“一帶一路”背景下中亞國(guó)家稅制對(duì)我國(guó)“走出去”企業(yè)的影響分析

楊楊　雷正　杜劍

在國(guó)家大力倡導(dǎo)“一帶一路”的大背景下，中國(guó)企業(yè)積極實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，在中亞五國(guó)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中取得初步成效。中亞五國(guó)的稅制改革給我國(guó)涉外稅收制度改革提出了更高的要求，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參加國(guó)際稅收合作，努力推動(dòng)國(guó)際稅收合作發(fā)展，提升參與國(guó)際稅收治理的能力和治理體系，切實(shí)保護(hù)“走出去”企業(yè)的利益，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

作為古絲綢之路的必經(jīng)之地，中亞五國(guó)近年來(lái)積極與中國(guó)共建“一帶一路”，充分利用歷史傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)、地緣文化優(yōu)勢(shì)和政治法律優(yōu)勢(shì)，取得了一系列重要收獲。在中亞五國(guó)與中國(guó)不斷加強(qiáng)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃對(duì)接，共同尋找合作切入點(diǎn)的過(guò)程中，我國(guó)“走出去”企業(yè)起到了示范作用，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年，中國(guó)在中亞地區(qū)的投資僅次于美國(guó)、荷蘭。[1]參與國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的“走出去”企業(yè)不可避免地面臨著國(guó)際性稅收問(wèn)題，因此，分析研究中亞五國(guó)現(xiàn)行稅制體系和各國(guó)間的雙邊稅收協(xié)定，無(wú)論對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)，還是對(duì)我國(guó)“一帶一路”背景下涉外稅制的改革與完善均有重要意義。

中亞五國(guó)現(xiàn)行稅制

中國(guó)企業(yè)投資海外，為了避免“閉著眼睛”走出去可能面臨的稅務(wù)困境，必須了解受資國(guó)的流轉(zhuǎn)稅、公司所得稅、預(yù)提稅、所得稅等稅收政策的情況，本文從以下三個(gè)稅收政策分析中亞五國(guó)現(xiàn)行稅制情況。

1、中亞各國(guó)的流轉(zhuǎn)稅政策

流轉(zhuǎn)稅作為商品流通環(huán)節(jié)最主要的稅種，是企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中首先要面對(duì)的。通過(guò)分析中亞五國(guó)流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)現(xiàn)，中亞五國(guó)均對(duì)出口商品和服務(wù)實(shí)行零稅率稅收政策，但是在土庫(kù)曼斯坦實(shí)行零稅率的出口商品中是不包括油氣類的。此外，流轉(zhuǎn)稅中實(shí)行低稅率稅收政策的只有塔吉克斯坦，其他國(guó)家沒(méi)有實(shí)行低稅率。在增值稅基本稅率的政策上，中亞五國(guó)增值稅基本稅率在12%-20%之間，其中塔吉克斯坦、烏茲別克斯坦高于17%的稅率。另外，基于五國(guó)國(guó)情，大多都對(duì)教育、醫(yī)療、金融等特定項(xiàng)目免稅。因此，綜合比較中亞國(guó)家流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定，我國(guó)“走出去”企業(yè)在投資項(xiàng)目和國(guó)別選擇上可以進(jìn)行合理的規(guī)劃，以獲取更大的收益。

2、中亞各國(guó)的公司所得稅及涉外政策

受資國(guó)公司所得稅政策是我國(guó)“走出去”企業(yè)在國(guó)外投資經(jīng)營(yíng)過(guò)程中影響其投資回報(bào)的重要因素。在“一帶一路”背景下，對(duì)中亞五國(guó)公司所得稅稅率以及涉外政策的了解，有利于企業(yè)更好地規(guī)避國(guó)外投資風(fēng)險(xiǎn)。

中亞五國(guó)公司所得稅的基本規(guī)定中，其所得稅稅率的數(shù)值總體偏低，主要集中在7.5%-20%之間。在資本利得的稅收政策方面，除了哈薩克斯坦和塔吉克斯坦附加對(duì)出售股權(quán)有免稅政策外，中亞五國(guó)都在資本利得方面實(shí)施征稅政策。在虧損結(jié)轉(zhuǎn)的政策規(guī)定上，中亞各國(guó)實(shí)行有限期后轉(zhuǎn)三至十年，不過(guò)烏茲別克斯坦規(guī)定后轉(zhuǎn)五年，不得超過(guò)當(dāng)年所得額50%，這樣致使每年結(jié)轉(zhuǎn)額有限制。

另外，對(duì)于中亞各國(guó)對(duì)外資采取的公司所得稅涉外的稅收規(guī)定，在境外稅收抵免的稅收政策規(guī)定方面，哈薩克斯坦和塔吉克斯坦實(shí)行限額抵免的政策，而其余三個(gè)國(guó)家依據(jù)稅收協(xié)定進(jìn)行限額抵免的稅收政策。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的政策規(guī)定中，體現(xiàn)公平交易原則，嚴(yán)格管理。從對(duì)資本弱化的規(guī)定來(lái)看，哈薩克斯坦規(guī)定可扣除利息為市場(chǎng)利率和稅務(wù)規(guī)定孰低；塔吉克斯坦要求利息扣除在央行利率（8%）三倍以內(nèi)；其余三個(gè)國(guó)家在資本弱化的相關(guān)稅收政策規(guī)定中表現(xiàn)較為寬松，對(duì)資本弱化并無(wú)要求。因此，中國(guó)“走出去”企業(yè)投資中亞五國(guó)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面可以根據(jù)具體的稅收政策，考慮在不增加稅負(fù)的基礎(chǔ)上利用借款融資解決資金緊張問(wèn)題。

3、中亞各國(guó)的預(yù)提稅政策

預(yù)提稅（Withholding Tax）是針對(duì)跨國(guó)資本流動(dòng)征收的直接稅，具有代扣代繳性質(zhì)。影響預(yù)提稅的因素主要來(lái)自于兩個(gè)方面，一是匯出國(guó)對(duì)此的征稅權(quán)，二是各國(guó)政府間的雙邊或多邊協(xié)定；通常地，為減輕走出去企業(yè)預(yù)提稅負(fù)擔(dān)，各國(guó)政府傾向于簽訂稅收協(xié)定。中亞五國(guó)對(duì)公司股息和分公司利潤(rùn)匯回預(yù)提稅政策的相關(guān)規(guī)定，以及中亞五國(guó)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中的預(yù)提稅稅率具體情況，見(jiàn)表1。

由表1不難得知，在公司股利預(yù)提稅稅收政策規(guī)定上，中亞五國(guó)采取的稅率集中在10%-15%之間，其中哈薩克斯坦對(duì)避稅地采用20%的稅率，中亞五國(guó)與中國(guó)所簽訂的稅收協(xié)定中，預(yù)提稅稅率不超過(guò)10%，其中土庫(kù)曼斯坦和塔吉克斯坦還有5%的稅率規(guī)定。在分公司利潤(rùn)預(yù)提稅稅收政策規(guī)定上，除了吉爾吉斯斯坦不征收預(yù)提稅外，其余四個(gè)國(guó)家都征稅，且稅率大都為15%。在與中國(guó)協(xié)定的稅收協(xié)定中，除了哈薩克斯坦規(guī)定分公司利潤(rùn)預(yù)提稅為5%，土庫(kù)曼斯坦、塔吉克斯坦和烏茲別克斯坦等三國(guó)在與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中都規(guī)定分公司利潤(rùn)的預(yù)提稅免稅。因此，在中亞五國(guó)設(shè)立分公司匯回利潤(rùn)較為有利。

中亞五國(guó)對(duì)公司利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率的具體情況，如表2所示。

由上表可知，在中亞五國(guó)對(duì)公司利息和特許權(quán)預(yù)提稅政策上，國(guó)內(nèi)規(guī)定的稅率為10%-15%，其中哈薩克斯坦對(duì)避稅地采取20%的稅率；與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定中，除了與塔吉克斯坦協(xié)定的稅率為8%外，其余四個(gè)國(guó)家稅收協(xié)定的稅率均為10%。鑒于此，考慮到利息和特許權(quán)預(yù)提稅政策和協(xié)定稅率，中國(guó)企業(yè)在塔吉克斯坦進(jìn)行投資較為有利。

我國(guó)與中亞五國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定

在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，為應(yīng)對(duì)新的國(guó)際稅收問(wèn)題，越來(lái)越多的國(guó)家通過(guò)簽訂雙邊稅收協(xié)定的方式達(dá)成了雙贏的合作模式，進(jìn)而達(dá)到消除雙重征稅、防止偷稅漏稅等稅收目的。在“一帶一路”背景下，我國(guó)與中亞五國(guó)也簽訂了雙邊稅收協(xié)定，[4]具體內(nèi)容包括對(duì)人和稅種范圍的確定、對(duì)居民與非居民的屬性界定、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定、對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的說(shuō)明、同時(shí)明確了不動(dòng)產(chǎn)所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及股息和利息的稅收征管等問(wèn)題。

具體而言，我國(guó)與中亞五國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，第一條都對(duì)“人的范圍”進(jìn)行了同樣的說(shuō)明，即協(xié)定適用于締約國(guó)一方或者同時(shí)為雙方居民的人。在“稅種范圍”的確定上，在中國(guó)為個(gè)人所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，在締約國(guó)另一方除了塔吉克斯坦多出不動(dòng)產(chǎn)稅外，其余四國(guó)為法人所得稅和個(gè)人所得稅。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”在協(xié)定中被定義為企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。對(duì)于“不動(dòng)產(chǎn)所得”都規(guī)定了締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），可以在該締約國(guó)另一方征稅。在對(duì)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”協(xié)定上，我國(guó)與中亞五國(guó)都協(xié)定，締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。對(duì)于“海運(yùn)和空運(yùn)”的稅收征管，規(guī)定締約國(guó)一方居民以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在該國(guó)征稅。在“股息”的稅收征管上，中亞五國(guó)對(duì)此規(guī)定的稅率總體上都不超過(guò)10%，不過(guò)土庫(kù)曼斯坦和吉爾吉斯斯坦附加規(guī)定了在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，股息稅率不應(yīng)超過(guò)總額的5%。在“利息”和“特許權(quán)使用費(fèi)”的稅收征管上，中亞五國(guó)與中國(guó)的協(xié)定除了塔吉克斯坦規(guī)定所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的8%外，其余四國(guó)規(guī)定不超過(guò)10%。在“財(cái)產(chǎn)收益”、“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”、“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”以及“其他所得”等稅收的協(xié)定上，我國(guó)與中亞五國(guó)簽訂的協(xié)議內(nèi)容大體一致。endprint

通過(guò)與中亞國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定，我國(guó)“走出去”企業(yè)將迎來(lái)更多的紅利，尤其是為投資企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)提供了參照指南；與此同時(shí)，我國(guó)與中亞國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定也將穩(wěn)固我國(guó)與中亞五國(guó)間貿(mào)易往來(lái)和加深彼此間的文化交流。

我國(guó)“走出去”企業(yè)投資中亞五國(guó)的稅務(wù)籌劃分析

通過(guò)了解中亞五國(guó)稅制，可以為我國(guó)“走出去”企業(yè)規(guī)避不必要的稅務(wù)困境；通過(guò)解析我國(guó)與中亞國(guó)家及其他國(guó)家間的雙邊稅收協(xié)定，可以為“走出去”企業(yè)在投資項(xiàng)目和投資方向以及國(guó)別選擇上提供參考指南。

綜合中亞國(guó)家稅制和與中國(guó)或第三國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定的分析發(fā)現(xiàn)，中國(guó)企業(yè)將境外子公司稅后利潤(rùn)匯回中國(guó)母公司，在不享受稅收優(yōu)惠時(shí)，境外現(xiàn)實(shí)稅負(fù)低于25%的有：烏茲別克斯坦、土庫(kù)曼斯坦和吉爾吉斯斯坦，其稅率分別為16.75%、12.6%、19%，考慮到哈薩克斯坦、烏茲別克斯坦和吉爾吉斯斯坦與中國(guó)簽署的稅收協(xié)定中沒(méi)有間接抵免，故投資中亞五國(guó)，股權(quán)架構(gòu)和債權(quán)架構(gòu)的設(shè)計(jì)十分重要。截至2017年4月底，我國(guó)與116個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機(jī)制，簽訂雙邊稅收協(xié)定、安排和協(xié)議已達(dá)106個(gè)，其中屬于“一帶一路”沿線國(guó)家的有54個(gè)，形成了世界上第三大協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，覆蓋了中國(guó)主要對(duì)外投資目的地。在中國(guó)與各國(guó)和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定中，股息預(yù)提稅為零的有：英國(guó)、拉脫維亞、中國(guó)香港（與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定中股息預(yù)提稅為零）等；利息預(yù)提稅為零的有：英國(guó)、德國(guó)、荷蘭等。

我國(guó)“走出去”企業(yè)投資中亞五國(guó)，在股權(quán)架構(gòu)和債權(quán)架構(gòu)的稅收籌劃設(shè)計(jì)上，重在我國(guó)與中亞五國(guó)或者第三國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定中，股息預(yù)提稅和利息預(yù)提稅的相關(guān)協(xié)定。例如，在A國(guó)設(shè)立母公司，在B國(guó)設(shè)立分公司，若兩國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定中存在股息預(yù)提稅和利息預(yù)提稅，那么分公司直接向母公司進(jìn)行稅收利潤(rùn)匯送將會(huì)面臨稅收問(wèn)題，因此為了避免或者減少收益損失，可以尋求C國(guó)或者D國(guó)，該國(guó)與A國(guó)和B國(guó)有簽訂雙邊稅收協(xié)定，且與A國(guó)與B國(guó)簽訂的有關(guān)股息預(yù)提稅和利息預(yù)提稅稅率較之B國(guó)（分公司國(guó)）很低或者為零，那么便可以在C國(guó)或者D國(guó)設(shè)立分公司，先將在B國(guó)分公司取得的稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至第三國(guó)，然后再匯送至A國(guó)母公司，從而實(shí)現(xiàn)收益的最大化。因此，我國(guó)“走出去”企業(yè)投資中亞五國(guó)便可以依此原理進(jìn)行稅收籌劃，減少利益虧損，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)收益價(jià)值。

對(duì)我國(guó)涉外稅制改革的建議

1、加強(qiáng)稅收協(xié)定的簽談、修訂和宣傳工作

（1）加強(qiáng)對(duì)稅收協(xié)定的宣傳，為“走出去”企業(yè)提供更多的涉稅信息服務(wù)。截至目前，在實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略上，我國(guó)已與近80%的國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，其中針對(duì)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的企業(yè)所得稅雙重征稅等問(wèn)題在協(xié)定中雙方達(dá)成一致；此外，在雙邊協(xié)定中規(guī)定的某些稅率還低于國(guó)內(nèi)，但是，由于多數(shù)企業(yè)對(duì)國(guó)際稅收的相關(guān)政策了解甚少，這導(dǎo)致了許多跨國(guó)企業(yè)本可以享受到卻沒(méi)有享受到的稅收優(yōu)惠待遇。據(jù)調(diào)查顯示，2014年，北京市稅務(wù)局對(duì)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)境外所得的281戶企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，這些企業(yè)從2011年到2013年期間取得的境外所得共計(jì)2079億元，其中近90%來(lái)自于與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)，而享受過(guò)稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的卻只有26家企業(yè)，導(dǎo)致這種局面的原因主要來(lái)自兩個(gè)方面，其一是企業(yè)自身沒(méi)有更多地關(guān)注中國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定政策；其二是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在該方面的宣傳力度不夠，致使企業(yè)了解到的信息不完全，對(duì)此，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)基于現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題，對(duì)癥下藥，為中國(guó)企業(yè)提供更多的業(yè)務(wù)咨詢和稅收幫扶，與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)建立穩(wěn)定有效的信息交換方式，同時(shí)加大對(duì)已簽訂的稅收協(xié)定的宣傳力度，為中國(guó)企業(yè)提供更全面的稅收信息，擺脫企業(yè)對(duì)境外納稅信息了解的“碎片化”時(shí)代。

（2）出臺(tái)非居民享受協(xié)定待遇的相關(guān)備案規(guī)定。在我國(guó)，非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇相比我國(guó)“走出去”企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇較高。但是，在國(guó)內(nèi)由于取消了非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的審批程序后，其后續(xù)的相關(guān)規(guī)定卻沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，這就致使非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的規(guī)定變成真空通道，雖然各地規(guī)定了暫行條例，但稅收畢竟關(guān)系到的利益重大，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對(duì)待，國(guó)家應(yīng)盡快出臺(tái)統(tǒng)一的備案規(guī)定，指導(dǎo)各地稅收，以減少或避免不必要的利益損失。

2、出臺(tái)《多邊稅收征管互助公約》配套的國(guó)內(nèi)立法

《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》）規(guī)定了五種情報(bào)互換方式，包括應(yīng)請(qǐng)求進(jìn)行的情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、主動(dòng)情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)調(diào)查。前四種方式締約方均應(yīng)履行，第五種境外稅務(wù)調(diào)查締約方可聲明不提供協(xié)助。這五種情報(bào)互換方式在《規(guī)程》也有規(guī)定，不過(guò)卻只規(guī)定了前三種方式的管理程序，后兩種沒(méi)有具體規(guī)定。因此，我國(guó)應(yīng)出臺(tái)與《公約》標(biāo)準(zhǔn)一致的規(guī)范性法律文件來(lái)具體這兩種方式的操作規(guī)程，以便稅務(wù)檢查、境外稅務(wù)檢查的順利實(shí)施。我國(guó)《規(guī)程》與《公約》在情報(bào)互換適用的范圍上有不同規(guī)定的，也需要國(guó)內(nèi)法規(guī)做相應(yīng)的調(diào)整。

（1）完善國(guó)內(nèi)稅收制度。一直以來(lái)，各國(guó)都將稅收主權(quán)當(dāng)作一項(xiàng)基本原則，隨著國(guó)內(nèi)外稅收界限的模糊與相互的影響，這迫使我國(guó)在對(duì)境外稅收的規(guī)定上應(yīng)更加完整。截至目前，我國(guó)在對(duì)境外稅收規(guī)定上條款較零散、體系缺乏完整性，對(duì)我國(guó)“走出去”企業(yè)在境外投資的保護(hù)力度上也沒(méi)有上升到法律高度。當(dāng)前，中國(guó)正在進(jìn)行對(duì)相關(guān)稅種的設(shè)計(jì)以及稅收征管程序性規(guī)定的財(cái)稅制度改革，國(guó)際稅收秩序也在進(jìn)行調(diào)整。在此背景下，我國(guó)抓住時(shí)代機(jī)遇，建立科學(xué)合理的稅收制度，為中國(guó)參與《公約》機(jī)制下的國(guó)際稅收合作提供基本的內(nèi)部保障，同時(shí)在國(guó)際稅收秩序的制定上爭(zhēng)取話語(yǔ)權(quán)。

（2）明確稅收情報(bào)制度適用范圍，完善納稅人合法權(quán)益保護(hù)制度?！豆s》中規(guī)定了對(duì)納稅人權(quán)益相關(guān)條款，如稅收情報(bào)制度的適用范圍、保密制度以及當(dāng)事人訴訟等方面，但實(shí)際上，《公約》中所規(guī)定的內(nèi)容卻依舊停留在個(gè)別條款宣示階段，沒(méi)有具體落實(shí)的程序性規(guī)定，即給了納稅人權(quán)利卻沒(méi)有給明確的實(shí)現(xiàn)權(quán)利的途徑，這在實(shí)質(zhì)上是沒(méi)有改變的。因此，一方面我國(guó)必須在有關(guān)稅收征管協(xié)作程序性立法中明確規(guī)定稅收情報(bào)的用途、司法鑒定作用以及納稅人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私的原則范圍，另一方面要建立起保護(hù)納稅人的必要程序，即賦予納稅人國(guó)際稅收情報(bào)交換中的知情權(quán)，若納稅人認(rèn)為情報(bào)交換的內(nèi)容涉及法律保護(hù)的商業(yè)秘密或個(gè)人隱私，可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商或請(qǐng)求司法救助。endprint

（3）建立涉外稅務(wù)檢查制度和機(jī)制。同樣地，《公約》在該制度上沒(méi)有規(guī)定具體該怎么落實(shí)與實(shí)施機(jī)制，在國(guó)內(nèi)法規(guī)里面也沒(méi)有做出相應(yīng)補(bǔ)充。對(duì)此，我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)從實(shí)際現(xiàn)狀出發(fā)結(jié)合國(guó)外相關(guān)立法經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)涉外稅務(wù)檢查制度的落實(shí)力度，并同《公約》銜接起來(lái)建立科學(xué)合理的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)我國(guó)行使《公約》中權(quán)利和履行義務(wù)。

結(jié) 語(yǔ)

在“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，我國(guó)進(jìn)一步加大了對(duì)外開放程度，加強(qiáng)了我國(guó)與國(guó)際的經(jīng)濟(jì)交流，中亞五國(guó)作為古絲綢之路的必經(jīng)之地，積極與中國(guó)共建“一帶一路”，在充分利用歷史傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)、地緣文化優(yōu)勢(shì)和政治法律優(yōu)勢(shì)下，取得了一系列重要收獲；與此同時(shí)，中亞五國(guó)的稅制改革給我國(guó)涉外稅收制度改革提出了更高的要求。我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參加國(guó)際稅收合作，努力推動(dòng)國(guó)際稅收合作發(fā)展，提升參與國(guó)際稅收治理的能力和治理體系。在國(guó)際稅收制度調(diào)整之際，抓住機(jī)遇，把握住話語(yǔ)權(quán)，維護(hù)切身利益，進(jìn)一步完善國(guó)內(nèi)稅收立法，出臺(tái)與國(guó)際協(xié)議配套的國(guó)內(nèi)法，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)已簽稅收協(xié)定的宣傳，讓稅收協(xié)定待遇落到實(shí)處，切實(shí)保護(hù)“走出去”企業(yè)的利益，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

注釋

[1]李志鵬.2015年中國(guó)企業(yè)“走出去”的八大趨勢(shì).瞭望東方周刊，2015年1月15日

[2][3]轉(zhuǎn)引自：王素榮.中亞國(guó)家的稅收政策及稅務(wù)籌劃[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2017（4）.03-06.

[4]資料來(lái)源：http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810770/index.html

參考文獻(xiàn)

[1]王素榮.中亞國(guó)家的稅收政策及稅務(wù)籌劃[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2017（4）.03-06.

[2]黃書迪.“一帶一路”戰(zhàn)略下我國(guó)涉外稅制應(yīng)對(duì)對(duì)策[J].法制與社會(huì)，2017（12）.77-78.

[3]陳有湘，董強(qiáng).構(gòu)建“一帶一路”戰(zhàn)略下的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015，20（6）：49-55.

[4]張澤平.融入多邊合作平臺(tái)開創(chuàng)國(guó)際稅收新格局——簡(jiǎn)評(píng)中國(guó)簽署《多邊稅收征管互助公約》[J].國(guó)際稅收，2013（10）：69-72.

[5]徐玨，王海燕.哈俄兩國(guó)礦產(chǎn)資源開采稅對(duì)我國(guó)“走出去”企業(yè)的影響[J].國(guó)際稅收，2012（1）：41-45.

[6]陳建榮，盧耀忠.哈薩克斯坦稅制變化及其對(duì)油氣合作項(xiàng)目的影響[J].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)，2010（11）：12-16.

作者簡(jiǎn)介

楊 楊 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授，博士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策

雷 正 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)在讀碩士，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策

杜 劍 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理與稅收籌劃endprint