的指引

一是財(cái)政部門建立預(yù)算工作細(xì)則，促進(jìn)預(yù)算管理規(guī)范化。建議財(cái)政部門吸收高校教師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才和企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行研討，擬定一套適合我市具體情況、具有可操作性的流程細(xì)則，引導(dǎo)事業(yè)單位按照標(biāo)準(zhǔn)流程和要求開展預(yù)算管理工作；二是扎實(shí)推進(jìn)預(yù)算管理優(yōu)秀案例的收集、整理和宣傳工作。建議財(cái)政部門可以廣泛開展預(yù)算管理優(yōu)秀案例的征集、討論、篩選以及整理工作，逐步建立起我市的預(yù)算管理應(yīng)用案例庫(kù)。

2.事業(yè)單位采取有效措施，促進(jìn)預(yù)算管理工作的精細(xì)化程度

一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門同業(yè)務(wù)部門之間的溝通。財(cái)務(wù)部門必須同業(yè)務(wù)部門就預(yù)算進(jìn)行充分地溝通，覆蓋預(yù)算編制過(guò)程、預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評(píng)價(jià)的全過(guò)程。二是合理確定預(yù)算的績(jī)效目標(biāo)。根據(jù)單位業(yè)務(wù)工作的實(shí)際特點(diǎn)，合理確定各項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)，明確單位業(yè)務(wù)努力的方向，為后續(xù)開展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。三是選用合適的預(yù)算編制方法體系。事業(yè)單位針對(duì)業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)采用不同的預(yù)算編制方法，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，提升預(yù)算對(duì)于業(yè)務(wù)的引領(lǐng)、規(guī)范和管理。四是注重預(yù)算目標(biāo)的分解和宣傳。預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，必須在單位層面對(duì)預(yù)算整體目標(biāo)進(jìn)行逐層分解，做好分層目標(biāo)的下達(dá)和宣傳工作；五是加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效自評(píng)工作。在預(yù)算執(zhí)行完畢后，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與最初預(yù)算績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比，分析預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效情況，促進(jìn)預(yù)算管理。

（三）強(qiáng)化資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效益

1.財(cái)政部門應(yīng)建立資產(chǎn)定期清查和清理機(jī)制

財(cái)政部門作為全市財(cái)政工作的管理部門，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)管理的要求，建立資產(chǎn)定期清查和清理機(jī)制，指導(dǎo)和要求事業(yè)單位定期針對(duì)不同的資產(chǎn)進(jìn)行全面或是專項(xiàng)清查，以掌握我市國(guó)有資產(chǎn)的整體情況及具體單位的資產(chǎn)配置情況，加強(qiáng)資產(chǎn)的安全性管理，合理調(diào)整資產(chǎn)配置，提升資產(chǎn)的使用效率。另外，建立關(guān)于資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、調(diào)撥和捐贈(zèng)等特殊業(yè)務(wù)的相關(guān)處理辦法，為事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的處理提供便捷途徑，進(jìn)一步促使事業(yè)單位資產(chǎn)賬實(shí)相符。

2.事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)的日常管理

一是制定資產(chǎn)清查專門制度，消除資產(chǎn)安全隱患。建立資產(chǎn)清查制度，要求財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)保管人員定期或不定期按照制度進(jìn)行資產(chǎn)清查，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。針對(duì)賬實(shí)不符的清查結(jié)果，認(rèn)真查找原因，采取有效措施，及時(shí)予以處理。二是加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理，及時(shí)清理長(zhǎng)期掛賬。對(duì)于單位的往來(lái)款項(xiàng)，編制賬齡分析表，對(duì)每項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)形成的原因、過(guò)程、金額和賬齡情況熟悉掌握。定期與債權(quán)人或債務(wù)人聯(lián)系，及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)，不積累、不增加。對(duì)于超過(guò)三年以上的往來(lái)款項(xiàng)，按照有關(guān)規(guī)定，制定清理方案，上報(bào)資產(chǎn)管理部門審批，解決長(zhǎng)期掛賬的難題。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，提升會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性

1.梳理單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程

建議事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門針對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，認(rèn)真梳理工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，減少不必要的重復(fù)性工作，使財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程更加清晰和明確；財(cái)務(wù)部門就這些業(yè)務(wù)流程采用不同的方式向業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行宣傳和講解，使得業(yè)務(wù)部門人員在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的過(guò)程中以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理流程為指引，清楚了解有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程和所需資料，提升辦事效率，也增加對(duì)財(cái)務(wù)工作的理解。

2.合理擬定核算科目體系滿足單位內(nèi)外部管理需求

科學(xué)合理的科目設(shè)置能夠更便捷的提供單位內(nèi)、外部管理所需的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是有效開展會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，是發(fā)揮管理職能的保障。事業(yè)單位按照制度的要求設(shè)定一級(jí)科目，按照各項(xiàng)管理需求擬定合理的各級(jí)明細(xì)科目和輔助核算，以滿足內(nèi)外管理的需求。

3.聘用中介機(jī)構(gòu)優(yōu)化單位電子賬套

聘用中介機(jī)構(gòu)幫助事業(yè)單位優(yōu)化電子賬套，設(shè)定結(jié)賬和報(bào)表編制的基本公式，完成財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部管理所需報(bào)表的自動(dòng)編制設(shè)定，確保會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制的準(zhǔn)確性，為單位的重大決策提供真實(shí)的數(shù)據(jù)資料。endprint

（五）扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范效果

1.財(cái)政部門加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)指導(dǎo)和引導(dǎo)工作

一是組織專項(xiàng)調(diào)研了解我市事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)狀況。建議財(cái)政部門就事業(yè)單位單位的內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行專題調(diào)研。一方面總結(jié)內(nèi)控方面的一些典型案例；另一方面了解事業(yè)單位在內(nèi)控方面所存在的普遍問(wèn)題，為日后工作改進(jìn)明確方向。二是組織專家建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別規(guī)范指引。依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的具體要求，針對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的具體要求，擬定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指引，指導(dǎo)事業(yè)單位參照指引開展內(nèi)控建設(shè)自評(píng)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和空白點(diǎn)，為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控管理打下基礎(chǔ)。三是建立內(nèi)控管理制度范本。財(cái)政部門可以根據(jù)內(nèi)部控制的基本思路和基本方法，制定有關(guān)內(nèi)部控制的制度范本，為事業(yè)單位在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后進(jìn)行參照，結(jié)合單位管理和業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)，指導(dǎo)事業(yè)單位完善內(nèi)控制度體系。

2.事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控日常管理

一是細(xì)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢測(cè)流程。參考財(cái)政部門制定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別規(guī)范指引，結(jié)合單位具體情況逐條進(jìn)行分析，找出內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的盲點(diǎn)，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度建設(shè)的設(shè)計(jì)。借助第三方專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量，開展內(nèi)部控制制度的自查工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效解決問(wèn)題，完善單位的內(nèi)部控制制度。二是加強(qiáng)內(nèi)控制度宣傳，增強(qiáng)制度執(zhí)行力。廣泛宣傳，采用會(huì)議、展板、短信、宣傳頁(yè)等各種方式營(yíng)造濃厚氛圍，向單位全體人員廣泛宣傳財(cái)政部在行政事業(yè)單位中實(shí)施內(nèi)控的重要意義。單位負(fù)責(zé)人親自做內(nèi)部控制制度建設(shè)的動(dòng)員，帶頭參與其中。詳細(xì)介紹制定內(nèi)部控制制度的初衷、目的和實(shí)施要求，明確單位各部門和全體人員都是內(nèi)控制度的執(zhí)行者和參與者，增強(qiáng)制度的執(zhí)行力，提升制度的執(zhí)行效果。

（六）強(qiáng)化會(huì)計(jì)檔案管理，提升會(huì)計(jì)檔案的利用價(jià)值

1.科學(xué)整理，及時(shí)歸檔。認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，按照要求和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)整理原始憑證、記賬憑證，打印會(huì)計(jì)賬簿和各種會(huì)計(jì)報(bào)表，及時(shí)裝訂歸檔，保證會(huì)計(jì)檔案的安全完整。

2.制定合理的電子財(cái)務(wù)檔案保管和借閱管理制度。制定單位電子賬務(wù)處理形成的會(huì)計(jì)檔案歸檔制度，按要求進(jìn)行電子賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)檔案的保管和歸檔，妥善保管存儲(chǔ)介質(zhì)。同時(shí)，制定單位會(huì)計(jì)檔案的借閱管理辦法，嚴(yán)格遵守借閱規(guī)定，認(rèn)真履行借閱手續(xù)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)檔案的利用價(jià)值。

3.暢通檔案移交和銷毀的途徑。建議財(cái)政部門與檔案管理部門進(jìn)行溝通，按照新修訂的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定相關(guān)會(huì)計(jì)檔案的移交和銷毀制度，為各單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檔案移交和銷毀建立渠道，減輕事業(yè)單位檔案保管的壓力。

（七）強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度建設(shè)，提升日常財(cái)務(wù)工作水平

1.編制財(cái)務(wù)工作手冊(cè)。針對(duì)事業(yè)單位在賬務(wù)處理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制以及檔案管理等日常工作中普遍存在的疑難問(wèn)題和特殊問(wèn)題，組織專家學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行調(diào)查、探討和研究，編制專門的財(cái)務(wù)工作手冊(cè)。以一問(wèn)一答的方式、簡(jiǎn)潔明了地闡釋問(wèn)題產(chǎn)生的原因，給出針對(duì)性和可操作性較強(qiáng)的處理思路和解決辦法。印發(fā)至全市各事業(yè)單位，作為財(cái)務(wù)人員日常工作指南。

2.完善制度建設(shè)。對(duì)單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行梳理，對(duì)于已經(jīng)不符合新制度要求的規(guī)定進(jìn)行修訂，對(duì)于制度中的空白，進(jìn)行補(bǔ)充完善。

隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深入，事業(yè)單位體制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求越來(lái)越高。通過(guò)本課題的研究，面對(duì)問(wèn)題，提出了從強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制建設(shè)、檔案管理、等幾個(gè)方面入手，采取有力措施，進(jìn)一步提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行水準(zhǔn)，提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理，促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)化發(fā)展。

（作者單位：曹文莉 西安中華會(huì)計(jì)函授學(xué)校；邵敏 延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院）endprint