營改增對建筑業(yè)的影響和應(yīng)對措施

王慧

摘要：營改增作為我國稅制改革的一項重要舉措，對調(diào)整社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，積極推進市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和長遠發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，然而對于絕大多數(shù)建筑企業(yè)來說，增值稅是一個全新的領(lǐng)域，增值稅稅目稅率繁多，涉及面廣，內(nèi)部影響會計核算和管理模式，外部影響供應(yīng)鏈上下游，運作流程等。本文著重從營改增后，建筑企業(yè)如何適應(yīng)稅制變革，以消化影響，科學(xué)應(yīng)對進行探討。

關(guān)鍵詞：營改增；會計核算；影響；應(yīng)對

一、營改增對建筑業(yè)的影響

（一）營改增對工程造價管理和核算的影響

1.施工企業(yè)投標預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計和施工圖預(yù)算編制要按新的計價標準執(zhí)行。這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復(fù)雜多樣化。

2.由于要執(zhí)行新標準的定額預(yù)算，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修訂，企業(yè)的相關(guān)材料的內(nèi)部定額，措施費、管理費、利潤、稅金、規(guī)費的取費基數(shù)及費率都要重新進行編制和調(diào)整。取費計算程序更加復(fù)雜。

（二）營改增對會計核算的影響

1.公司主營業(yè)務(wù)收入的變化，最終影響到企業(yè)利潤

“營改增”前，建安企業(yè)是按照全部工程造價繳納營業(yè)稅。稅制改革后，由于增值稅是價外稅，計稅依據(jù)為不含增值稅的工程造價。工程收入按照價稅分離的原則分別確認價款和稅款，以不含稅價款確認收入，按照11%的稅率計算，不含稅收入=含稅收入/（1+11%），收入下降幅度為9.91%，該指標會導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。

2.公司主營業(yè)務(wù)成本的變化和控制

營改增后，對成本的計價和暫估由原來的按含稅金額變更為按不含稅金額入賬。這種成本結(jié)構(gòu)的巨大變化，需要建筑施工企業(yè)更加合理地進行成本控制，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。首先要建立一個完善的成本管理組織架構(gòu)，建立以施工項目為核心的成本控制體系。制定完善的規(guī)章制度和成本管理體系，使成本控制的責(zé)任落實到每個施工管理人員。成本控制過程著力于合同方面，材料采購，人工費用，管理費用，機器設(shè)備等方面入手，對建筑施工成本進行全方位動態(tài)管理。

3.對企業(yè)利潤的影響

建筑企業(yè)營改增后，由于增值稅稅負的高低與企業(yè)管理水平密切相關(guān)，且增值稅的抵扣情況也會直接影響到企業(yè)成本的高低，因此增值稅的管理情況成為對企業(yè)利潤水平高低的一個重要影響因素。改征增值稅后，建筑企業(yè)利潤的變化主要取決于建筑業(yè)報價市場水平，建筑企業(yè)市場環(huán)境，自身管理水平以及價稅分離情況等。

（三）對物質(zhì)采購和設(shè)備采購環(huán)節(jié)的影響

營改增后，要充分比較不同供應(yīng)商的采購成本，在采購物質(zhì)向供應(yīng)商詢價時，應(yīng)該詢問供應(yīng)商是否可以提供增值稅專用發(fā)票，如果可以提供的，應(yīng)要求供應(yīng)商報“不含稅價”，然后用“不含稅價”和提供普通發(fā)票的供應(yīng)商比較，這樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實成本，以成本孰低者優(yōu)先采購。進項稅抵扣要遵循 “貨物，勞務(wù)及服務(wù)流，資金流，發(fā)票流”三流一致原則方可避免稅務(wù)風(fēng)險。

（四）對簽訂工程承包合同和分包合同的影響

1.簽訂工程承包合同，除范本常規(guī)條款外，應(yīng)標明供應(yīng)商提供發(fā)票的類型，發(fā)票稅率，和開具發(fā)票的時間，并注明付款結(jié)算以發(fā)票審批入賬后方可辦理。

2.工程分包合同的簽訂，要優(yōu)先選擇有資質(zhì)的建筑企業(yè)分包商，在分包合同中要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行結(jié)算，盡量避免個人分包業(yè)務(wù)。

二、營改增后建筑企業(yè)應(yīng)對措施

（一）施工項目材料和設(shè)備成本采購應(yīng)對管理和稅務(wù)策劃

計價方式和供應(yīng)商的選擇

營改增前，對于施工總承包企業(yè)來說，在材料采購中，同種材料供應(yīng)商或勞務(wù)分包單位的納稅人身份沒有區(qū)別。實行“營改增”后，在采購上，對供應(yīng)商的選擇尤為重要，提供不同稅率的材料發(fā)票，則會產(chǎn)生不同的成本，直接影響到企業(yè)的損益。

1）對供應(yīng)商的準入制重新進行篩選

對供應(yīng)商的身份重新識別，在供應(yīng)商可提供增值稅專用發(fā)票的情況下，采購成本為不含稅價格，在供應(yīng)商不能提供增值稅專用發(fā)票的情況下，采購成本為含稅價。

2）在采購成本相同的條件下，企業(yè)應(yīng)該選擇可抵扣進項稅最大的采購價和供應(yīng)商，即優(yōu)先選擇提供增值稅專用發(fā)票并適用稅率高的一般納稅人作為可選供應(yīng)商。

3）在采購成本不同的情況下，由于采購進項稅的抵扣直接影響計入損益的成本以及附加稅，最終會對利潤產(chǎn)生影響。因此，在各類供應(yīng)商報價不同的情況下，不僅要通過比較采購成本的高低來確定供應(yīng)商，還要比較綜合采購成本。

（二）樹立正確的增值稅抵扣意識

營改增后，建筑業(yè)需要按增值稅的計稅方法計算繳納增值稅，稅額會差異較大，同時增值稅計稅方法復(fù)雜，管理難度加大，所以要提高建筑企業(yè)相關(guān)人員增值稅實務(wù)操作技能，增值稅的上下流抵扣鏈條的管理不斷完善，把進項抵扣要同管理現(xiàn)金一樣落到實處，真正實現(xiàn)企業(yè)增值稅制下降低稅負的目的。

（三）提高發(fā)票管理能力

建筑企業(yè)當期增值稅稅負的高低，取決于可抵扣進項稅的多少，除要保證發(fā)票的合法真實性以外，還要考慮盡可能多的獲取增值稅專用發(fā)票，用于抵扣當期進項稅額，所以對發(fā)票的管理尤為重要，這個要從供應(yīng)商的選取，及采購比價環(huán)節(jié)抓起，發(fā)票經(jīng)手人要及時檢查發(fā)票的合規(guī)和合法性和時效性，避免無法抵扣而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）營改增中專業(yè)分包的管理

在優(yōu)質(zhì)篩供應(yīng)商的同時，加強分包結(jié)算管理，按合同約定及時辦理相關(guān)手續(xù)，并取得有效可抵扣的分包增值稅專用發(fā)票，一方面，在與專業(yè)分包方簽訂合同中，堅持先開票后付款的原則，明確分包方提供發(fā)票的類型，適用稅率及提供發(fā)票時間，對于分包工程發(fā)票，備注欄要標注項目名稱及項目所在地地址，方可作為有效發(fā)票入賬。另一方面加強分包合同價格管理，考慮物質(zhì)采購和工程分包部分稅率的差異，在專業(yè)分包中材料所占比重較大，因此在合同中能分別標明材料發(fā)票按17%稅率開具和工程發(fā)票按11%稅率開具，這樣可以增加公司進項稅抵扣金額，達到降低稅負的作用。

（五）加強企業(yè)內(nèi)部管理，提高合作意識

在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化下，提高涉稅人員綜合素質(zhì)水平，強化風(fēng)險意識，加強與相關(guān)部門和稅務(wù)機關(guān)的交流和溝通，盡量減少經(jīng)濟風(fēng)險，在招投標、預(yù)算編制、合同簽訂與執(zhí)行、發(fā)票的歸集，開具和抵扣環(huán)節(jié)積極應(yīng)對合作，形成完整的營改增內(nèi)部鏈條管理機制，使企業(yè)利潤達到最大化。

總之，營改增對建筑業(yè)的影響是重大和全方位的，營改增表面上影響供應(yīng)商管理、合同管理、發(fā)票管理、財務(wù)收支這些方面，實際上公司運營管理思路、內(nèi)控流程設(shè)計、經(jīng)營業(yè)績管理都需要做出相應(yīng)的調(diào)整，目前已經(jīng)全部完成全行業(yè)營改增，從供應(yīng)鏈上下游的角度，進項抵扣已經(jīng)可以實現(xiàn)貫通，建筑業(yè)行業(yè)能真正享受到營改增帶來的降負還要每個企業(yè)針對自身做出合理的應(yīng)對措施。

參考文獻：

[1]黃樹紅.“營改增”對會計核算帶來的影響[J].現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版），2013（15）.

[2]謝華.建筑業(yè)“營改增”對發(fā)票管理的影響分析[J].中國市場，2016.

（作者單位：江蘇東珠景觀股份有限公司）endprint