營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

任姝奈

【摘 要】營改增政策在消除原有征稅中的重復(fù)環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展上有重要作用。建筑行業(yè)是一種復(fù)雜性較強(qiáng)的行業(yè)，營改增政策對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算有一定的影響，對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。

【Abstract】Replacing business tax with value-added tax（VAT） policy plays an important role in eliminating the repeated links in the original tax collection， promoting the optimization of the enterprise structure and improving the steady development of China's economy. The construction industry is a complex industry， replacing business tax with value-added tax（VAT） policy has a certain impact on the accounting of construction industry ， and it is both opportunities and challenges for the development of the construction industry.

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

【Keywords】 change sales tax into VAT； construction enterprises； accounting； impact

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）09-0065-02

1 引言

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，近年來國家所提出的相應(yīng)政策，并逐漸被人們熟知。營改增，主要是指將企業(yè)繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅的項(xiàng)目改成增值稅的項(xiàng)目來進(jìn)行繳納。營改增只針對(duì)企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的增值部分來進(jìn)行納稅。具體來講，營改增是指企業(yè)由原來的納稅方式轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖姆绞竭M(jìn)行納稅，取消原來征稅中的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，繳納的稅主要是企業(yè)提供的一些服務(wù)或者商品銷售的增值部分。營改增政策的實(shí)施是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下的必然結(jié)果，解決了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的許多問題。隨著營改增政策的進(jìn)一步實(shí)施，對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算會(huì)產(chǎn)生一些影響，如何應(yīng)對(duì)營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響成為當(dāng)下值得討論的問題。

2 營改增對(duì)建筑企業(yè)的作用

營改增政策實(shí)施，對(duì)于緩解原有稅制下營業(yè)稅和增值稅并行中出現(xiàn)的問題有主要的作用，很大程度上解決了征稅充分的問題。另外，營改增政策優(yōu)化了增值稅的抵扣內(nèi)容，在提高企業(yè)稅收管理，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上有重要的積極影響。建筑行業(yè)因其自身的特殊性，營改增能夠緩解建筑企業(yè)重復(fù)征稅并實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)增值鏈的提高，還能使得建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的抵扣。過去的征稅環(huán)節(jié)中，經(jīng)常出現(xiàn)稅收的重復(fù)征收現(xiàn)象，建筑行業(yè)中的固定資產(chǎn)不能進(jìn)行有效的抵扣，這就使得建筑行業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難等問題。營改增政策中能夠節(jié)省建筑行業(yè)的建設(shè)成本，并使建筑企業(yè)能夠獲取相應(yīng)的利潤，對(duì)于建筑企業(yè)的發(fā)展有重要的作用[1]。因此，新時(shí)期下，建筑行業(yè)能夠把握營改增政策帶來的機(jī)遇尤為重要。

3 營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1 成本核算的影響

建筑行業(yè)在原有的納稅環(huán)節(jié)中，需要同時(shí)承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額以及實(shí)際成本兩種類型的稅款。而后在實(shí)施了營改增政策后，建筑行業(yè)的稅款通過進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的發(fā)票抵扣情況進(jìn)行計(jì)算增值稅。這種情況下會(huì)出現(xiàn)相減之后的扣除項(xiàng)目出現(xiàn)逐漸增多的情況，這就意味著建筑企業(yè)需要繳納的稅額逐漸增多，使得建筑行業(yè)的成本核算上存在很大的問題。另外，在一些小型的建筑企業(yè)中，容易出現(xiàn)開支情況不能通過增值稅得到相關(guān)的專業(yè)發(fā)票，這就導(dǎo)致小型的建筑企業(yè)在勞務(wù)人員費(fèi)用支出，建筑材料財(cái)務(wù)費(fèi)用支出等方面，沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，最終企業(yè)在建筑方面的成本出現(xiàn)逐漸增加的趨勢，非常不利于建筑企業(yè)的發(fā)展[2]。

3.2 收入核算的影響

原有的稅制中，建筑企業(yè)的繳稅通常是根據(jù)企業(yè)工程項(xiàng)目的總造價(jià)和建筑施工利潤情況作為依據(jù)，營改增政策實(shí)施后建筑企業(yè)在核算增值稅時(shí)，按照建筑企業(yè)中不包含增值稅的工程造價(jià)作為依據(jù)，這也是增值稅的價(jià)外特征情況造成的。這種狀況下，建筑企業(yè)可能會(huì)面臨一些增值稅不能通過扣除的方式實(shí)現(xiàn)，會(huì)造成企業(yè)需要繳稅的數(shù)額增加。小型的建筑企業(yè)本身在生存中會(huì)遇到多種狀況，競爭的壓力加上稅負(fù)的增加，直接造成建筑企業(yè)的利潤收入逐漸減少。小型的建筑企業(yè)甚至?xí)斐呻y以保證收入進(jìn)一步的提升的情況，這就使得建筑企業(yè)發(fā)展面臨著極大的挑戰(zhàn)。

3.3 會(huì)計(jì)核算的影響

之前建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)核算中有繳納和計(jì)價(jià)兩種類型。實(shí)行營改增后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還包括產(chǎn)品相關(guān)的購入材料以及驗(yàn)工計(jì)價(jià)等。建筑行業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要對(duì)購入的材料和驗(yàn)工計(jì)價(jià)等進(jìn)行具體化的會(huì)計(jì)核算，相對(duì)更加細(xì)化和具體化。還有新增加的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.4 現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流的增減對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展存在著重要的影響。通常情況下，企業(yè)稅負(fù)增減狀況和現(xiàn)金流之增減之間存在數(shù)學(xué)上的反比關(guān)系，企業(yè)的收入情況、支出情況、營業(yè)稅等決定了企業(yè)的總利潤。建筑企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅的繳納時(shí)，還要受到稅金預(yù)繳制度的影響，需要根據(jù)企業(yè)工程施工的進(jìn)度情況繳納稅金，這個(gè)過程中的稅金總額情況往往會(huì)多出企業(yè)應(yīng)該繳的稅金總額。長此以往，會(huì)造成企業(yè)的現(xiàn)金流逐漸減少，對(duì)于建筑企業(yè)下一步的展開具體的工程項(xiàng)目而言非常不利。實(shí)施了營改增政策，企業(yè)繳稅的時(shí)間可以在建筑項(xiàng)目結(jié)束之后，這就使得企業(yè)不用在建筑項(xiàng)目的施工過程中繳納提前稅金，這部分的現(xiàn)金流用于建筑項(xiàng)目的開展上將有利于建筑的高質(zhì)量、高效率的完成。因此，對(duì)于建筑企業(yè)而言，現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)的影響至關(guān)重要，修改后的營改增政策更加適應(yīng)建筑企業(yè)的發(fā)展。endprint

4 應(yīng)對(duì)營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的措施

4.1 建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算技術(shù)

為了順應(yīng)營改增政策的實(shí)施，建筑企業(yè)要建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，以適應(yīng)改革狀態(tài)下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的增加。隨著科技的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算中可以引入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使之建立起現(xiàn)代化的高效會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使得會(huì)計(jì)核算更加精準(zhǔn)、有效。這個(gè)過程中，建筑企業(yè)要首先對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行管理，并設(shè)置相應(yīng)的崗位，明確規(guī)定崗位人員的具體工作，使相應(yīng)的工作人員能夠按照企業(yè)的要求，進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算。這樣也有利于會(huì)計(jì)核算工作在一定秩序下進(jìn)行，保障了工作效率和會(huì)計(jì)核算在規(guī)范下進(jìn)行。同時(shí)，營改增政策的實(shí)施，建筑企業(yè)還可以根據(jù)自身的情況，對(duì)會(huì)計(jì)核算方式作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，不斷細(xì)化會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力，調(diào)整核算方式，從而適應(yīng)新形勢下營改增政策的實(shí)施。在生產(chǎn)營銷時(shí)，注意把應(yīng)該繳納的稅金和增值稅當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)數(shù)額的主要部分，營銷額的核算中扣除增值稅的銷項(xiàng)稅額[3]。

4.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

建筑企業(yè)在發(fā)展過程中要注意強(qiáng)化內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式和經(jīng)營理念，深入企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行改革。建立健全的內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理工作。同時(shí)，還要注意對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)管力度，特別是對(duì)資金流的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行把控，防止企業(yè)在資金流與建筑項(xiàng)目實(shí)施中產(chǎn)生沖突。與此同時(shí)，還應(yīng)該注意對(duì)合同的管理。建筑企業(yè)要能夠根據(jù)政策的要求，及時(shí)對(duì)合同中約定的工作情況進(jìn)行具體的細(xì)化處理，使合同情況能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。建筑企業(yè)還應(yīng)該不斷提高內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，通過定期培訓(xùn)的方式，講解新舊稅制之間的聯(lián)系和區(qū)別，保證會(huì)計(jì)人員能夠?qū)π露愔朴腥娴牧私狻?qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，做好各方面的工作，適應(yīng)營改增改革對(duì)于企業(yè)發(fā)展尤為重要。

4.3 增強(qiáng)企業(yè)的營改增意識(shí)

建筑企業(yè)發(fā)展中要能及時(shí)地適應(yīng)新的政策條件，首先需要認(rèn)識(shí)到營改增政策對(duì)于建筑企業(yè)發(fā)展的重要性，根據(jù)營改增的實(shí)際實(shí)施狀況，在企業(yè)內(nèi)部形成相應(yīng)的意識(shí)。通過意識(shí)做主導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展態(tài)勢作為評(píng)估的依據(jù)，做好營改增對(duì)企業(yè)發(fā)展影響的相關(guān)分析。對(duì)于建筑企業(yè)的進(jìn)一步開展相應(yīng)的工作打下基礎(chǔ)。同時(shí)，針對(duì)營改增實(shí)施中企業(yè)面臨的壓力，要及時(shí)的向有關(guān)部門反應(yīng)，爭取可以減少建筑企業(yè)的增值稅稅款。新政策的實(shí)施必然會(huì)伴隨著一定的優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)要能充分的對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用，這對(duì)于提高企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)，提高建筑企業(yè)的生產(chǎn)效率，促進(jìn)企業(yè)建設(shè)的發(fā)展有重要的作用。

5 結(jié)語

營改增政策是我國稅務(wù)制度改革和完善的過程，對(duì)緩解建筑企業(yè)的稅收壓力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，并推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等方面有重要的作用。同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到，營改增政策的實(shí)施既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，建筑企業(yè)要想獲得長足的發(fā)展，就要樹立改革意識(shí)，通過不斷的完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)管理，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的核算能力，從而使我國的經(jīng)濟(jì)更好的向前發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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