供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革導(dǎo)向下我國企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化研究

潘禎禎??

摘要：目前，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革導(dǎo)向下，對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行優(yōu)化是提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和激發(fā)市場活力的必然選擇。表面上看，我國企業(yè)稅負(fù)表現(xiàn)出負(fù)擔(dān)偏重、稅負(fù)結(jié)構(gòu)繁雜等特征。但就內(nèi)在來說，我國企業(yè)稅負(fù)的當(dāng)前局面，是稅制偏向收入、稅收優(yōu)惠不合理不科學(xué)、稅收信息治理羸弱的必然后果。為此在分析了以上原因的基礎(chǔ)上提出了深度清理不合理收費(fèi)，優(yōu)化稅基結(jié)構(gòu)、規(guī)整間接稅體系，降低間接稅比等建議。

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)；稅負(fù)結(jié)構(gòu)；財(cái)政收入

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.22.062

目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了“新常態(tài)”時(shí)期，面臨著一系列緊要雜亂的結(jié)構(gòu)性問題。長遠(yuǎn)來看，加大供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的力度是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)性矛盾的必要舉措。改良企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)、塑造合理的稅負(fù)格局，營造良好的征稅環(huán)境，不僅是減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，勉力市場活力，提高我國經(jīng)濟(jì)供給體系質(zhì)量與效率的實(shí)際要求，也是提高我國稅制國際競爭力，領(lǐng)導(dǎo)和促使優(yōu)良企業(yè)真正“走出去、引進(jìn)來”的政策訴求。同時(shí)，也是促進(jìn)我國稅收體系現(xiàn)代化建設(shè)、提高稅收治理質(zhì)量的重要舉措。為此，本文擬對(duì)當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀做一評(píng)價(jià)、繼而分析這一現(xiàn)狀的成因，最后對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向下的改革路徑做一大略探索。

1當(dāng)前我國企業(yè)稅負(fù)的總體狀況

就納稅主體來說，國家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)者大致可以分為企業(yè)和自然人。目前，排除稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這一因素，在我國的稅收大局中，企業(yè)貢獻(xiàn)的稅收占比高達(dá)85%以上，而由自然人貢獻(xiàn)的稅收占比不足15%。也就是說，企業(yè)承擔(dān)了我國稅負(fù)的絕大部分，我國采用以間接稅為中心的稅制模式是這一現(xiàn)狀形成的主要原因。從稅收構(gòu)成來看，三大主要流轉(zhuǎn)稅種，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅為牢牢占據(jù)著我國稅收總收入的大部分江山。2015年，“三稅”稅收合計(jì)達(dá)60630.63億元，占總體稅收的49.93%，占企業(yè)稅負(fù)的56.74%，進(jìn)一步加上企業(yè)主要負(fù)擔(dān)稅種所得稅，“四稅”共計(jì)收入87764.5億元，占比全部稅收收入的72.27%。長久以來，我國的征稅重心一直集中在商品勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，由于流轉(zhuǎn)稅的重要組成部分是企業(yè)稅，導(dǎo)致了企業(yè)納稅人承受了我國大部分的稅負(fù)。其實(shí)，排除稅收負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)還背負(fù)著沉重的非稅負(fù)擔(dān)。從國際上來看，市場經(jīng)濟(jì)成熟、法制健全的國家，納稅人繳納的稅款已經(jīng)涵蓋了稅收、財(cái)政負(fù)擔(dān)等，也就是說，稅款既是企業(yè)應(yīng)對(duì)政府承擔(dān)的全部負(fù)擔(dān)。在我國，由于特殊的歷史和制度，致使我國企業(yè)在承擔(dān)了稅收負(fù)擔(dān)之外仍承擔(dān)著繁瑣復(fù)雜、數(shù)目龐大的非稅負(fù)擔(dān)。2013年全口徑下我國預(yù)算收入219186億元，其中稅收110531億元，占比50%，2014年全口徑下我國預(yù)算收入236930億元，其中稅收119175億元，占比50%，2015年全口徑下我國預(yù)算收入243461億元，其中稅收124892億元，占比51.3%，由上述數(shù)據(jù)可以看出，我國的非稅負(fù)擔(dān)與稅收負(fù)擔(dān)已是平分秋色的格局，僅分析狹義上的企業(yè)稅收是無法查明企業(yè)負(fù)擔(dān)真實(shí)狀況的。對(duì)于企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)和非稅負(fù)擔(dān)共同組成了政府給予企業(yè)的實(shí)際財(cái)政重?fù)?dān)，提高了企業(yè)的運(yùn)行成本。

2我國企業(yè)當(dāng)前稅負(fù)狀況的內(nèi)在成因

2.1稅制體系偏重收入取向，稅收結(jié)構(gòu)聚焦于企業(yè)稅

長期以來，我國將效率作為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的首要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，形成了以商品勞務(wù)稅為主要的稅制結(jié)構(gòu)。而商品勞務(wù)稅的重要組成部分是企業(yè)稅，其內(nèi)在原因在于：這種稅制結(jié)構(gòu)將稅收的籌措功能放置首位，輕視了稅收收入的調(diào)節(jié)功能。我國雖進(jìn)行了多次的稅制改革，但均未深刻觸及原有稅負(fù)的征稅格局，在注重資本要素和投資效率的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，偏愛征收管理較為簡單、稅源也比較富足的商品勞務(wù)稅。與自然人相關(guān)的稅收由于源頭分散、征收管理困難而被忽視，巨大的征收慣性使征收重心一直集中于間接稅。2015年我國城鎮(zhèn)居民全年家庭可支配收入為31195億元，與2002年相比，增加了4.1倍。收入結(jié)構(gòu)也表現(xiàn)出工資占比下降，經(jīng)營、財(cái)產(chǎn)等收入比重上升的特征。也就是說，我國存在著豐富的來源來滿足關(guān)于個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的征收。但是，我國一直強(qiáng)烈依賴以企業(yè)為中心的征稅體系，忽視了面向自然人的稅收體系。

2.2不恰當(dāng)?shù)亩悪?quán)分配，繁雜的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)

中央與地方的稅權(quán)劃分作為影響一國企業(yè)稅負(fù)水平的重要因素，一直都是財(cái)政體制的重心。合理科學(xué)的稅權(quán)關(guān)系，有助于規(guī)正各級(jí)政府的財(cái)政行為，反之，會(huì)導(dǎo)致政府行為的扭曲，進(jìn)而提高企業(yè)的交易成本。一直以來，我國稅收的立法權(quán)、政策制定權(quán)、分配權(quán)等高度集中于中央，地方政府只具有一定程度上的政策選擇權(quán)、征收管理權(quán)和稅收分享權(quán)。這種稅權(quán)高度集中于中央的現(xiàn)狀促使地方政府去尋找稅收收入之外的收費(fèi)。從本質(zhì)上來說，不管是稅收還是其他收費(fèi)，均構(gòu)成了納稅人實(shí)際的財(cái)政重?fù)?dān)。而且由于地方政府與納稅人實(shí)際所在地地理距離近等原因，導(dǎo)致了收費(fèi)的執(zhí)行力度高于稅收，這也導(dǎo)致了“費(fèi)擠稅”的現(xiàn)象，并最終產(chǎn)生了中央政府集中的只是名義上的稅權(quán)，地方政府掌握實(shí)權(quán)卻不征收等一系列問題。我國大面積的非稅收入不僅增加了企業(yè)的總體稅負(fù)，而且也嚴(yán)重?cái)D占了稅收收入與非稅收入的結(jié)構(gòu)調(diào)整空間。這些非稅中的一部分是不恰當(dāng)甚至是不合法的，但與稅收一樣成了納稅人的財(cái)政重?fù)?dān)，且數(shù)額巨大，占據(jù)了很大一部分的經(jīng)濟(jì)總量，嚴(yán)重約束了稅收增的規(guī)模。根據(jù)近年來學(xué)者的分析和計(jì)算，小口徑下我國宏觀稅負(fù)占國民財(cái)富的20%左右，大口徑計(jì)算下已達(dá)到了40%，如此巨額的非稅收入，大幅擠占了稅收在經(jīng)濟(jì)總量中的占比，使得在既定的經(jīng)濟(jì)總量下，稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的操作范圍及空間受到極大限制。

2.3薄弱的征收權(quán)法律約束，不實(shí)的征收底線

在實(shí)際操作中，稅收征收權(quán)很容易被放大，除了用權(quán)力去制約權(quán)力以外，還需要將原則底線明確公告出來，這樣才能將宏觀稅負(fù)置于合理的區(qū)間內(nèi)，最終實(shí)現(xiàn)保障納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的目的。我國稅收征管受到財(cái)政收入業(yè)績觀的影響，實(shí)際操作中一直存在任務(wù)治稅先于法制治稅的問題。上級(jí)政府每年制定一定的稅收任務(wù)然后傳達(dá)給下級(jí)，稅收任務(wù)的完成情況不僅影響著部門業(yè)績的考核，還決定著相關(guān)官員的升遷。這一不良的征收現(xiàn)狀導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)水平并不完全由稅法決定，嚴(yán)重受到人為因素的影響。以完成稅收任務(wù)為指導(dǎo)的治稅模式促使稅務(wù)機(jī)關(guān)比較偏向征收代價(jià)低、征管阻力偏小的企業(yè)稅和間接稅。復(fù)雜繁瑣、征收成本較高的直接稅則成了稅務(wù)部門的第二選擇。這種任務(wù)治稅的模式在某種程度上加固了我國以間接稅為重心的稅收結(jié)構(gòu)，造成了我國忽視直接稅，將稅負(fù)都集中在間接稅、企業(yè)稅的局面。endprint

3供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革導(dǎo)向下我國企業(yè)稅負(fù)優(yōu)化的路徑介紹

當(dāng)前，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大潮流之中，企業(yè)稅負(fù)的優(yōu)化，應(yīng)結(jié)合我國中長期稅制改革的方向，以結(jié)構(gòu)性減稅為首要的指導(dǎo)方向，致力于構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代化稅收體系，提高我國稅收治理能力，切實(shí)減輕企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)。為完成上述目標(biāo)，本文建議如下。

3.1深度清理不合理收費(fèi)，優(yōu)化稅基結(jié)構(gòu)

第一，全面深入清理不正收費(fèi)。目前，我們應(yīng)該遵循李克強(qiáng)總理的指導(dǎo)進(jìn)一步簡政放權(quán)，持續(xù)減少行政事業(yè)收費(fèi)，在預(yù)算統(tǒng)籌管理包含全部政府收入的基礎(chǔ)上，遵循法制受益和成本補(bǔ)償原則，全面清理不合法收費(fèi)，取消無對(duì)應(yīng)服務(wù)的收費(fèi)，裁剪過重收費(fèi)等。將社會(huì)保障費(fèi)等具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用劃為稅收，力求實(shí)際減少企業(yè)的費(fèi)用類負(fù)擔(dān)，全面整肅、清理、規(guī)范稅基結(jié)構(gòu)，為稅制改革的進(jìn)一步深入打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二，在法律的高度上明確應(yīng)對(duì)我國宏觀稅負(fù)實(shí)行約束機(jī)制。在預(yù)算法或者其他與稅收有關(guān)的法律中，明確全口徑下我國宏觀稅負(fù)的上行標(biāo)準(zhǔn)。將政府參與國民收入分配的底線以法律條文的形式明確下來，壓制因缺少制動(dòng)機(jī)制而一直在上漲的宏觀稅負(fù)水平。確保企業(yè)可以有根據(jù)的預(yù)計(jì)宏觀稅負(fù)水平，再進(jìn)一步進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，切實(shí)降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，穩(wěn)步提高企業(yè)的市場競爭力，促使我國經(jīng)濟(jì)迸發(fā)出新的活力。

3.2規(guī)整間接稅體系，降低間接稅比重

第一，穩(wěn)步降低企業(yè)稅負(fù)。“營改增”作為減少間接稅與企業(yè)稅的重要手段，目前已經(jīng)在全國各行業(yè)內(nèi)開展起來?！盃I改增全面完成之后”我國將成功躋身世界上增值稅征稅范圍最廣的國家之中。增值稅占比的進(jìn)一步提高，從側(cè)面呼應(yīng)了直接稅比重的增加，并且“營改增”降低了生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的供給成本，提升了我國企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量與效率。我們不應(yīng)只局限于全面完成“營改增”，還應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅制之內(nèi)的相關(guān)內(nèi)容。比如：簡化、合并稅率結(jié)構(gòu)，降低標(biāo)準(zhǔn)稅率，采用標(biāo)準(zhǔn)稅率和簡化稅率“并駕齊驅(qū)”的方式等等。第二，改良與資源有關(guān)的稅制。在資源必定會(huì)越來越少現(xiàn)實(shí)狀況下，應(yīng)充分發(fā)揮稅收對(duì)資源消耗的調(diào)節(jié)作用。將資源稅的征收范圍增擴(kuò)到難以替代、不可再生以及稀缺的資源，并且與消費(fèi)稅改革協(xié)同合作，加大對(duì)綠色稀缺資源的征收強(qiáng)度。推進(jìn)環(huán)境稅立法的進(jìn)程，加快對(duì)資源浪費(fèi)型污染型企業(yè)的“費(fèi)改稅”改革，提高利用環(huán)境的成本。將稅收的調(diào)節(jié)作用充分利用，引導(dǎo)市場偏向環(huán)境友好型的企業(yè)，通過稅負(fù)的壓力機(jī)制，將一些資源浪費(fèi)型的企業(yè)產(chǎn)能，促使市場穩(wěn)步健康發(fā)展。第三，清算、規(guī)整稅收優(yōu)惠，建立健全優(yōu)惠體制，切實(shí)提升減稅的效果。首先，確立稅收優(yōu)惠的準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的制定應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定的程序，由全國人民代表大會(huì)立法，從法律的高度規(guī)范稅收優(yōu)惠的原則和標(biāo)準(zhǔn)，改變現(xiàn)存的由行政部門主導(dǎo)的區(qū)別人、事施法的不規(guī)范現(xiàn)狀，將稅收優(yōu)惠決定程序交由國務(wù)院草擬，全國人大常委會(huì)審核批準(zhǔn)，并設(shè)立有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的事前估計(jì)、事中追蹤，事后調(diào)整的效率評(píng)價(jià)機(jī)制。其次，全面清算、整理、修整稅收優(yōu)惠。著力于清理目前不合理不恰當(dāng)?shù)膮^(qū)域稅收優(yōu)惠，取消區(qū)別人、事的差異化稅收優(yōu)惠政策，整理合并重復(fù)的、稅收優(yōu)惠政策，取締無效不合法的稅收優(yōu)惠政策，將規(guī)定稅收優(yōu)惠部門的自由裁量權(quán)限定在合理的范圍內(nèi)，消滅內(nèi)資與外資企業(yè)、國有和民營企業(yè)之間的稅收優(yōu)惠差別，全面提升稅收法律層面與執(zhí)行層面的公正性。對(duì)于科技型企業(yè)、中小企業(yè)、資源友好型企業(yè)，從供給側(cè)施力，采用系統(tǒng)性、集成性的稅收優(yōu)惠辦法，減少對(duì)稅收基礎(chǔ)的腐蝕，實(shí)現(xiàn)精細(xì)控制，為有效減少企業(yè)稅負(fù)、拓展稅收基礎(chǔ)、規(guī)正稅制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.3建立健全直接稅體系，提升直接稅在稅收體系中的比重

第一，全面提高稅收信息的管理質(zhì)量。完善納稅人稅務(wù)號(hào)碼制度、建立建設(shè)支付方強(qiáng)制扣繳制度，規(guī)正現(xiàn)金交易的有關(guān)規(guī)則等，并且結(jié)合現(xiàn)有的不動(dòng)產(chǎn)登記系統(tǒng)，建造全國統(tǒng)一集中的稅收信息資料庫，將隱形稅收信息顯影，監(jiān)管流動(dòng)信息、集中多元信息，充分發(fā)掘應(yīng)收未收、征收不足的稅源，整體擴(kuò)大稅基面積，加強(qiáng)稅收征收力度，打破一直以來直接稅改革與征管信息不對(duì)稱的局面。第二，加快房產(chǎn)稅立法、推進(jìn)房產(chǎn)稅改革的進(jìn)程。目前，我國已經(jīng)在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)登記，在完全掌握不動(dòng)產(chǎn)信息之后，將房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收征收規(guī)范化，將房產(chǎn)稅交由全國人民代表大會(huì)統(tǒng)一立法，在全國范圍內(nèi)開征，深入貫徹首套住房輕稅，二套、大戶型、別墅重稅的原則，制定層級(jí)稅率政策，適當(dāng)?shù)慕o予稅收優(yōu)惠。具體的免征區(qū)間、稅率水準(zhǔn)可交由各地地方政府自行確定，以培養(yǎng)地方主體稅源，平衡收入分配差，提升直接稅占比。第三，適時(shí)征收以納稅人綜合收入為課稅基礎(chǔ)的遺產(chǎn)贈(zèng)與稅。將遺產(chǎn)贈(zèng)與稅與個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅結(jié)合起來，建立起三稅之間的勾稽關(guān)系，創(chuàng)造一個(gè)公平合理的稅收協(xié)同體系。除此之外，穩(wěn)定政府支出水平、改良政府支出結(jié)構(gòu)、提升財(cái)政資金使用質(zhì)量、將我國財(cái)政支出約束在一個(gè)合理水平等都是優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)的必要舉措。第四，我國現(xiàn)行的是分類稅制的個(gè)人所得稅，也就是按照性質(zhì)和來源將個(gè)人收入?yún)^(qū)分成11類，每一類別采用不同的征稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。這種征收體制中存在著一個(gè)不容忽視的問題，單一的定額扣除無法照顧到每個(gè)家庭的特殊情況。因此，本文建議改革應(yīng)考慮家庭支出的因素，采用“基礎(chǔ)扣除+專項(xiàng)附加扣除”，即保持現(xiàn)存扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也扣除一部分家庭的主要生計(jì)支出。兩種扣除方法并行解決了目前單一標(biāo)準(zhǔn)考慮不周全的問題，使個(gè)人所得稅制更加科學(xué)合理，也可以有效降低家庭稅負(fù)。與很多國家相比，我國目前45%的個(gè)人所得稅邊際稅率是中等略高的。這不利于吸引國際高端人才和留住本土杰出人才，影響國家創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施。并且歐美國家仍有下調(diào)個(gè)稅邊際稅率的趨勢，這也會(huì)給我國造成更大的壓力。我們要積極面對(duì)這一壓力，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)下調(diào)現(xiàn)行的邊際稅率。至于總體調(diào)整，本文建議遵循“增低、擴(kuò)中、調(diào)高”的原則，倡導(dǎo)“量能納稅、多得多繳稅”，加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距的功能，同時(shí)保證我國稅制的競爭力。

參考文獻(xiàn)

[1]鄧子基.新中國60年稅制改革的成就與展望[J].稅務(wù)研究，2009，（10）.

[2]安體富.透視新一輪稅制改革[J].中國稅務(wù)，2014，（03）.

[3]高培勇.理解十八屆三中全會(huì)稅制改革“路線圖”[J].稅務(wù)研究，2014，（01）.

[4]張念明，龐鳳喜.穩(wěn)定稅負(fù)約束下我國現(xiàn)代稅制體系的構(gòu)建與完善[J].稅務(wù)研究，2014，（01）.endprint